реферат бесплатно, курсовые работы
 

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО "Икар"

На предприятии разработан приказ по учетной политике, но не все его положения соблюдаются. Так же плохо налажена система компьютерной обработки данных. Но в целом результаты теста (приложение Г) характеризуют систему бухгалтерского учета как эффективную.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Средства контроля - конкретные методы, правила, мероприятия, специальные проверки, разработанные администрацией и направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Вопросник для оценки контрольной среды и средств контроля приведен в приложении Д. Ответы даны по результатам тестирования ОАО «Икар». Контрольная среда оценена выше среднего, оценка средств контроля - высокая.

2.3 Определение существенности и аудиторского риска

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При его определении учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине. Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определённой сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки.

Расчет уровня существенности для ОАО «Икар» произведен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Информация, для расчета уровня существенности в целом по предприятию ОАО «Икар»

Показатели:

Код строки

Значение базового показателя

Доля, %

Принимаемое значение

А

1

2

3

4

Внеоборотные активы

01

186005

10

18601

Собственный капитал

02

318932

5

15947

Оборотный капитал

03

449195

3

13476

Дебиторская задолженность

04

105516

6

6331

Долгосрочные и краткосрочные

обязательства

05

316268

4

12651

Кредиторская задолженность

06

91275

3

2738

Выручка от продажи

07

916537

1,5

13748

Себестоимость продукции

08

772934

3

23188

Доходы операционные и внереализационные

09

2193

3

66

Расходы операционные и внереализационные

10

40588

3

1218

Порядок определения уровня существенности:

1. От значений в графе 2 берем процентные доли (графа 3) и результат включаем в четвертый столбец.

3. Анализируем числовые значения, полученные в четвертой графе:

- определяем среднее арифметическое числовых значений четвертого столбца: 10796 тыс. руб.

- выбираем те числовые значения, которые отличаются в большую или меньшую сторону от среднего значения:

(10796 - 66)/10796 = 99,39%;

(10796 -23188)/10796 = 114,78%.

Поскольку данные показатели намного отличаются от среднего значения, то мы их отбрасываем.

4. Найдем новое среднее значение: 10589 тыс. руб., округлим полученное значение до 10000 руб.

6.. Определим насколько допустимо различие, вызванное округлением: (10000- 10589)/10000= 5,56%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, 10000 тыс. руб. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

Полученное значение уровня существенности - 10000 тыс. руб., должно быть зафиксировано в общем плане аудита. Порядок расчета уровня существенности для ОАО «Икар» оформлен в рабочем документе аудитора, который представлен в приложении Е.

Уровень существенности, определенный в целом по предприятию, распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, что представлено в приложении Ж.

В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», аудиторский риск означает риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Структура аудиторского риска представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Структура аудиторского риска

Математически модель аудиторского риска можно представить выражением:

АР = ВХР * РСК * РНО,

где АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК - риск средств контроля;

РНО - риск необнаружения ошибок.

Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что аудитор может только оценить уровень указанных рисков, но не может их контролировать. Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля могут изменяться в зависимости от счета или группы счетов, соответственно от счета к счету будет изменяться и риск необнаружения и, как следствие, необходимое количество аудиторских доказательств.

Для оценки внутрихозяйственного риска может быть использован тест, представленный в приложении З. Выделенные значения баллов используются для оценки внутрихозяйственного риска ОАО «Икар». Внутрихозяйственный риск ОАО «Икар» составляет 84%.

Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Достоверность оценки надежности системы внутреннего контроля подтверждена. Процедуры подтверждения достоверности этой системы произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Учетная система, договорные обязательства, и контроль в системе компьютерной обработки данных имеют высокую оценку. Следовательно, риск средств контроля - 76%.

Аудитор может влиять на риск данного типа лишь опосредованно и в долгосрочной перспективе. В ходе проверки он должен отметить выявленные недостатки и неэффективные элементы, оценить степень риска и разработать соответствующие рекомендации. Если экономический субъект примет их к сведению и внедрит, то аудитор окажет влияние на уровень риска средств контроля.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Если аудитор считает высокими первые два риска, то он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, то есть должен осуществлять более тщательную проверку.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля рассчитывается риск необнаружения (РНО) по формуле:

РНО = АР / (ВХР * РСК),

Аудиторский риск принят за 5%. Риск необнаружения ОАО «Икар» равен:

РНО = 0,05 / (0,84 * 0,76) = 0,078 или 7,8%.

Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения, который является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Это тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять.

Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудиторская организация оценила внутрихозяйственный риск и риск средств контроля как высокие, то она обязана снизить, насколько возможно, риск необнаружения. То есть проводить работу более детально и тщательно, увеличив количество или содержание применяемых аудиторских процедур, а также затраты труда и времени, необходимые для проверки, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Задачи, источники аудита, нормативная база

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

В соответствии с целью выделяют следующие задачи при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

проверить наличие договоров с покупателями и заказчиками и их юридическую грамотность;

исследовать учет расчетов с покупателями и заказчиками;

подтвердить правильность документального оформления и отражения расчетов с покупателями и заказчиками;

проверить ведение синтетического и аналитического счета 62 «Покупатели и заказчики»;

проанализировать учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;

установление дебиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности; проверка правильности и обоснованности ее списания;

рассмотреть особенности внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии;

подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой отчетности) отчетности по расчетам с покупателями и заказчиками.

Источниками информации для проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть:

Приказ об учетной политике.

Рабочий план счетов.

Бухгалтерские регистры по учету расчетов с покупателями и заказчиками:

3.1 Главная книга;

3.2 Журнал-ордер № 11;

3.3 Ведомость №16;

3.4 Распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62 «Покупатели и заказчики».

