Аспекты совершенствования бухгалтерского учета в условиях слияния с МСФО

49 912,15 руб. : 249 раб. дней = 200,45 руб. в день

200,45 руб. в день : 6 ч. = 33,40 руб. в час

33,40 руб. в час : 60 мин = 0,55 руб. в мин и т.д.

4. Накладные расходы (для врачебного посещения)

заработная плата административно-управленческого персонала - 14 964 812 руб.

материальные затраты (без питания, медикаментов и амортизации оборудования) - 98 247 476 руб.

фонд оплаты труда 56 626 009 руб.

коэффициент накладных расходов к = 98 247 476 руб.: (56 626 009 руб. - 14 964 812 руб.) = 2,36 и т.д.

5. Мягкий инвентарь

Наименование	Ед. изм.	Количество	Цена за единицу, руб.	Стоимость, руб.
Врачебное посещение
Халат медицинский	шт.	3	301,00	903,00
Колпак медицинский	шт.	2	50,00	100,00
Полотенце	шт.	3	26,00	78,00
Простынь	шт.	3	150,00	450,00
Косынка	шт.	1	10,00	10,00
Итого				1541,00
1541,00 руб. : 1942 час. : 60 мин. = 0,01 руб. в мин
и т.д.
Калькуляция стоимости одного врачебного посещения
Наименование затрат	Врач терапевт	Врач уролог	Врач невролог	Врач офтальмолог	Врач отоларинголог	Врач хирург	Психиатр-нарколог
Заработная плата	11,40	7,82	8,43	7,82	8,43	7,82	8,61
Начисления на заработную плату	2,99	2,05	2,21	2,05	2,21	2,05	2,25
Медикаменты	2,04	2,58	2,13	2,1	2,11	2,68	2,04
Мягкий инвентарь	0,16	0,24	0,15	0,12	0,12	0,08	0,12
Накладные расходы	26,91	18,47	19,89	18,47	19,89	18,47	20,31
Итого расходов	43,51	31,16	32,80	30,56	32,75	31,10	33,33
Рентабельность	6,53	4,67	4,92	4,58	4,91	4,67	5,00
Стоимость услуги	50	36	38	35	38	36	38

При расчете себестоимости платной услуги мы руководствовались выделением основных статей затрат, которые были сгруппированы в пять разделов: заработная плата, медикаменты, амортизация оборудования, накладные расходы для врачебного посещения и для работы клинико-диагностического лечения, мягкий инвентарь.

Все виды медицинских услуг мы классифицировали по специализациям врачей, а затраты по заработной плате - в зависимости от величины штатного оклада и нормы времени за месяц и на одно посещение. Более того, в затраты услуг была включена величина заработной платы обслуживающего персонала (медсестры). Например, врач терапевт имеет основную среднюю месячную заработную плату в размере 3 135 руб., дополнительную - 3 135 руб., а у медсестры - по 2 122 руб. и основная, и дополнительная, месячную норму времени - 161,3 чел.-час. Таким образом, затраты на 1 единицу услуги по заработной плате составляют 11,40 руб.:

ЗЗП на 1 усл.= (ЗПВосн.+ЗПВдоп)/МНВ+ЗПОП/МНВ, (1)

где ЗЗП - затраты по заработной плате (руб.);

ЗПВосн. - заработная плата врача основная (руб.);

ЗПВдоп. - заработная плата врача дополнительная (руб.);

МНВ - месячная норма времени (чел.-час);

ЗПОП - заработная плата обслуживающего персонала (руб.).

Величина расходов, связанных со списанием материальных запасов (медикаментов и перевязочных средств) определялась исходя из среднестатистического нормативного расхода указанных ценностей и соответствующей их рыночной стоимости на момент составления расчета. Например, для посещения терапевта требуется следующий перечень медикаментов и перевязочных средств: спирт, вата, марля, бинты стерильные и нестерильные, жавелеон. Зная стоимость перечисленных материалов и норму их расхода на одно посещение определяется сумма затрат, которая в целом составила 2,04 руб.:

ЗМ на 1 усл. = Нмед. Ч С, (2)

где ЗМ - затраты по медикаментам на 1 услугу, посещение (руб.);

Нмед. - норма расхода медикаментов на 1 посещение, услугу (кг, шт, м, табл.);

С - стоимость 1 соответствующего вида медикаментов (руб.).

Бесспорно, величина амортизации закладывалась нами исходя из норм амортизационных отчислений на используемые объекты основных средств при оказании платных медицинских услуг и размера их балансовой стоимости. Как известно, согласно Инструкции по применению Плана счетов бюджетных учреждений амортизация по основным средствам и нематериальным активам при их стоимости от 10 000 рублей начисляется только линейным методом, поэтому достаточно просто определить размер ежемесячной амортизации по основным средствам, а также ежедневной и ежеминутной. Таким образом, ежеминутная амортизация по используемому оборудованию составила 0,55 руб.:

МАО=(Б Ч Н)/КД/КЧ/КМ, (3)

где МАО - амортизация оборудования в минуту (руб.);

Б - балансовая стоимость оборудования;

Н - норма амортизации, %;

КД - количество дней в году;

КЧ - количество рабочих дней в год;

КМ - количество минут в одном часе.

