Бухгалтерский учет в торговле

Пример 1.

Организация в течение года ведет учет постоянных и времен-ных разниц:

организация применяет кассовый метод для целей налогового учета. Получены от поставщика и оплачены товары стоимостью 2360-00 руб. (включая НДС 18%). Товары отгружены покупателю по продажной стоимости 3540-00 руб. (включая НДС 18%), но оплата не получена. Возникает налогооблагаемая временная разница;

для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а для целей налогового учета - линейным методом. В сентябре принят на учет объект основных средств стоимостью 15000-00 руб., срок полезного использования составляет 5 лет. При начислении амортизации (начиная с октября) возникают вычитаемые временные разницы;

представительские расходы по итогам года составили 500-00 руб., расходы на оплату труда - 5000-00 руб. Фактически произведенные представительские расходы превышают их нормируемую величину. Возникает постоянная разница.

По итогам года финансовый результат - прибыль 10000-00 руб. Начисляется условный расход по налогу на прибыль, отражаются постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство. Уплачены платежи по теку-щему налогу на прибыль.

В следующем году получена частичная оплата товаров от поку-пателя - 1475-00 руб. (включая НДС 18%). Корректируется начис-ленное ранее отложенное налоговое обязательство, относящееся к этим товарам.

Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).

Учитываются постоянные и временные разницы:

(1) Для целей бухгалтерского учета прибыль от реализации = (3540-00 - 540-00) - (2360-00 - 360-00) = 1000-00 руб. В налоговом учете при применении кассового метода до получения оплаты прибыль от реализации не учитывается.

Налогооблагаемая временная разница = 1000-00 руб., отложенное налоговое обязательство = 24% х 1000-00 = 240-00 руб.

(2) Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета: годовая сумма амортизации по способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования за первый год эксплуатации = 15000-00 х5/ (1+2 + 3 + 4+ 5) - 5000-00 руб.; амортизация за 3 месяца (октябрь, ноябрь, декабрь) = 3 х 5000-00 / 12 = 1250-00 руб.

Начисление амортизации для целей налогового учета: амортизация за 3 месяца = 3 х (15000-00 / 5) / 12 = 750-00 руб.

Вычитаемая временная разница за год (возникла в течение трех последних месяцев) = 1250-00 - 750-00 = 500-00 руб., отложенный налоговый актив = 500-00 х 24% = 120-00 руб.

(3) Представительские расходы в течение отчетного (налогово-го) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (статья 264 НК РФ).

Постоянная разница = 500-00 - (5000-00 х 4%) = 300-00 руб., по-стоянное налоговое обязательство = 24% х 300-00 = 72-00 руб.

По итогам года:

условный расход по налогу на прибыль = 24% х 10000-00 = 2400-00 руб.;

текущий налог на прибыль (сальдо счета 68/Приб) = 2400-00 + 72-00 + 120-00 - 240-00 = 2352-00 руб.

В следующем году: при получении оплаты в налоговом учете учи-тывается часть прибыли, соответствующая поступившему платежу. Доля платежа составляет = (1475-00 - 225-00) / (3540-00 - 540-00) = 0,4167. Уменьшение налогооблагаемой временной разницы = 1000-00 х 0,4167 = 416-70 руб., корректировка (уменьшение) отложенного налогового обязательства = 24% х 416-70 = 100-00 руб.

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
По итогам года:
а	Начислен условный расход по налогу на прибыль	2400-00	99/УР	68/Приб
	Начислено отложенное налого-вое обязательство (1)	240-00	68/Приб	77
	Начислен отложенный налого-вый актив (2)	120-00	09	68/Приб
	Начислено постоянное налого-вое обязательство (3)	72-00	99/ПНО	68/Приб
6	Перечислены платежи по теку-щему налогу на прибыль в бюджет	2352-00	68/Приб	51
В следующем году:
в	Корректировка (уменьшение) отложенного налогового обязательства	100-00	77	68/Приб

Пример 2.

