Бухгалтерский учет в торговле

Пример 1.

В организации по результатам инвентаризации выявлена недос-тача непродовольственных товаров учетной стоимостью 1000-00 руб., рыночная стоимость данных товаров составляет 1500-00 руб. (включая НДС 18%). Сумма НДС по недостающим товарам ранее была принята к вычету.

С материально - ответственного лица взыскивается рыночная стоимость недостающих товаров путем удержания из заработной платы равными долями в течение 6 месяцев.

Поскольку для непродовольственных товаров действующим законодательством не предусмотрены нормы естественной убыли, то любая недостача этих товаров рассматривается как недостача сверх норм и подлежит отнесению на виновное лицо (п.5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49).

Выбытие (списание) товаров в связи с их недостачей по вине работника не является операцией, признаваемой объектом налогооб-ложения по НДС, при этом суммы НДС по недостающим товарам не подлежат вычету из бюджета.

В соответствии со статьей 246 Трудового кодекса РФ размер ущерба, причиненного работником при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из ры-ночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтер-ского учета с учетом степени износа этого имущества.

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
а	Отражена учетная стоимость недостающих товаров	1000-00	94	41
	Восстановлен НДС по недостающим товарам	180-00	94	68/НДС
б	Учетная стоимость недостаю-щих товаров (включая восстановленный НДС) относится к взысканию с виновных лиц	1180-00	73-2	94
	Отражена разница между рыночной стоимостью недостающих товаров и их учетной стоимостью	320-00	73-2	98-4

Ежемесячно в течение 6 месяцев:

в	Удержание из заработной платы работника части суммы недостачи	250-00	70	73-2
	Часть разницы между рыноч-ной стоимостью недостающих товаров и их учетной стоимо-стью, соответствующая сумме удержания, относится на внереализационные доходы	53-33	98-4	91-1

1.5. Аналитический учет товаров

В торговых организациях аналитический учет товаров ведете» по каждому материально ответственному лицу по ассортименту то-варов в удобном для организации разрезе.

Складской учет товаров ведет материально ответственное лице разными методами в зависимости от способа хранения товаров; партионным или сортовым.

Способ хранения и метод аналитического учета товаров должны согласовываться с методом оценки их списания в расход и отра-жаться в учетной политике организации.

Складской учет товаров ведется материально ответственными лицами, как правило, в натуральном измерении на основании при-ходных и расходных товарных документов. Ведение учета на скла-дах в стоимостном измерении не имеет практического смысла, так как только в бухгалтерии есть возможность рассчитать фактиче-скую себестоимость товаров.

Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т. п.), по количеству и фактической себестоимости.

Партионный способ

При партионном способе хранения на складе каждая вновь по-ступающая партия товаров по одному транспортному документу хранится отдельно от ранее поступивших товаров. Этим обеспечи-вается отдельный учет поступающих товаров одного наименования с разной фактической себестоимостью.

Одной партией допускается считать:

товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от количества транспортных документов;

товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.

Партионный способ учета и хранения товаров следует приме-нять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.

При партионном способе аналитический учет товаров ведется с использованием специальных партионных карт (форма № MX-10, утвержденная постановлением Госкомстата России от 09.08.99 № 66), в которых учитывается поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии.

На каждую поступившую партию товаров материально ответст-венное лицо выписывает партионную карту в двух экземплярах, где указываются номер партионной карты (номер партии товаров) и дата ее составления, номер и дата накладной, по которой товар поступил, наименование, артикул, сорт, и количество товаров.

Один' экземпляр партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета, а второй передается в бухгалтерию.

При отпуске товаров в партионной карте указываются дата от-пуска номер расходного товарного документа, наименование полу-чателя, вид транспорта, место отправления, наименование, сорт и количество отпущенного товара.

Полный расход каждой партии товаров оформляется в партионной карте подписями уполномоченных лиц с указанием данных о применении норм естественной убыли и окончательного результата учета товаров (ценностей) либо составлением акта о расходе това-ров по партиям (форма № MX-12). При обнаружении расхождений. данных по приходу и расходу товаров по отдельной партии оформляется акт по форме № МХ-11.

После полного выбытия партии товаров партионная карта скла-да передается в бухгалтерию для проверки.

При партионном способе учета можно определить недостачи или излишки сразу после реализации всей партии товара, не до-жидаясь общей инвентаризации.

Для проверки правильности учетных записей на 1-е число каж-дого месяца (а также на дату инвентаризации) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой каждую пар-тию товаров записывают отдельной строкой. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с оборотами и сальдо синтетического счета 41 "Товары", а натуральные показатели - с данными складского учета материально - ответственных лиц.

