Аспекты совершенствования бухгалтерского учета в условиях слияния с МСФО

Управленческая отчетность - это совокупность упорядоченных показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скопищем цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления.

В настоящее время на многих крупных предприятиях разработана и действует система управленческой отчетности. Управленческая отчетность в целом должна охватывать все объекты управления в организации. Соответственно, система внутреннего нормативного регулирования процессов подготовки и представления управленческой отчетности должна быть гармонизирована с прочими корпоративными (внутренними) стандартами предприятия. Такая система должна позволить упорядочить и связать все функции и сферы управления организацией на основе унифицированных описаний бизнес-процессов.

Вопрос, с которым также необходимо определиться, - это круг задач управленческого учета (объектов учета). Этот вопрос также является дискуссионным.

Если обобщать мнения специалистов, то управленческий учет должен предоставлять любую информацию, которая потребуется менеджерам для принятия решения. Но тогда управленческий учет затрагивает работу других подразделений маркетинговой службы, кадровую службу, службу организации производства и т.д. При таком подходе управленческий учет будет представлять собой компиляцию различных частей отдельных областей экономики - учета, маркетинга, логистики, финансов и т.д.

Такой подход, по нашему мнению является ошибочным, объектами управленческого учета являются затраты и доходы, и только затраты и доходы, и всю информацию управленческий учет преподносит в этом ракурсе.

Управленческий учет включает три основные части: производственный учет (учет затрат и калькуляцию себестоимости), планирование и анализ. Именно производственный учет осуществляет сбор информации для дальнейшего анализа и планирования, поэтому если данные производственного учета будут неверны, то вся остальная информация, полученная на их основе (планирование и анализ), будет недостоверна и бесполезна, а это может привести к принятию некорректного решения и, следовательно, к весьма печальным последствиям для предприятия. Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод, что при организации системы управленческого учета больше внимания должно быть уделено именно производственному учету.

2.2 Контроллинг и стратегический управленческий учет: сравнительный анализ понятийных аппаратов и истории возникновения концепции

В настоящее время применение инноваций, владение брендом, высокая деловая репутация не гарантируют стабильного положения на рынке в течение длительного срока. Коммерческие организации должны использовать свои конкурентные преимущества на основе использования как внешней, так и внутренней информации.

Важнейшим источником информации для принятия управленческих решений в коммерческих организациях является система учета. В настоящее время особую актуальность приобретают вопросы постановки стратегического управленческого учета и системы контроллинга.

Нами проведен сравнительный анализ понятийных аппаратов и исторического аспекта концепций контроллинга и стратегического управленческого учета.

Под контроллингом понимают информационное обеспечение, ориентированное на результат управления предприятием. Понятие стратегического управленческого учета трактуется по-разному. Так, Коад отмечает, что данная сфера, только возникла и поэтому ее границы строго не определены и являются расплывчатыми, в связи с чем отсутствуют унифицированные предписания, указывающие, что и как следует развивать, а «имеющаяся литература по данному направлению разнородна и несопоставима». [14]. Профессор Саутгемптонского университета Боб Райан трактует стратегический учет как учет, ориентированный на принятие решений. Профессор В.А. Терехова отмечает «Стратегический учет - учетная система, адаптированная к современной производственной среде, включающей многомерную стратегию связей посредством каналов распространения и определения потребностей целевых покупателей (потребителей)» [48]. А.М. Карминский рассматривает стратегический учет как один из источников информации в стратегическом контроллинге. Профессор Крэнфилдской школы бизнеса трактует стратегический управленческий учет как систему обоснования управленческих решений, которая должна обеспечивать необходимой информацией определенных менеджеров компании, ответственных за принятие стратегических управленческих решений. Иннз отмечает, что стратегический управленческий учет предоставляет информацию, обеспечивающую поддержку принятия стратегических решений. Симмондз рассматривает стратегический управленческий учет как один из способов анализа собственного бизнеса и бизнеса конкурентов. Бромуич рассматривает также данное направление как способ анализа финансовой информации о рынках продукции компании, издержках производства конкурентов, структуре расходов и процесса реализации стратегий компании и конкурентов на этих рынках в течение нескольких отчетных периодов. Профессор И.Н. Богатая отмечает: «Стратегический учет - это глобальная модель информационной технологии, объединяющей в рамках единой системы финансовый и управленческий учет и обеспечивающей руководителей и специалистов предприятия производственной информацией для принятия эффективных решений, а также обеспечивающей инвесторов информацией о деятельности предприятия. Стратегический учет использует информационные потоки о внешних факторах макросреды, формируемые маркетинговыми службами, отделами управления риском и т.д.» [3]. По-нашему мнению, подход профессора И.Н. Богатой в обобщенном виде позволяет сформулировать концепцию стратегического управленческого учета.

