Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО "Икар"

Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./

Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./

В результате применения данной программы аудита на предприятии ОАО «Икар» был проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

4. Применение разработанной программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ОАО «Икар» с учетом заданного уровня существенности и аудиторского риска

На предприятии ОАО «Икар» в декабре 2005 г. были заключены следующие договора на поставку трубопроводной арматуры:

- 02.12.2005 г. на сумму 1650101,38 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ЗАО «Атомстройэкспорт» на поставку:

а) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-200М-87 Т1, 4 шт. по цене 91742 руб./шт.

б) Задвижка 30с41 нж75 Т1 ТЛ13001-150-75 Т1, 2 шт. по цене 25534 руб./шт.

в) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87Т1, 11 шт. по цене 65357 руб./шт.

г) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87 Т1, 2 шт. по цене 65357 руб./шт.

д) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87 Т1, 2 шт. по цене 65357 руб./шт.

- 02.12.2005 г. на сумму 2676948,00 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ЗАО «Атомстройэкспорт» на поставку:

а) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-300-87 Т1, 5 шт. по цене 202436 руб./шт.

б) Задвижка 30с941 нж95 Т1 ТЛ13001-400М-87, 5 шт. по цене 251284 руб./шт.

- 02.12.2005 г. на сумму 914521,24 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ЗАО «Атомстройэкспорт» на поставку:

а) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-200М-87 Т1, 2 шт. по цене 91742 руб./шт.

б) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-100М1-87 Т1, 1 шт. по цене 65357 руб./шт.

в) Задвижка 30с41 нж75 Т1 ТЛ13001-150-75Т1, 2 шт. по цене 25534 руб./шт.

г) Задвижка 30с941 нж87 Т1 ТЛ13001-150-87 Т1, 2 шт. по цене 73037 руб./шт.

д) Задвижка 30с941 нж3 Т ЗКЛ13004-080М-03 Т, 6 шт. по цене 14810 руб./шт.

ж) Задвижка 30с41 нж75 Т1 ТЛ13001-100М1-75Т, 6 шт. по цене 17855 руб./шт.

з) Задвижка 30с41 нж75 Т ЗКЛ13004-050-75 Т, 9 шт. по цене 12095 руб./шт.

и) Задвижка 30с41 нж75 Т ЗКЛ13004-050-75 Т, 2 шт. по цене 12095 руб./шт.

- 15.12.2005 г. на сумму 59442,56 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ООО «Водоканалстрой» на поставку:

а) Задвижка 30ч15бр500 КЗ1507-500-121, 1 шт. по цене 50375 руб./шт.

- 15.12.2005 г. на сумму 59442,50 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ООО «Водоканалстрой» на поставку:

а) Задвижка 30ч15бр500 КЗ1507-500-121, 1 шт. по цене 50375 руб./шт.

- 28.12.2005 г. на сумму 475540,00 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем МУП «Водоканал» на поставку:

а) Задвижка 30ч15бр500 КЗ1507-500-121, 8 шт. по цене 50375 руб./шт.

- 28.12.2005 г. на сумму 447031,20 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ОАО «Корпорация ВСМПО-АВИСМА» на поставку:

а) Клапан 17с52ПМ9 У1 К353051-032М-09, 6 шт. по цене 63140 руб./шт.

- 29.12.2005 г. на сумму 69870,16 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ОАО «Гром» на поставку:

а) Корпус СКРПК 250-01-01/1-00Э, 2 шт. по цене 27110 руб./шт.

б) Бугель СКРПК 250-06-00, 2 шт. по цене 2496 руб./шт.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 4.1

Таблица 4.1 - Отражение в бухгалтерском учете операций по отгрузки продукции

№ п/п	Дата	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Первичные документы
			Дебит	Кредит
А	Б	1	2	3	4	5
1	30.11.2005	Отражена задолженность по договору с ЗАО «Атомстройэкспорт»	62	90	5241570,62	Договор № 7725/04154 от 24.11.05; накладные №11305/4141, №11305/4139, №11305/4138, от 30.11.05
	02.12.2005	Отражен НДС с реализации	90	68	799562,04	Счет-фактуры от 02.12.2005: №0512/021 №0512/023; №0512/022.
2	15.12.2005	Отражена задолженность по договору с ООО «Водоканалстрой»	62	90	118885	Договор № 841/ОРП-1676 от 15.12.2005 г. накладные № 11305/4312, № 11305/4313 от 15.12.2005
	15.12.2005	Отражен НДС с реализации	90	68	18135	Счет-фактуры от 15.12.2005: № 0512/227, № 0512/228.
	15.12.2005	Получены денежные средства от покупателя	50	62	118885	Приходный кассовый ордер №1347, №1348
3	27.12 2005	Получен аванс от покупателя МУП «Водоканал»	51	62 ав	237770	Выписка банка №602, Платежное поручение №156
		Начислен НДС с суммы полученного аванса	62 ав	68	36270	Счет-фактура №0512/399 от 27.12.2005г.
	28.12.2005	Отражена задолженность по договору с МУП «Водоканал»	62	90	75540,00	Договор № 67/841-ОРП от 12.12.05; накладная №11305/4432 от 28.12.2005.
		Отражен НДС с реализации	90	68	72540	Счет-фактура №0512/400 от 28.12.2005.
		Восстановлен НДС с суммы аванса	68	62	36270	Бухгалтерская справка №15
		Зачтена сумма аванса за отгруженную продукцию	62 ав	62	237770	Бухгалтерская справка № 16
	28.12.2005	Получены денежные средства от покупателя	51	62	475540	Выписка № 892, Платежное поручение
4	28.12.2005	Отражена задолженность по договору с ОАО «Корпорация ВСМПО-АВИСМА»	62	90	447031,20	Договор № 70/850-ОРП от 12.12.05; накладная №11305/4449 от 28.12.2005
	28.12.2005	Отражен НДС с реализации	90	68	68191	Счет-фактура № 0512/409 от 28.12.2005
	28.12.2005	Получены денежные средства от покупателя	51	62	216031,20	Выписка № 322, Платежное поручение
5	29.12.2005	Отражена задолженность по договору с ОАО «Гром»	62	90	69870,16	Договор №4 от18.02.2005: накладная №11705/0116 от 29.12.2005
	29.12.2005	Отражен НДС с реализации	90	68	10658,15	Счет-фактура №0512/446 от 29.12.2005
6	30.12.2005	Отражено списание дебиторской задолженности ОАО «Молния» в связи с его ликвидацией	91-2	62	47200	Акт ИНВ-17, приказ руководителя