Организация отражает в учете следующие операции:

а) оплачено поставщику за 100 ед. товаров 3540-00 руб. (включая НДС 18 %). Оплаченные товары поступили на склад;

б) 70 ед. товаров были отгружены покупателю;

в) оплачено поставщику за 80 ед. товаров 3304-00 руб. (включая НДС 18 %). Оплаченные товары поступили на склад;

г) 90 ед. товаров были отгружены покупателю;

д) в конце года начислено отложенное налоговое обязательство.

В соответствии с учетной политикой:

товары учитываются по фактической себестоимости;

для целей бухгалтерского учета для оценки товаров применяет-ся метод ФИФО;

для целей начисления налога на прибыль применяется метод оценки по средней себестоимости.

Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
а	Оплачено поставщику	3540-00	60	51
	Поступили оплаченные това-ры (100 ед. х 30-00)	3000-00	41	60
	НДС по поступившим това-рам	540-00	19-3	60
	НДС списан на расчеты с бюджетом	540-00	68/НДС	19-3
б	Товары отгружены покупа-телю (70 ед.), списывается себестоимость	2100-00	90-2	41
Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском учете (по методу ФИФО) = 70 х 30-00 руб. = 2100-00 руб.
в	Оплачено поставщику	3304-00	60	51
	Поступили оплаченные това-ры (80 ед. х 35-00)	2800-00	41	60
	НДС по поступившим това-рам.	504-00	19-3	60
	НДС списан на расчеты с бюджетом	504-00	68/НДС	19-3
г	Товары отгружены покупа-телю (90 ер,.), списывается себестоимость	3000-00	90-2	41

Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском учете (по методу ФИФО) = 30 х 30-00 + 60 х 35-00 = 3000-00 руб.

Стоимость отгруженных товаров в налоговом учете (оценива-ются по средней стоимости) = (70 + 90) х (3000-00 + 2800-00) / (100 + 80) = 5155-56 руб.

Возникает налогооблагаемая временная разница -- 5155-56 -(3000-00 + 2100-00) = 55-56 руб.

В конце года:

д	Начислено отложенное на-логовое обязательство (55-56 х 24%)	13-33	68/Приб	77

Пример 3.

Отражаются в учете операции по определению налога на при-быль:

а) по итогам первого года в результате корректировки условного дохода по налогу на прибыль получен текущий налоговый убыток 3600-00 руб.;

б) по итогам второго года финансовый результат - прибыль 21000-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет (первого года);

в) по итогам третьего года финансовый результат - прибыль 37500-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет (первого года).

Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на бу-дущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым перио-дом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы (статья 283 НК РФ).

Операция	Сумма	Дебет	Кредит

Первый год:

Текущий налоговый убыток (дебетовое сальдо счета 68/Приб) = 3600-00 руб.

а	Отражен текущий убыток в качестве налогового актива налоговый отложенного	3600-00	09	68/Приб

Второй год:

б	Отражен налогу на 24%) условный прибыль расход по (21000-00 х	5040-00	99/УР	68/Приб

При переносе убытков на будущее можно вычесть из суммы те-кущего налога на прибыль не более 5040-00 х 30% = 1512-00 руб.

	Операции по переносу убытка на будущее: списывается часть отложенного налогового актива	1512-00	68/Приб	09

Текущий налог на прибыль = 5040-00 - 1512-00 = 4778-00 руб. Отложенный налоговый актив на конец года = 3600-00 - 1512-00 = 2088-00 руб.

	Уплачен текущий налог на прибыль	4778-00	68/Приб	51

Третий год:

в	Отражен условный расход по налогу на прибыль (37500-00 х 24%)	9000-00	99/УР	68/Приб

При переносе убытков на будущее можно вычесть из суммы те-кущего налога на прибыль не более 9000-00 х 30% = 2700-00 руб., отложенный налоговый актив в сумме 2088-00 руб. списывается пол-ностью.

	Операции по переносу убытка на будущее: списывается ос-тавшаяся часть отложенного налогового актива	2088-00	68/Приб	09

Текущий налог на прибыль = 9000-00 - 2088-00 = 6912-00 руб.