Первичные документы по оформлению операций с покупателями и заказчиками:

4.1 Договор;

4.2 Доверенность;

4.3 Счет, счет - фактура;

4.4 Накладная, товара - транспортная накладная;

4.5 Документы на отгрузку;

5. Организационно-правовые документы и материалы:

5.1 протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других комиссий;

5.2 отчеты аудиторов за прошлые годы;

6. Бухгалтерская отчетность предприятия:

6.1 «Бухгалтерский баланс»;

6.2 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

6.3 Пояснительная записка.

В качестве внешней нормативной базы для проверки расчетов с покупателей и заказчиков выступают:

1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.

2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.)

5. ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60н)

6. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.1999 № 43н)

7. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н)

8. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н)

9. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 ноября 2000 г.)

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.)

Для удобной работы аудитора, приведенный перечень нормативных документов, используемых при проверке расчетов с покупателями и заказчиками, можно оформить в качестве рабочей документации аудитора.

3.2 Возможные нарушения при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками. Разработка вопросника аудитора

При организации учета расчетов с покупателями и заказчиками могут возникать различные ошибки и упущения.

Классификатор возможных нарушений представляет собой список наиболее часто встречающихся нарушений при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками.

Наиболее распространенные ошибки при учете данного объекта представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Возможные нарушения при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п.

Возможные нарушения

А

1

1.

Отсутствие договора

2

Арифметические ошибки

3

Отсутствие первичных документов по операциям в рамках договора поставки

4

Несоответствие данных журнала-ордера данным главной книги и бухгалтерского баланса

5

Нарушение методологии бухгалтерского учета

6

Несвоевременное либо неполное отражение в учете выручки и соответствующей ей дебиторской задолженности

7

Отсутствие лицензии в случае начисления выручки по лицензируемым видам деятельности

8

Нарушения в оформлении первичных документов (применение неунифицированной формы, отсутствие предусмотренных реквизитов и т.д.)

9

Некорректное отражение в учете курсовых и суммовых разниц, неправильное применение курса иностранной валюты

10

Некорректное отражение в учете операций с полученными векселями

11

Необоснованное формирование резерва по сомнительным и безнадежным долгам

12

Нарушение учетной политики и законодательства, касающиеся инвентаризации расчетов с контрагентами

13

Отсутствие утвержденного графика документооборота по организации

14

Списание задолженности одного контрагента дебиторской задолженностью другого контрагента без проведения трехстороннего взаимозачета

15

Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности

16

Списание безнадежного долга на счет внереализационных расходов при наличии резерва

17

Неправомерное признание задолженности безнадежной с последующим списанием

18

Некорректное отражение операций по коммерческим кредитам

19

Некорректное отражение в учете авансов полученных и НДС с суммы полученного аванса

20

Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам

21

Нарушение сроков хранения документации в архиве

Аудитор в первую очередь должен проверить, встречаются ли на предприятии наиболее типичные ошибки, и дать рекомендации по их устранению.

Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте, а так же оценить общее состояние учета операций, наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Тест аудитора для проверки состояния системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками представлен в таблице.3.2.

Таблица 3.2 - Оценка системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками.

п./п.

Факторы

Возможная оценка

Оценка

Критерии

Баллы

Общие организационные аспекты

1

Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними

Да

1

1

Нет

0

2

На предприятии разработана договорная политика

Да

1

Нет

0

0

3

Имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг)

Да

1

1

Нет

0

4

Правильно ли оформлены договоры на поставку продукции

Да

1

1

Нет

0

5

Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской задолженности

Да

1

1

Нет

0

6

На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности

Да

1

1

Нет

0

7

Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов

Да

1

1

Нет

0

8

Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности

Да

1

1

Нет

0

9

Правильно ли списывалась дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Да

1

1

Нет

0

10

Принимались меры к взысканию дебиторской задолженности

Да

1

1

Нет

0

11

Проводилась ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками

Да

1

Нет

0

0

Распределение функций и ответственности

12

Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля

Да

1

1

Нет

0

13

Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению и реализации продукции

Да

1

1

Нет

0

14

Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя

Да

1

1

Нет

0

Внутрифирменный контроль

15

Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов

Да

1

1

Нет

0

16

Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям:

16.1

контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота

Да

1

1

Нет

0

16.2

контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете

Да

1

1

Нет

0

16.3

контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета

Да

1

1

Нет

0

16.4

арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков

Да

1

1

Нет

0

16.5

контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками

Да

1

1

Нет

0

16.6

контроль правильности оформления первичных документов

Да

1

1

Нет

0

17

Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по приобретению и реализации продукции

Да

1

1

Нет

0

18

Результаты проверок тщательно документируются

Да

1

Нет

0

0

19

По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству

Да

1

1

Нет

0

Оценка используемого программного обеспечения

20.1

Используемая бухгалтерская программа лицензирована

Да

1

1

Нет

0

20.3

Наличие паролей

Отсутствуют

0

Имеется один пароль

1

Пароли уста-новлены на всех уровнях

2

2

20.4

Наличие антивирусных программ

Отсутствуют

0

Проверка проводится не регулярно

1

1

Проверка проводится регулярно

2

20.5

Данные электронного учета дублируются на случай потери или уничтожения

Нет

0

Частично

1

1

Полностью

2

20.6

Уровень компьютерной грамотности пользователя

Низкий

0

В пределах необходимого

1

1

Высокий

2

20.7

Наличие специалиста, отвечающего за безопасность информации

Отсутствует

0

Имеются специалисты

1

1

Итого количество баллов

28

Максимально возможное количество баллов

38

Оценка надежности СВК расчетов с покупателями и заказчиками.

74%

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.