Концепция контроллинга представляет собой совокупность целей, задач, инструментов, субъектов и организационных структур. Следует отметить, что развитию данных направлений уделяют большое внимание и профессиональные объединения как в России, так и за рубежом. Концепция контроллинга активно развивается в рамках организованного в 1931 г. Controllers Institute of America, переименованном в 1962 г. в Financial Executives Institute (FEI) - Институт финансовых руководителей - профессиональная организация контроллеров; данная организация представляет собой профессиональную организацию контроллеров и способствует развитию контроллинга, занимается систематизацией его задач. Так, например, был разработан каталог задач контроллера и казначея.

Обратимся к истории возникновения концепций. Истоки возникновения концепции контроллинга лежат в области государственного управления. Можно выделить четыре основных этапа развития контроллинга:

1. ХV в. - существование должности контроллера при дворе английского короля, в задачи которого входили документирование и контроль денежных и товарных потоков.

2. ХIХ в. США - должности контроллеров введены в железнодорожной компании Atchison, Topeka and Santa Fe Railroad, в 1892 г. - в компании General Electric.

3. 20-е годы ХХ в. - современный этап, характеризующийся широким развитием контроллинга.

Причинами его возникновения явились промышленный рост в США в конце ХIХ - начале ХХ вв., вызвавший усложнение процессов планирования, появление новых подходов к нему, необходимость улучшения методов управления с помощью использования адекватных и научно обоснованных методов производственного учета и финансового контроля, усиление государственного вмешательства в деятельность организаций, мировой экономический кризис.

Разработчиками концепции контроллинга в Германии явились П. Хорват, Х.Ю. Кюппер, Т. Райхман, Д. Хан, Х. Хунгенберг.

Как отмечают в научной литературе идеи контроллинга пришли в хозяйственную практику немецких предприятий на основе опыта применения контроллинга на дочерних предприятиях американских корпораций в Германии.

Истоки возникновения стратегического управленческого учета лежат в усилении внимания к стратегическим вопросам и необходимости формирования информации для принятия решений, способствующих реализации избранной стратегии, ее своевременной корректировке.

Стратегический управленческий учет - это новая научная концепция, возникшая в 90-х гг. ХХ в. Причинами возникновения данной концепции является высокая динамичность бизнеса, которая проявляется в быстроизменяющемся стратегическом пейзаже, расширенном предложении продукции, работ, услуг, конвергенции технологий, размывании границ между отраслями и сегментами рынка, быстром устаревании информации, нарастающей глобальной конкуренции, тесной взаимозависимости участников рыночных отношений, росте профессионализма и др.

Стратегический управленческий учет рассматривается как перспективное направление развития управленческого учета в США, Великобритании, России. Большой вклад в развитие данной концепции внес профессор Саутгемптонского университета Боб Райан. Активные разработки в данной области ведут ученые Крэнфилдской школы менеджмента и Крэнфилдского университета, такие как профессор Кит Уорд, адъюнкт-профессор Л. Файэй, ведущий лектор В. Хоуп-Хейли и др. Разработки в данном направлении ведутся такими учеными как Иннз, Бромвич, Бхимани, Коад и др. Данное направление получило развитие и в России. Следует выделить таких ученых, как:

- В.И. Ткач (проблемы постановки системы стратегического учета);

- И.Н. Богатая (разработки в области стратегического учета собственности);

- Л.В. Попова (проблемы учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений);

- В.Э. Керимов, А.Н. Богатко, П.В. Селиванов (проблемы постановки стратегического учета на предприятиях);

- О.Е. Николаева, О.В. Алексеева (обобщение зарубежного опыта и практика применения стратегического управленческого учета на российских предприятиях);

- А.Н. Щемелев (разработка вопросов стратегического учета инноваций);

- Д.В. Курсеев (использование стратегического учета при внешнем и доверительном управлении собственностью);

- И.В. Алексеева (вопросы формирования учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений в коммерческих организациях);

- Ю.В. Радченко (вопросы стратегического учета прибыли);

- Н.Н. Хахонова (вопросы постановки стратегического учета денежных потоков);

- Л.В. Шишов (вопросы методики проведения стратегического аудита газоснабжающих организаций);

- О.В. Гуденица (вопросы развития методики стратегического учета и аудита в условиях реорганизации);

- М.С. Барахоева (вопросы развития стратегического учета затрат) и др.

