реферат бесплатно, курсовые работы
 

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО "Икар"

В целом за анализируемый период значение всех коэффициентов оборачиваемости увеличилось, в результате чего улучшилось финансовое состояние организации, укрепилась ее платежеспособность. Однако наблюдалась снижение коэффициента оборачиваемости ДЗ. Это в том числе свидетельствует и о том, что предприятие увеличивает долю продукции, проданной в кредит.

Относительными характеристиками финансовых результатов предприятия являются показатели рентабельности, которые характеризуют эффективность предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Расчет представлен в таблице 1.8.

Таблица 1.10- Расчет показателей рентабельности

Показатели

Алгоритм расчета

2003

2004

2005

Рентабельность активов %

5,15

8,67

11,74

Рентабельность оборотных активов, %

9,30

14,34

24,54

Рентабельность собственного капитала, %

10,22

16,52

23,13

Рентабельность продаж %

4,18

5,1

7,39

Прибыльность продукции, %

4,91

5,76

8,76

Все показатели рентабельности значительно за 2002-2005 гг. увеличились. Наибольший рост рентабельности можно наблюдать на рентабельности оборотных активов и рентабельности собственного капитала.

Таким образом, при проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация было достигнуто понимание деятельности проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, для того, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация будет использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

2. Оценка системы бухгалтерского учета и контроля на предприятии ОАО «Икар»

2.1 Проверка обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдение в отчетном периоде

В ходе проверки аудитору необходимо изучить учетную политику проверяемой организации. При этом задача аудитора состоит не столько в подтверждении факта наличия утвержденной учетной политики, сколько в оценке и анализе правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

-приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

- пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Анализ и оценка учетной политики влияют на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, что отражено в отдельных стандартах аудиторской деятельности.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в рамках учетной политики ОАО «Икар». Учетная политика для целей бухгалтерского учета сформирована на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» от 09.12.1998 г.

Учетная политика предприятия содержит основные принципы и способы ведения бухгалтерского учета основных средств, материально- производственных запасов, расчетов, финансовых результатов и прочее.

Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа. На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки были разработаны тесты с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора (приложение А). Практически на все поставленные вопросы аудитора даны положительны ответы, следовательно, можно сделать вывод о том, что на предприятии выполняются требования законодательства по организации учетной политике. Это факт оказывает положительное влияние на систему внутреннего контроля организации.

На втором этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Для проведения такого анализа была заполнена рабочая таблица, которая приведена в продолжение приложения А. сопроводив каждый элемент учетной политики ответом на поставленный вопрос. Эта информации поможет аудитору оценить правильность и рациональность выбранных методов и форм, выявить нарушения и дать соответствующие рекомендации по итогам проверки.

Согласно учетной политике ОАО «Икар» оценка имущества и обязательств производится по фактическим затратам на приобретение, за исключением незавершенного производства. Оценка незавершенного производства производится по прямым статьям расходов с учетом плановой доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В составе основных средств учитываются здания, сооружения, машины, оборудование, вычислительная техника и другие соответствующие объекты стоимостью со сроком службы свыше одного года. Амортизация основных средств производится линейным методом по нормам, установленным правительством РФ. Нормы ускоренной амортизации не применяются. Основные средства стоимостью ниже 10000 руб. списывается на производство по мере отпуска их в эксплуатацию.

Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости. В составе нематериальных активов учитываются только программное обеспечение «Консультант Плюс», приобретенное до вступления в силу ПБУ 14/2000. Права пользования программами для ЭВМ, лицензии Госгортехнадзора, на право предоставления транспортных услуг, на право производства арматуры для нефтяной и газовой промышленности, лицензия на приобретение и хранение газового оружия, сертификаты соответствия качества ИСО-9000, API - американского нефтяного института и другие учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Амортизация этих активов производится линейным способом.

Материально-производственные запасы, включая готовую продукцию и товары, предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Учет заготовления МПЗ осуществляется с применением счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Списание материальных ресурсов в производство осуществляется по фактической себестоимости каждой единицы, кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости. Списание покупных полуфабрикатов - по средней цене, полуфабрикатов собственного производства - по средней себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции ведется без применения счета 40. Фактическая себестоимость единицы продукции формируется пропорционально нормативной себестоимости. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до их передачи в продажу, прочие расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на продажу. Расходы, связанные со сбытом продукции учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», которые в конце отчетного периода полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей. Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции (по объектам калькуляции) в течение отчетного периода при этом формируется полная себестоимость. Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования производится исходя из сумм основной заработной платы.

