Аспекты совершенствования бухгалтерского учета в условиях слияния с МСФО

Финансово-хозяйственная деятельность туристских организаций регулируется международными и внутренними документами, имеющими как регламентационный, так и рекомендательный характер.

Правовые отношения между государством, туристскими организациями и потребителями туристского продукта регулируются договором, в котором должны указываться: принципы, цели и задачи международного туристского обмена, объем таможенных льгот, условия перемещения туристов по стране, порядок страхования, условия транзитного проезда, иные условия. При этом важно отсутствие противоречий во взаимоотношениях между участниками данного договора (соглашения) в части прав, обязанностей и ответственности.

Изучение нормативно-правовых документов, регламентирующих деятельность организаций-туроператоров, показало, что в них не определен тип договора, регулирующего отношения между туроператором и турагентом. В Федеральном законе «Об основах туристской деятельности в РФ» приведено понятие «приобретение права на услуги». Полагаем, что это некорректно как с юридической, так и с экономической точки зрения. Юридическая неточность состоит в том, что поставщики услуг не реализуют права на свои услуги, а продают эти услуги по договорам возмездного характера.

В туристской деятельности правовые отношения оформляются договорами различных видов: договорами купли-продажи, возмездного оказания услуг, в том числе услуг гостиниц, перевозки, страхования, договорами комиссии, поручения, агентскими договорами.

В Гражданском кодексе РФ рассмотрены три вида посреднических сделок: по договорам комиссии, поручения и агентскому договору.

Туристские организации в основном заключают договоры универсального характера. Большая часть договоров, например комиссии и поручения, не отражают особенностей туристской деятельности. Наиболее целесообразным является использование агентского договора.

Статьей 1005 ГК РФ установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязана за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Особенностью агентского договора является то, что по нему можно совершать не только юридические, но и фактические действия.

К агентскому договору предъявляются определенные требования. В нем, в частности, должны быть указаны:

- наименование организации-партнера турагента;

- сумма агентского вознаграждения. Обычно его размер определяется в виде процента от стоимости реализованных туров. Агентское вознаграждение может быть установлено в виде фиксированной суммы.

К договору прилагается отчет агента. При необходимости отчет сопровождается оправдательными документами.

Может быть составлен субагентский договор. Он прилагается в случае переуступки агентом своих прав организации-субагента. Ответственность за соблюдение условий договора с организацией-туроператором сохраняется за агентом.

В целях укрепления деловых связей туроператору и турагенту следует заключать пролонгированный договор.

В последнее время в хозяйственной практике многих организаций, осуществляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность в разных сферах, активно применяется сравнительно новый вид договора - договор франчайзинга. Франчайзинг представляет собой передачу или переуступку прав на использование некоторых видов собственности. Существуют две стороны франчайзинга: франчайзи (организация-покупатель) и франчайзер (организация-продавец).

Поскольку договор фрайчайзинга не что иное, как договор коммерческой концессии, правовое регулирование отношений по такому договору осуществляется согласно ст. 1072 ГК РФ.

Применительно к туристской деятельности заключение договора фрайчайзинга означает предоставление прав на продажу турпродукта, сформированного туроператором, турагенту. В процессе исполнения договора фрайчайзинга турагент использует фирменное наименование и товарный знак туроператора. Порядок использования товарного знака определен Законом РФ от 23.09.1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».

В соответствии с договором фрайчайзинга туроператор-право-обладатель обязан передать турагенту по этому договору техническую коммерческую документацию, предоставить иную информацию, необходимую для осуществления прав по данному договору, проинструктировать турагента и его работников по вопросам, связанным с осуществлением таких прав и выдать соответствующие лицензии (разрешения).

Оплата услуг, предоставляемых туроператором по договору фрайчайзинга, осуществляется на основании ст. 1030 ГК РФ. Турагент может погашать задолженность перед туроператором в форме фиксированных разовых или периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену турпродукта.