Таким образом, проведенный анализ понятийных аппаратов данных концепций показал, что они во многом схожи. Сравнительный анализ исторического аспекта представил различие в причинах и времени возникновения данных концепций.

2.3 Внедрение и развитие системы управленческого учета на предприятии

В настоящее время актуальным является информационное обеспечение менеджеров организации в количественных и качественных показателях для более эффективного управления хозяйственными процессами.

Каждый вид учета играет свою особую роль в информационном обеспечении управления. Наиболее ценную информацию дает управленческий учет, который максимально гибок и подстраивается под конкретные запросы определенных пользователей. Однако информационной базой для него служат данные финансового учета.

Определения управленческого учета в обобщенном виде можно представить следующим образом:

1) управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, информация которой используется для управления и контроля за деятельностью последней (А. Шеремет, Н. Кондраков, М. Вахрушина, В. Ивашкевич, С. Николаева, С. Шапигузов и др.);

2) управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета, нормирования, планирования, контроля и анализа с целью формирования информации для принятия управленческих решений (Т. Карпова, В. Палий и др.);

3) управленческий учет представляет собой производственный учет и калькулирование себестоимости продукции в системе бухгалтерского учета, информация которого используется для управления предприятием (П. Безруких, С. Стуков и др.).

С учетной точки зрения управленческий и финансовый учет основаны на одном и том же массиве первичных данных, но представляют их различную интерпретацию и воплощение в различной итоговой информации, как показано на рисунке 7.

Рис. 7. Взаимосвязь бухгалтерского, производственного и управленческого учетов

В основе управленческого учета лежат следующие источники: технология бизнеса, его нормативная база и учетная политика предприятия.

Функции системы управленческого учета включают:

– планирование;

– организацию;

– учет и контроль;

– поощрения и компенсации;

– оценку эффективности деятельности менеджеров и персонала;

– координацию и обмен информацией.

Для достижения главной цели управленческого учета - предоставление аналитической информации для аппарата управления - необходимо решение следующих задач: сбор разносторонней информации о деятельности объекта управления, информация должна быть определенным образом сгруппирована и дифференцирована в соответствии с этапами принятия управленческих решений; оперативное обеспечение управления необходимой информацией; создание аналитического инструментария, адекватного сложившейся ситуации, обеспечение объективности предоставляемой информации и возможности ее анализа.

Построение системы управленческого учета на предприятии это весьма сложный и всякий раз строго специфический процесс. Каждая организация индивидуальна и неповторима. Поэтому организация информационных потоков в организациях должна способствовать решению именно того круга задач, который наиболее актуален для конкретной организации и определен руководством в качестве приоритетных.

Управленческий учет, прежде всего, выполняет задачи оперативного управления результатами финансово-хозяйственной деятельности и ликвидности организации и тем самым обеспечивает само ее существование на рынке. В ходе процесса управления реализуется стратегия функционирования и развития организации, полученные результаты сверяются с заданными целями, отклонения анализируются, принимаются соответствующие решения по устранению недостатков. Этот вид учета ориентирован на будущее по своему содержанию и назначению.

Управленческий учет должен включать, помимо планирования, учета и анализа затрат и результатов, связанных с выпуском и реализацией продукции, оказанием услуг, выполнением работ, оперативный и стратегический учет и анализ всей деятельности организации, в том числе и положение организации относительно конкурентов на рынке, с целью укрепления ее собственных стратегических позиций на рынке.

Управленческий учет, как таковой, появился сравнительно недавно, хотя в международной практике бухгалтерского учета обособление управленческого учета относят к середине XX в. Цель управления реализуется в ожидаемых результатах хозяйствования, с помощью данных учета необходимо эти результаты уметь предвидеть и обеспечить их достижение. Становление и развитие управленческого учета должно быть ориентировано не только на оперативное управление и удовлетворение текущих потребностей, но и на ближайшую и более отдаленную перспективу. Традиционный учет того, что есть фактически, дополняется учетом того, что будет в перспективе.