Признание выручки от реализации продукции (работ, услуг) и определение финансового результата для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения производится по мере отгрузки продукции и предъявления счетов покупателям.

Для целей анализа расходования прибыли предприятия к счету 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» заведены субсчета, группирующие выплаты из чистой прибыли предприятия.

Резервы под обесценение ценных бумаг, предстоящих расходов и платежей, по сомнительным долгам не создаются.

2.2 Общая оценка состояния бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля на предприятии ОАО «Икар»

В ходе осуществления аудиторской проверки необходимо оценить состояние бухгалтерского учета и отчетности проверяемого предприятия. Знакомство с системой бухгалтерского учета и отчетностью включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о хозяйственной деятельности предприятия, а именно:

- изучение учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета;

- рассмотрение организационной структуры бухгалтерии;

- анализ эффективности распределения обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении бухгалтерского учета и подготовке отчетности;

- оценку организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- изучение порядка отражения операций в регистрах бухгалтерского учета;

- оценка порядка подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

Аудитор в ходе аудиторской проверки должен проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи нарушений.

Для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Икар» аудитор может использовать вопросник, представленный в приложении Б, в котором даны ответы, относящиеся к оценке эффективности системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия.

При рассмотрении системы бухгалтерского учета предприятия ОАО «Икар» были рассмотрены: учредительные документы предприятия, приказ об учетной политике, должностные инструкции, финансовая отчетность на 1 января 2006г., пояснительная записка к годовому отчету, главная книга, регистры бухгалтерского учета, применяемые на предприятии.

В ОАО «Икар» отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведется на основе журнально-ордерной системы с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным Главным бухгалтеров предприятия. Разработан и введен в действие рабочий план счетов, первичные документы для хозяйственных операций оформляются на предприятии на типовых бланках.

В начале 2003 г. на предприятии была осуществлена комплексная автоматизация работы бухгалтерии. В результате чего доступ к информации осуществим для всех работников бухгалтерской службы. На предприятии в автоматизированном виде ведутся операции по всем счетам за исключением счета 20 «Основное производство». Причина заключается в том, что внедрение автоматизированного ведения счета 20 «Основное производство» не одобрено главным бухгалтером. При этом основными документами являются оборотно-сальдовые ведомости по счетам. Данные, сформированные в бухгалтерии, предоставляются экономистам предприятия для дальнейшего их анализа.

Центральная бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением завода, возглавляется главным бухгалтером и подчиняется генеральному директору. Она имеет право требовать от подразделений завода предоставления материалов, необходимых для осуществления работы, входящей в ее компетенцию. Взаимоотношения центральной бухгалтерии с основными подразделениями организации, представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Взаимоотношения центральной бухгалтерии с основными подразделениями организации

С каким отделом

Получает

Представляет

А

1

2

С планово-экономическим управлением

Годовые, квартальные и месячные планы по номенклатуре и объему товарной продукции по цехам предприятия

Отчеты по себестоимости продукции, материалы о состоянии незавершенного производства, другие данные, необходимые для анализа и планирования

С отделом организации труда и заработной платы

Утвержденные положения о премировании рабочих, специи-алистов и служащих, штатное расписание

Сведения о фактически начисленной заработной плате по категориям работающих

Со всеми цехами и отделами

Отчеты выполнения плана работ и услуг в натуральных измерителях, отчеты о движении основных материалов, отчеты о состоянии незавершенного производства, необходимые для бухучета документы, приказы, распоряжения, договоры, сметы, нормативы.

Сведения о затратах на производство по элементам, сведения о выполнении хозрасчетных показателей, разного рода справки, сведения и прочее, связанное с хозрасчетной деятельностью подразделения.