Рассматривая сущность и перспективы развития фрайчайзинга в России, нельзя не отметить ряд проблем, например:

- отсутствие эффективной нормативно-правовой базы фрайчайзинга;

- проблемы финансирования фрайчайзинговой деятельности;

- отсутствие информационного обеспечения;

- недостаточная осведомленность предпринимателей о преимуществах фрайчайзинга.

Регламентация правовых и договорных отношений между турагентом и туристами осуществляется Федеральным законом «Об основах туристской деятельности в РФ». Этим законом устанавливается, что отношения турагента и туриста оформляются договором купли-продажи, в соответствии с которым турпродукт передается в собственность как совокупность неимущественных прав.

Эта норма противоречит ст. 454 ГК РФ, которая гласит: «Одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)» [12].

В случае приобретения турпродукта в собственность турагент выдает потребителям турпутевки по форме № ТУР-1 исключительно от своего имени. В соответствии с гражданским законодательством организация-турагент несет ответственность за качество проданных турпродуктов по нормам ГК РФ и Закона РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».

В целях бухгалтерского и налогового учета реализуемые путевки следует отражать как услуги, выполненные по договору возмездного оказания услуг. Если организация-турагент идентифицирует туристский продукт как часть материально-производственных запасов (согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), то во избежание проблем во взаимоотношениях с налоговыми органами турагент должен учитывать турпродукт как услуги.

В процессе реализации турпродукта туристу туристская организация оформляет документы, основными из которых являются:

- договор;

- туристская путевка (служит юридическим подтверждением факта приобретения продукта);

- туристский ваучер, подтверждающий факт оказания туристских услуг;

- медицинская страховка.

Договор на оказание туристских услуг заключается в письменной форме с обязательным указанием реквизитов в соответствии с законодательством РФ.

В договоре отражается следующая информация:

- данные о туроператоре или турагенте;

- данные о туристе (в большей части туристских организаций туристы заполняют анкеты);

- информация о туристском продукте, реализуемом туристу (программа тура (поездки), условия размещения и питания в гостинице, условия перевозки, оплаты услуг, не включенных в стоимость тура, перечень сопутствующих услуг (услуги гида, переводчика и др.);

- дата начала и окончания путешествия, его длительность;

- права, обязанности и ответственность участников туристской деятельности;

- минимальное число туристов в группе;

- порядок и сроки предъявления претензий.

В оказании туристских услуг могут наступить существенные изменения обстоятельств. К ним относятся:

- ухудшение условий путешествия либо изменение его сроков;

- недобор указанного в договоре минимального числа туристов для осуществления путешествия.

Это актуальная проблема в условиях жесткой конкуренции туристских организаций. Опыт туристской деятельности свидетельствует о том, что недобор минимального числа туристов может привести к отмене путешествия, что обусловливает возникновение издержек для туристов в виде оплаты расходов, связанных с оформлением туристского договора:

- непредвиденный рост транспортных тарифов;

- введение новых или повышение действующих ставок налогов и сборов;

- изменение курса национальных валют.

Убытки при расторжении договора должны возмещаться в соответствии с фактическими затратами сторон. Турист вправе также требовать возмещения морального ущерба в соответствии с действующими нормами российского законодательства. Претензии к качеству туристского продукта предъявляются туристом турагенту в письменной форме в течение 20 дней с момента окончания действия договора и подлежат удовлетворению в течение 10 дней после получения претензии.

В целях расширения объема производственно-хозяйственной деятельности и завоевания новых сегментов туристского рынка организации-туроператоры разрабатывают новые туристские продукты.

Расходы на такую разработку включаются в состав расходов будущих периодов и относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов». После реализации туристского продукта эти затраты списываются на его себестоимость равными долями в течение срока, который устанавливает руководство организации-туроператора.