Величина накладных расходов для врачебного посещения определялась исходя из величины материальных затрат (98 247 476 руб.), за исключением питания, медикаментов и амортизации к величине заработной платы всего медицинского персонала (56 626 009 руб.) без заработной платы управленческого персонала (14 964 812 руб.):

НРВП=МЗ/(ФОТ-ЗП АУП), (4)

где НРВП - накладные расходы врачебного посещения (коэффициент на 1 посещение);

МЗ - материальные затраты без питания, медикаментов и амортизации оборудования);

ФОТ - общий фонд оплаты труда ЛПУ;

ЗП АУП - заработная плата административно-управленческого персонала.

Средняя стоимость мягкого инвентаря на одно посещение определялась исходя из рыночной стоимости единицы (например, халат медицинский стоит 301 руб., а все затраты по мягкому инвентарю - 1 541 руб.) и времени полезного использования мягкого инвентаря при оказании платных медицинских услуг (1 942 час.). Таким образом, в одну минуту приходится 0,01 руб.:

СМИ=(КЧЦ)/В/М, (5)

где СМИ - стоимость мягкого инвентаря на одно посещение;

К - количество требуемого инвентаря;

Ц - цена за единицу, руб.;

В - время использования мягкого инвентаря при оказании услуг (срок службы в часах);

М - количество минут в одном часе.

В заключении нами приводится обобщающая таблица калькуляции себестоимости платных медицинских услуг в разрезе специализации врачей, с одной стороны, и статей затрат - с другой. Более того, в расчете отражена не только себестоимость услуги, но и ее цена, и, соответственно, величина рентабельности за каждое посещение того или иного врача. Например, по услуге врача-терапевта величина затрат составила 43,51 руб., рентабельность (2,84 %) - 6,53 руб., а цена - 50,04 руб.

В связи с тем, что стоимость материальных ценностей и различного рода услуг, оказываемых поставщиками, может меняться по мере колебания их рыночной стоимости, то в предлагаемый Расчет могут вноситься периодические коррективы себестоимости медицинской услуги.

Поэтому для расчета цены одной медицинской услуги мы предлагаем следующую формулу:

Цена 1 ед. услуг = (себестоимость 1ед. + норма рентабельности 1 ед.) Ч уровень инфляции. (6)

По предлагаемой формуле можно определить, что в обязательном порядке не чаще одного раза в год должна осуществляться поправка стоимости медицинской услуги на уровень инфляции за отчетный период.

В заключение хотелось бы отметить, что расчет цены единицы медицинской услуги представляет собой сложный процесс, поскольку виды услуг достаточно разнообразны и, зачастую, сложно корректно определить величину расхода тех или иных материальных ценностей. Поэтому нами был определен наиболее оптимальный вариант расчета цены медицинской услуги, который должен пересчитываться относительно сложившегося уровня инфляции за отчетный период.

1.8 Учет расходов в бюджетных организациях

Учет расходов в бюджетных организациях ведется в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджетов РФ, которая представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций и решение социально-экономических задач.

Целевые статьи и виды расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ в части федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете и федеральными законами бюджетных и государственных внебюджетных фондов на соответствующий год.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 08.12.2006 г. № 168н «Об утверждении указаний о порядке принятия бюджетной классификации РФ» функциональная классификация состоит из четырех уровней.

Первый уровень функциональной классификации - разделы, отражающие направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства.

Функциональная классификация содержит 11 разделов и 84 подразделов, являющихся вторым уровнем функциональной классификации, конкретизирующим направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов.

Целевые статьи расходов образуют третий уровень функциональной классификации, обеспечивающий привязку бюджетных ассигнований конкретным направлениям деятельности субъектов бюджетного планирования и участвующих в бюджете процессов.

Все виды расходов, образуя 4 уровень функциональной классификации детализируют направления финансовых расходов бюджетов как по целевым статьям, так и по целевым программам расходов бюджетов.

Например в Фонде Социального Страхования РФ бухгалтерский учет расходов ведется в соответствии с Методическими указаниями по применению Инструкции по бюджетному учету в ФСС РФ.

Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- суммы начисленной заработной платы работникам отражаются по кредиту счета 0.302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» и дебету счета 0.401.01.211 «Расходы по заработной плате», 0.401.01.212 «Расходы по прочим выплатам»;

- начисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с заработной платы работников отражается по дебету счета 0.401.01.213 «Расходы на начисления на оплату труда» и кредиту счета 0.303.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;

- произведенные расходы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0.401.01.200 «Расходы учреждения» (0.401.01.221, 0.401.01.222, 0.401.01.223, 0.401.01.224, 0.401.01.225, 0.401.01.226, 0.401.01.290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0.208.00.000 «Расчеты с подотчетными лицами» (0.208.04.660, 0.208.05.660, 0.208.08.660, 0.208.09.660, 0.208.18.660), соответствующих счетов аналитического учета счета 0.302.00.000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (0.302.04.730, 0.302.05.730, 0.302.06.730, 0.302.07.730, 0.302.08.730, 0.302.09.730, 0.302.18.730);

- размещение обязательств на сумму превышения номинальной стоимости над ценой размещения долговых обязательств отражается по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 0.401.01.230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (0.401.01.231) и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 0.301.00.000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (0.301.01.710);

- размещение обязательств на сумму превышения цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью отражается по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 0.301.00.000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (0.301.01.810) и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 0.401.01.230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (0.401.01.231);

- начисление процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам отражается по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 0.401.01.230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (0.401.01.231) и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 0.301.00.000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (0.301.01.710);

- списание остаточной стоимости безвозмездно переданных объектов основных средств и нематериальных активов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0.401.01.240 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям» (0.401.01.241, 0.401.01.242) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0.101.00.000 «Основные средства» (0.101.02.410, 0.101.03.410, 0.101.04.410, 0.101.05.410, 0.101.06.410, 0.101.09.410), соответствующего счета аналитического учета счета 0.102.00.000 «Нематериальные активы» (0.102.01.420);

- начисление амортизации на объекты основных средств, нематериальных активов отражается по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 0.401.01.270 «Расходы по операциям с активами» (0.401.01.271) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0.104.00.000 «Амортизация» (0.104.02.410, 0.104.03.410, 0.104.04.410, 0.104.05.410, 0.104.06.410, 0.104.07.410, 0.104.08.420);

- списание стоимости израсходованных материалов отражается по дебету счета 0.401.01.272 «Расходование материальных запасов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0.105.00.000 «Материальные запасы» (0.105.03.440, 0.105.04.440, 0.105.05.440, 0.105.06.440);

- списание остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 0.401.01.273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0.101.00.000 «Основные средства» (0.101.02.410, 0.101.03.410, 0.101.04.410, 0.101.05.410, 0.101.06.410, 0.101.09.410), соответствующего счета аналитического учета счета 0.102.00.000 «Нематериальные активы» (0.102.01.420);

- начисление налога на прибыль отражается по дебету счета 0.401.01.172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 0.303.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»;

- начисление прочих налогов, сборов и платежей в бюджет отражается по дебету счета 0.401.01.290 «Прочие расходы» и кредиту счета 0.303.05.730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»;

- расходы в виде безвозмездных перечислений государственным и муниципальным организациям, организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0.401.01.200 «Расходы учреждения» (0.401.01.241, 0.401.01.242) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0.302.00.000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (0.302.10.730, 0.302.11.730);

- начисление расходов по социальному страхованию, произведенных страхователем, отражается по кредиту счетов 0.205.01.02.660 «Уменьшение дебиторской задолженности по расчетам по налоговым доходам», 0.205.08.02.660 «Уменьшение дебиторской задолженности по расчетам по взносам, отчислениям на социальные нужды», 0.205.10.03.660 «Уменьшение дебиторской задолженности по расчетам с работодателями- плательщиками добровольных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности» и дебету счета 0.401.01.261 «Расходы на пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

- расходы по выплате пособий по социальному страхованию населения (выплата пособий при рождении ребенка, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, в случае ликвидации предприятий, пособия на погребение, ЧАЭС) отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0.401.01.200 «Расходы учреждения» (0.401.01.261, 0.401.01.262) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0.304.05.000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (0.304.05.261, 0.304.05.262);

- расходы по финансированию организаций из бюджета (финансирование детских оздоровительных лагерей с дневным пребыванием) отражаются по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 0.401.01.200 «Расходы учреждения» (0.401.01.261) и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 0.206.00.000 «Расчеты по выданным авансам» (0.206.15.660);

- закрытие счетов расходов текущего финансового года отражается по дебету счета 0.401.03.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0.401.01.200 «Расходы учреждения» (0.401.01.211, 0.401.01.212, 0.401.01.213, 0.401.01.221, 0.401.01.222, 0.401.01.223, 0.401.01.224, 0.401.01.225, 0.401.01.226, 0.401.01.231, 0.401.01.241, 0.401.01.242, 0.401.01.253, 0.401.01.261, 0.401.01.262, 0.401.01.271, 0.401.01.272, 0.401.01.273, 0.401.01.290).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19