С финансовым отделом

Первичные документы о поступлении и расходовании средств и первичные документы на приобретенные и отгруженные ТМЦ

Данные о необходимых перечислениях денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды

Структура бухгалтерской службы ОАО «Икар» включает:

- Главного бухгалтера. Организует учет поступления и расходов материально-имущественных ценностей. Принимает участие в проведении инвентаризации по закрепленным статьям баланса, а также в проведении переписки и переоценки материальных ценностей и основных средств, осуществляет выдачу доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и контроль за использованием выданных доверенностей на основе приходных документов, составляет достоверную бухгалтерскую отчетность, относящуюся к функциям группы, и представляет в установленные сроки в соответствующие органы.

- двух заместителей главного бухгалтера;

- бюро:

1. бюро учета материальных ценностей. Организует учет поступления и расходов материально-имущественных ценностей. Осуществляет контроль за оперативным учетом материальных ценностей на складах, в кладовых цехов, осуществляет выдачу доверенностей на получение ТМЦ и контроль за использованием выданных доверенностей на основе приходных документов.

2. бюро учета затрат на производство. Осуществляет обработку первичных документов по производственному учету, определяет затраты по статьям расходов по каждому цеху, распределяет цеховые и общезаводские расходы, услуги вспомогательных и заготовительных цехов: учитывает брак по изделиям и в разрезе цехов, определяет себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и услуг в разрезе заказов, и составляет отчетные калькуляции, ведет учет выпуска продукции и готовых изделий. Принимает участие в проведении годовых инвентаризаций по закрепленным статьям баланса.

3. бюро по расчетам заработной платы. Производит и контролирует начисление заработное платы, ведет расчеты с другими организациями по удержаниям из заработной платы.

4. бюро общих расчетных операций. Осуществляет учет основных средств, нематериальных активов, и др.

Бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Икар» за 2005г. представлена пятью формами и пояснительной запиской. Отчетность содержит всю существенную информацию о предприятии, о его финансовом положении. Ранее проведенные проверки не выявляли нарушений в порядке составления и сроках предоставления бухгалтерской отчетности. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на предприятии была проведена инвентаризация, то есть, отчетность подтверждена результатами инвентаризации.

Отчетность подписана руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплена печатью организации.

При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Помимо общей оценки системы бухгалтерского учета необходимо оценить эффективность системы внутреннего контроля предприятия, поскольку, чем она эффективнее, тем более ограниченными могут быть единовременные процедуры контроля, ограниченно их содержание, сокращенны временные рамки и масштаб.

В соответствии со стандартами аудиторской деятельности под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля используется не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая

Оценка СВК предусматривает следующие этапы:

1. общее знакомство с СВК;

2. первичная оценка надежности СВК;

3. подтверждение достоверности оценки СВК.

В ходе осуществления первичной оценки проведен устный опрос, результаты ознакомления представлены в приложении В. Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Организация должна планировать аудиторские процедуры исходя их этого предположения, но не доверять данной системе абсолютно. В результате дана высокая оценка организационной структуре предприятия, разделению обязанностей полномочий и ответственности, кадровой политике. Среднюю оценку получил внутренний контроль активов, низкую - обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учётных регистров, документов, так как плохо организован контроль за сохранностью документации.

На основе высокой оценки в целом, полученной на предварительной стадии проверки, аудиторская организация в своей работе может полагаться на систему внутреннего контроля предприятия. После этого аудиторской организации следует осуществить процедуры подтверждения достоверности этой системы. Эта процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Результаты тестирования представлены в продолжении приложения В. Учетная система, договорные обязательства, и контроль в системе компьютерной обработки данных имеют высокую оценку.

Оценка системы внутреннего контроля может быть проведена по составляющим СВК. Оценим систему бухгалтерского учета и обоснованность принятой учетной политики.

Система бухгалтерского учета - организованный на предприятии процесс регистрации хозяйственных операций. Для оценки системы бухгалтерского учета аудитор может использовать вопросник, приведенный в приложении Г, в котором даны ответы, относящиеся к оценке эффективности системы бухгалтерского учета ОАО «Икар».

При проведении аудита на предприятии экспертиза учётной политики, как правило, предшествует всем остальным этапам аудиторской проверки. Задача аудитора - проанализировать и оценить элементы учетной политики с точки зрения их соответствия действующим законодательным нормативным актам и учредительным документам, уделив особое внимание альтернативным вариантам, и проверить ее соблюдение в отчетном периоде. Аудитор, прежде всего, должен выяснить, имеется ли приказ руководителя предприятия по учётной политике.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.