Основным отличием управленческого учета от бухгалтерского является предназначение его данных для использования менеджментом организации, т.е. для внутреннего потребления. В отличие от обычного бухгалтерского учета, функционирующего строго в рамках государственной нормативно-законодательной базы, целью управленческого учета является необходимость информационной поддержки руководителя при принятии управленческих решений и обеспечение непрерывности и бесперебойности функционирования сервиса организации.

Определяя сферу функционирования управленческого учета, нужно учитывать следующее: несмотря на то, что в международной практике бухгалтерию принято делить на финансовую и управленческую, все же международные стандарты учета, на которые Россия переходит сегодня, имеют отношение именно к системам финансового учета. А что касается внутреннего учета в организации, то вопрос о его создании и использовании решает сама администрация организации. В данном случае управленческий персонал должен поставить перед собой цель и обеспечить решение задач, связанных с достижением этой цели.

Во многом эффективность деятельности любой организации определяется возможностью и умением собирать, регистрировать, группировать и анализировать информацию (как из внутренней, так и из внешней среды). Причем данные процессы должны происходить на базе использования современных технологий, что обеспечивает не только снижение трудоемкости учетно-аналитических процедур, но и принятие наиболее адекватных сложившейся ситуации и эффективных управленческих решений.

Рыночные условия хозяйствования предусматривают использование организацией достаточно широкого диапазона стратегий поведения в различных сферах деятельности. Собственно круг необходимой для управления информации практически не ограничен. Однако для того чтобы построенная аналитическая система управленческого учета эффективно функционировала, необходимо четкое распределение ответственности и полномочий между всеми участниками процесса учета, анализа и принятия управленческих решений. Должны быть четко определены исполнители всех необходимых действий, причем ответственность за исполнение соответствующих обязанностей должна быть реальной и четко распределенной.

Как показывает практика, отечественные предприятия большое значение придают процессу планирования деятельности как на краткосрочную, так и на долгосрочную перспективу. Процесс планирования, во-первых, служит средством реализации стратегии организации, во-вторых, способствует улучшению качества производимой продукции и производственных процессов в целом, в-третьих, способствует совершенствованию организационных форм и методов управления деятельностью организации.

Несмотря на то, что многие ученые-экономисты не разграничивают производственный и управленческий учет, можно сказать, что следует делать различие между производственным и управленческим учетом. В системе производственного учета определяются производственные затраты для оценки стоимости материально-производственных запасов, что отвечает требованиям внешней отчетности, в то время как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри организации, которая необходима им для принятия правильных решений.

Постановка управленческого учета во многом зависит от существующей в организации учетной практики и понимания того, что организация представляет собой сложную сквозную систему, состоящую из нескольких взаимосвязанных друг с другом подсистем, что дает возможность объяснить почему управленческий учет как система не просто учет, но и анализ данных с выходом на систему информационно-аналитической поддержки системы принятия эффективных управленческих решений и планирования дальнейшей деятельности организации на основе этих решений.

Организацию и руководство управленческого учета в целом осуществляет руководитель организации. В зависимости от объема учетной работы и целей организации управленческий учет может осуществляться:

1) специально утвержденным структурным подразделением, возглавляемым соответствующим руководителем;

2) специалистами (бухгалтерами-аналитиками), введенными в штат бухгалтерии;

3) самим руководителем организации;

4) специализированной фирмой.

Для того чтобы организация управленческого учета была рациональной, необходимо разработать план его организации. План организации управленческого учета должен состоять из следующих разделов:

1) план документации и документооборота;

2) перечень необходимых показателей и способов их расчета;

3) план отчетности;

4) план технического оформления учета;

5) план организации труда работников, занимающихся управленческим учетом.

При составлении плана документации и документооборота рекомендуем использовать соответствующие разделы финансового учета, дополняя их различными видами документов, используемых только в управленческом учете.

Потребителями результатов управленческого учета являются: собственники, совет директоров, высший управленческий персонал, администрация, менеджеры, внутренний аудит. И именно аспект управленческих решений является целевым при формировании аналитической системы управленческого учета в организации.

Основными этапами построения и развития системы управленческого учета являются:

I этап:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19