При применении партионного метода организация имеет доста-точно информации для применения любого метода оценки товаров (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО).

Сортовой способ

При сортовом способе хранения товары хранятся на складе по сортам. Каждый вновь поступающий товар присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта, отдельного учета поступающих товаров одного наименования с различной фак-тической себестоимостью не ведется.

При сортовом способе хранения материально ответственные ли-ца ведут учет товаров в журнале учета движения товаров на скла-де (форма № ТОРГИ 8, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132) или на карточках учета. На каждое наименование и сорт товаров открывается одна или несколько.

1.6. Учет тары

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транс-портировки и хранения товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также тарные материалы - материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.

Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемых товаров, к таре не относятся.

Тара под товарами может совершать однократный или много-кратный оборот (многооборотная тара).

Тара однократного использования (бумажная, картонная, поли-этиленовая и др.), использованная для упаковки товаров, как пра-вило, включаются в себестоимость упакованных в нее товаров и покупателем отдельно не оплачивается.

Договорами поставки может предусматриваться использование многооборотной (возвратной) тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам.

В соответствии с договорами поставки поставщик может взи-мать с покупателя залог за стоимость возвратной тары, поставляе-мой с товарами (такая тара называется залоговой), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

По своим функциям тара различается на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку. Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования это-го товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром. Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных цен-ностей, если она может быть использована внутри организации или продана.

Тара-оборудование - это вид тары, предназначенный для хране-ния, транспортировки и продажи из него товаров. Тара-оборудование, являющаяся многооборотной тарой, право собствен-ности на которую принадлежит организации-поставщику товаров, учитывается им на балансе и подлежит обязательному возврату покупателями поставщикам.

При поставке товаров с тарой-оборудованием стоимость тары-оборудования в стоимость товара не включается, и в расчетных документах показывается отдельной строкой.

Наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, организации тор-говли учитывают на субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" чета 41 "Товары" или на субсчете 10-4 "Тара и тарные материа-лы" счета Ю "Материалы".

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себе-стоимости. Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары поступившей с поставленными товарами) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или ^затрат по ее изготовлению.

Учет тары ведется, как правило, на основании приходных и расходных товарных документов с использованием отчета по таре (форма № ТОРГ-30, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материа-лов, разрешается вести учет тары в учетных ценах. Разница между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой списывается как операционные расходы на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы": при изготовлении тары - с кредита счета 23 "Вспомога-тельное производство", при покупке тары - с кредита счетов учета расчетов с поставщиками.

Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется комиссией, которая производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустив-ших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

В налоговом учете расходы по операциям с тарой относятся к внереализационным расходам (статья 265 НК РФ).

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с то-варно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение (статья 254 НК РФ).

Учет у поставщика

При изготовлении тары в организации затраты по ее изготовле-нию отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов по оплате труда и другими. При оприходовании готовой тары на складе затраты на ее изготовление списываются с кредита счета 23 в дебет счета 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и по-рожняя".

Тара может учитываться как по фактической себестоимости, так и по учетным ценам, при учете залоговой тары в качестве учетных цен применяются залоговые цены. При возникновении разниц меж-ду фактической себестоимостью изготовления тары или фактиче-скими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары, указанная разница списывается со счета 23 "Вспомогательное производство" (при изготовлении) или счетов уче-та расчетов (при покупке тары) в качестве операционного расхода на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В случае, когда стоимость тары входит в продажную цену упа-кованных в нее товаров и покупателем отдельно не оплачивается, стоимость тары относится к расходам на продажу и отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со сче-том 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя".

Если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (сверх стоимости товаров), то по мере отгрузки товаров стоимость тары списывается у поставщика с кредита счета 41-3 в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналогично отражается стоимость тары, подлежащей возврату поставщику.

Возвратная тара и тара, оплачиваемая покупателем отдельно, указывается отдельной строкой в расчетных и товаросопроводи-тельных документах по ценам, установленным в договоре (залого-вая тара - по залоговым ценам), без включения стоимости этой тары в продажную цену товаров.

Полученная назад от покупателя возвратная тара учитывается по фактической себестоимости или учетной цене (залоговая тара -по залоговым ценам) в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При возникновении раз-ницы между фактической себестоимостью или учетной ценой тары и ее договорной ценой указанная разница списывается на финан-совые результаты.

В случае невозвращения покупателем залоговой тары сумма за-лога за эту тару не возвращается, поставщик относит сумму залога на финансовые результаты.