Процесс разработки туристского продукта проходит по следующим этапам:

1) маркетинговый анализ туристского рынка с целью изучения потребностей туристов в новом туристском продукте;

2) сбор информации о предполагаемом месте проведения новых туристских маршрутов и оказания иных туристских услуг;

3) организация переговоров с контрагентами об условиях производства и реализации туристского продукта;

4) командировка сотрудников организации-туроператора в страну, где создается новый туристский продукт;

5) заключение договоров (соглашений) с организациями и физическими лицами, принимающими участие в разработке и продвижении нового туристского продукта;

6) предварительный расчет себестоимости нового туристского продукта;

7) корректировка цены нового туристского продукта после реализации партии туристских путевок;

8) организация рекламы нового туристского продукта.

Немаловажную роль в создании новых туристских продуктов играет изучение условий производства и продвижения туристской продукции сотрудниками туроператора. Для этого работники организации-туроператора командируются в страну, где создается новый туристский продукт.

В процессе командировки необходимо решить следующие основные задачи:

- изучить условия и специфику разработки и продвижения нового туристского продукта в стране;

- получить достоверную, качественную информацию об обстановке в стране;

- приобрести рекламно-справочные материалы, касающиеся нового туристского продукта;

- установить деловые отношения с посольством, иными государственными органами, предварительно выбрать гостиницы.

После возвращения из командировки сотрудники должны представить руководству подробный отчет о проделанной работе и предложения по организации нового туристского продукта. Руководство, оценив результаты командировки работников с учетом внешних и внутрифирменных факторов, влияющих на разработку и продвижение нового туристского продукта, принимает положительное или отрицательное решение о его создании.

Затраты на услуги связи по разработке и продвижению нового туристского продукта отражаются по Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Многие коммерческие организации (в том числе туристские организации) ведут учет расчетов с дебиторами и кредиторами (оплата услуг и пр.) на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Однако использование данного счета неправомерно, поскольку нарушает методологию бухгалтерского учета, предписывающую вести учет расчетов с дебиторами и кредиторами на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма НДС по затратам на разработку и продвижение нового туристского продукта учитывается по Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Включение в состав расходов будущих периодов расходов на командировку сотрудников отражается:

Д-т сч. 97 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 71 «Расходы будущих периодов».

Списание затрат по разработке и продвижению нового туристского продукта отражается:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 71 «Расчеты будущих периодов».

Включение затрат по разработке и продвижению нового туристского продукта в себестоимость реализованной продукции отражается:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Списание непроизводительных расходов по разработке нового туристского продукта (в случае отказа от формирования туристского продукта) следует относить на прочие расходы организации и отражать:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 71 «Расчеты будущих периодов».

Предоставление туристам страховых полисов - неотъемлемая часть деятельности туристских организаций. При этом главная форма - медицинское страхование, поскольку в большинстве стран медицинская помощь имеет возмездный характер.

Основным документом, регулирующим страховые отношения между туристской организацией и туристом, служит договор страхования. В нем содержится информация о порядке заключения, изменения и прекращения договора; срок действия; страховая сумма; права, обязанности и ответственность сторон; страховое обеспечение и иные условия. При заключении договоров страхования страхователь получает полис страхования.

В сфере туризма возможны следующие виды страхования:

- страхование туриста и его имущества, в том числе страхование жизни и здоровья;

- страхование профессиональной ответственности;

- страхование риска туристских организаций.

Страхование туристов и их имущества имеет добровольный, однако многие европейские страны и США требуют от туристов наличия медицинского полиса в обязательном порядке. Туристские организации могут предоставлять туристам услуги и по другим, менее распространенным видам страхования.

Одним из обязательных видов страхования является страхование пассажиров регулярного транспорта и автогражданской ответственности. Данный вид страхования является обязательным. В соответствии с Указом Президента РФ № 667 сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа или путевки и взимается с пассажира, туриста, экскурсанта при продаже проездного документа или путевки. Причем величина страховой суммы не должна превышать 120 МРОТ.

Согласно международному праву (Варшавская конвенция) международный авиабилет является одновременно страховым полисом пассажира на время полета со страховой гарантией до 20 тыс. долл. Если турист путешествует на личном автотранспортном средстве, то при пересечении границы он обязан оформить страховой полис. Страхование может быть индивидуальным и групповым. Договоры добровольного медицинского страхования заключаются с гражданами не моложе 2 лет и не старше 75 лет в соответствии с правилами, установленными страховой компанией. Сумма страхового взноса включается в себестоимость туристского продукта. Эта сумма зависит от применяемого вида тарифа.