План и программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками представлены в таблице 4.2 и таблице 4.3.

Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Проверяемая организация ОАО «Икар»

Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06

Количество человека - часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 281000 руб.

Таблица 4.2 - Общий план аудиторской проверки расчетов с покупателями

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители	Примечания
А	Б	1	2	3
1	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками	01.03.06 - 03.03.06	Сидорова И.П.
2	Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками	01.06.06 - 06.03.06	Петров В.В.
3	Аудит состояния дебиторской задолженности покупателей и	04.03.06 - 06.03.06	Петров В.В.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками	07.03.06 - 25.03.06	Петров В.В.Сидорова И.П.
5	Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками	26.03.06 - 30.03.06	Сидорова И.П.

Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./

Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./

Программа проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация ОАО«Икар»

Период аудит с 01.03.06 по 30.03.06

Количество человека - часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 281000 руб.

Таблица 4.3 - Программа аудита расчетов с покупателями

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Информационная база	Рабочие документы
А	Б	1	2	3	4
1 Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками
1.1	Экспертиза договоров с покупателями	01.03.06 - 03.03.06	Сидорова И.П.	Договор, соглашение, контракты; копии переписки или заключение эксперта (если он привлекался)	РД 1 д
2 Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками
2.1	Проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции, работ, услуг	01.03.06 - 06.03.06	Петров В.В..	Первичные документы (накладные, доверенности, счета-фактуры), договоры, контракты, данные бухгалтерского учета, книга продаж, Организационно- распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД	РД 2 п
2.2	Проверка законности первичной учетной документации
2.3	Проверка соблюдения графика документооборота
2.4	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
2.5	Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации
3 Аудит состояния дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и заказчиков
3.1	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	04.03.06 - 06.03.06	Петров В.В..	Регистры бухгалте-рского учета, акты сверок, ответы на запросы покупателям и заказчикам, реше-ния судов в части признания задол-женности безна-дежной к взысканию	РД 3 дз РД 4 сп. дз
3.2	Проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности безнадежной к взысканию
4 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками
4.1	Проверка расчетов по авансам полученным	07.03.06 - 25.03.06	Петров В.В. Сидорова И.П.	Регистры бухгалтерского учета, первичные доку-менты (накладные, счета-фактуры и т.д.), договоры, контракты	РД 5 ав
5 Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками
5.1	Проверка учет налога на добавленную стоимость	26.03.06 - 30.03.06	Сидорова И.П.	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы	РД 6 ндс

Руководитель аудиторской организации _____________________/Зырянов В.В./

Руководитель аудиторской группы ___________________________/Петров В.В./

В связи с тем, что на предприятии большой объем операций по расчетам с покупателями и заказчиками, не представляется возможным проверить каждую операцию, поэтому производится выборка из всей совокупности документов, представленных к проверке, и аудиторские процедуры применяются только к выборке.

Большая часть аудиторских процедур проводится с использованием анализа первичных документов (договоров, накладных и др.).

Поскольку на предприятии ОАО «Икар» отсутствуют расчеты с заказчиками, то из программы проверки были исключены процедуры, относящиеся к договорам с заказчиками.

На первом этапе аудита была произведена экспертиза договоров с покупателями, в процессе проверки документов попавших в выборку не были выявлены нарушения. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенных предприятием сделок. Кроме того, была получена уверенность в том, что договора содержат все существенные условия, и риск признания договоров недействительными отсутствует. Результаты проверки зафиксированы в рабочем документе аудитора РД 1д, который представлен в приложении И.

На втором этапе аудитор была проведена проверка наличия (методом инспектирования) и арифметическая проверка первичных учетных документов, в результате было выявлено нарушение - отсутствует счет-фактура №0512/399 от 27.12.2005г. на получение аванса от МУП «Водоканал», однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (281000 руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Покупатели и заказчики». Рабочий документ аудитора РД 2п по проверки первичных учетных документов представлен в приложении К.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11