Расходы по ремонту и очистке возвратной тары относятся к расходам на продажу и отражаются на счете 44 "Расходы на про-дажу". Если договором предусмотрено, что покупатель компенсиру-ет поставщику расходы по ремонту или очистке возвратной тары, то сумма возмещенных расходов является операционным доходом и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Тара, пришедшая в негодное состояние вследствие естественно-го (нормального) износа, списывается с кредита счета 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных расходов.

Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования (в результате ее порчи, боя и т. д.), списывается с кредита счета 41-3 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением в установленном порядке на счета учета расчетов с виновными лицами и другие.

Учет у покупателя

Возвратная тара, поступившая от поставщиков вместе с товара-ми, учитывается одновременно с оприходованием товаров на счете 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя", в кор-респонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи-ками". Возврат тары отражается обратной проводкой.

Если тара подлежит оплате поставщику сверх стоимости това-ров, то она учитывается по цене, указанной в договоре. Залоговую тару покупатель учитывает по залоговым ценам.

Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может исполь-зоваться покупателем или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене и отражается по дебету счета 41-3 в корреспон-денции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы покупателя по очистке и ремонту тары, полученной от поставщиков, относятся к транспортно-заготовительным расходам, которые в соответствии с учетной политикой организации включа-ются либо в фактическую стоимость товаров и отражаются на сче-те 41 "Товары", либо в расходы на продажу и отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". К транспортно-заготовительным рас-ходам относятся также возмещаемые поставщику в соответствии с договором расходы по доставке тары до поставщика (или тароремонтной организации), расходы, связанные с ремонтом тары и дру-гие аналогичные расходы.

Корреспонденция счетов по учету тары

	Операция	Первичный документ	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Учет тары у поставщика (владельца тары)
1.	Изготовление тары:
	-отражаются затраты на изготовление тары	расчет	23	10, 70 и др.
	-оприходована тара	отчет ТОРГ-30	41-3	23
2.	Приобретена тара:
	-отражается покупная стои-мость	накладная, отчет ТОРГ-30	41-3	60
	-НДС по полученной таре	счет-фактура	19	60
3.	Изготовление, приобретение тары по учетным ценам:
	-оприходована тара по учет-ным ценам	отчет ТОРГ-30	41-3	23, 60
	-списывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой тары В случае превышения фактической стоимости над учетной.	расчет	91-2	23, 60
	-списывается разница между учетной ценой тары и факти-ческой себестоимостью В случае превышения учетной стоимости над фактической.	расчет	23, 60	91-1
4.	Отражается стоимость тары (фактическая или учетная) при упаковке товаров, если стои-мость тары включается в про-дажную цену товаров	расчет	44	41-3
5.	Отражается стоимость тары (фактическая или учетная) при отгрузке покупателю, если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно либо тара подлежит возврату	накладная	62	41-3
6.	Получена от покупателя воз-вратная тара (отражается фак-тическая или учетная стои-мость)	накладная	41-3	62
7.	Списывается залоговая тара при невозвращении ее покупа-телем:
	-залоговая стоимость	отчет ТОРГ-30	62	91-1
	-начисляется НДС	расчет, счет-фактура	91/НДС	68/НДС
	-списывается себестоимость залоговой тары	отчет ТОРГ-30	91-2	41-3
8.	Расходы по ремонту тары, по доставке от покупателя:
	-произведенные расходы включены в расходы на про-дажу	акт, счет	44	10, 60, 70 и др.
	-отражаются суммы компен-сации расходов покупателем	счет, акт	62	91-1
9.	Списывается тара, пришедшая в негодное состояние:
	-по истечении срока полезно-го использования	акт	91-2	41-3
	-до истечения срока полезно-го использования (в результа-те порчи, боя и т.д.)	акт	94	41-3
Учет тары у покупателя
10.	Оприходована тара, стоимость которой включена в стоимость товаров, но которая может быть использована покупателем	накладная, отчет ТОРГ-30	41-3	91-1
11.	Операции с тарой, подлежащей оплате поставщику сверх стоимости затаренных в нее товаров:
	-поступила от поставщиков (отражается стоимость по договору)	накладная, отчет ТОРГ-30	41-3	60
	-оплачена поставщику	выписка банка	60	51
12.	Операции с возвратной тарой:
	-поступила от поставщиков (отражается стоимость по до-говору)	накладная, отчет ТОРГ-30	41-3	60
	-возвращена тара поставщику	накладная	60	41-3
13.	Расходы покупателя по очист-ке, промывке и ремонту зало-говой тары	акт, счет и др.	44	60, 70 и др.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13