В настоящее время используется 4 вида страховых тарифов, которые основаны:

- на условиях посольства, которые имеют право определять минимальную величину страховой суммы;

- сроке поездки;

- числе туристов в группе;

- возрасте (для туристов старше 60 лет страховая сумма может быть увеличена в 2 раза).

Возможно компенсационное или сервисное страхование. В рамках компенсационного страхования турист самостоятельно оплачивает все медицинские расходы, которые возмещаются только после возвращения из поездки. Сервисное страхование включает расходы по страхованию медицинских расходов, несчастных случаев, гражданской ответственности за нанесение ущерба имуществу третьих лиц в результате неумышленных действий. Одним из элементов сервисного страхования служит юридическое и информационное обеспечение путешественников в случае административных или гражданских правонарушений.

Туристские организации включают в себестоимость туристского продукта сумму страхового полиса, взимая при этом комиссию (10-15 %) со страховой организации. Бухгалтерский учет расчетов по обязательному и добровольному страхованию ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Расходы по страхованию, как уже отмечалось, составляют часть себестоимости туристского продукта.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Отражена сумма расходов по страхованию - Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечислена сумма страховых взносов страховым компаниям - Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Таким образом, формируя учетную политику, турфирма должна отразить в ней все специфические моменты своей деятельности.

1.7 Формирование стоимости платных услуг на базе учетной информации в медицинских учреждениях

Проблемы сохранения и развития человеческого капитала (здоровья) принадлежат здравоохранению. Государственный бюджет выделяет средства во все возрастающем размере на охрану здоровья с учетом наиболее полного удовлетворения потребностей населения в медицинском обслуживании. Однако достаточность выделяемых государственных средств, эффективность их использования и регулирования не отвечает современным требованиям.

Поэтому существует практика смешанного финансирования медицинских учреждений. То есть наряду с бюджетным финансированием предприятия здравоохранения занимаются оказанием платных услуг.

Какой должна быть плата за услугу? Какова ее цена? - и пойдет речь в данной статье.

В рыночных условиях медицинские услуги выступают в качестве специфического товара, на который должна быть установлена цена. Проверка обоснованности, правильности расчета и применения цен на оказываемые медицинские и иные услуги учреждений здравоохранения является, вместе с тем, одной из задач аудита эффективности расходов в медицинских учреждениях.

Ценообразование является одной из сложнейших медико-экономических проблем здравоохранения, которая вызвана рядом причин.

Во-первых, относительной новизной вопроса. Для большинства медицинских учреждений эта проблема возникла совсем недавно - после перехода на новый хозяйственный механизм или непосредственно к медицинскому страхованию. Соответственно, невелик опыт экономических служб в вопросах ценообразования.

Во-вторых, определенные трудности при расчете тарифов создают особенности бухгалтерского учета в бюджетной сфере и в самом здравоохранении.

В-третьих, практика централизованного бухгалтерского учета в конкретном лечебном учреждении во многом не соответствует требованиям ценообразования, т.к. отсутствует отдельный учет многих видов затрат по службам, отделениям и т.д.

В-четвертых, в связи со сложной структурой отрасли здравоохранения невозможно использовать одни и те же методики ценообразования для стационара, амбулаторных подразделений, параклинических служб и т.д.

В-пятых, разнообразие характеристик конкретных условий лечебных учреждений: в их состав могут входить самые различные подразделения, как лечебно-профилактические, так и вспомогательные (обслуживающие). Поэтому возникают вопросы о порядке отнесения тех или иных видов затрат на стоимость конкретных услуг и т.п.

В-шестых, для взаиморасчетов между медицинскими учреждениями, оказания платных услуг, медицинского страхования используются различные принципы расчета тарифов.

Как показали проведенные исследования, существует множество методов оплаты медицинской помощи:

– по смете расходов;

– по средней стоимости пролеченного больного;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19