	Уплачен текущий налог на прибыль	6912-00	68/Приб	51

5.4. Учет конечного финансового результата

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный фи-нансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов: операционных, внереа-лизационных, чрезвычайных.

Конечный финансовый результат Деятельности организации в отчетном году формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопостав-ление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по-казывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года от-ражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в кор-респонденции со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в кор-респонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоя-тельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгал-терской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (ре-формация баланса). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со сче-та 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспреде-ленная прибыль (непокрытый убыток)".

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов

Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Финансовый результат от продаж (списание сальдо сче-та 90, ежемесячно):
	-прибыль (списание кредито-вого сальдо)	расчет	90-9	99
	-убыток (списание дебетового сальдо)	расчет	99	90-9
2.	Финансовый результат по про-чим доходам и расходам (спи-сание сальдо счета 91, еже-месячно):
	-прибыль (списание кредито-вого сальдо)	расчет	91-9	99
	-убыток (списание дебетового сальдо)	расчет	5 99	91-9
3.	Чрезвычайные доходы	расчет	76-1, 10, 50 и др.	99
4.	Чрезвычайные расходы	расчет	99	94, 10, 41 и др.
5.	Начислен условный расход по налогу на прибыль	расчет	99/УР	68/Приб
6.	Начислен условный доход по налогу на прибыль	расчет	68/Приб	99/УД
7.	Начислено постоянное налого-вое обязательство	расчет	99/ПНО	68/Приб
8.	Начислены налоговые санкции	акт проверки и др.	99	68
9.	Реформация баланса (списа-ние сальдо счета 99, заключи-тельные проводки декабря):
	-чистая прибыль (кредитовое сальдо)	расчет	99	84
	-чистый убыток (дебетовое сальдо)	расчет	84	99

Пример 1.

По итогам года финансовый результат по продажам - прибыль 5000-00 руб. (выручка 17700-00 руб., себестоимость товаров 10000-00 руб., НДС 2700-00 руб.), по прочим доходам и расходам - при-быль 7000-00 руб. (доходы 11000-00 руб., расходы 4000-00 руб.).

Отражаются в конце года операции:

а) закрываются субсчета счетов 90, 91;

б) определен условный расход по налогу на прибыль;

в) отражаются постоянное налоговое обязательство 100-00 руб., отложенное налоговое обязательство 200-00 руб., отложенный налоговый актив 150-00 руб.;

г) уплачен налог на прибыль;

д) реформирован баланс.

На конец года:

сальдо субсчетов счета 90 "Продажи": 90-1 (кредитовое) - 17700-00 руб.; 90-2 (дебетовое) - 10000-00 руб.; 90-3 (дебетовое) - 2700-00 руб.; 90-9 (дебетовое) - 5000-00 руб.;

сальдо субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы": 91-1 (кре-дитовое) - 11000-00 руб.; 91-2 (дебетовое) - 4000-00 руб.; 91-9 (де-бетовое) - 7000-00 руб.;

сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" (кредитовое) - 12000-00 руб.

Операции в конце года:

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
а	Закрываются субсчета счета 90	17700-00 10000-00 2700-00	90-1 90-9 90-9	90-9 90-2 90-3
	Закрываются субсчета счета 91	11000-00 4000-00	91-1 91-9	91-9 91-2

Рассчитываются:

условный расход по налогу на прибыль = 12000-00 х 24% = 2880-Ой руб.;

б	Начислен условный расход по налогу на прибыль	2880-00	99/УР	68/Приб
в	Начислено постоянное нало-говое обязательство	100-00	99/ПНО	68/Приб
	Начислен отложенный нало-говый актив	150-00	09	68/Приб
	Начислено отложенное нало-говое обязательство	200-00	68/Приб	77
г	Перечислены платежи по на-логу на прибыль в бюджет	2930-00	68/Приб	51
д	Реформация баланса: списы-вается нераспределенная при-быль - сальдо счета 99 (12000-00 - 2880-00 - 100-00)	9020-00	99	84

текущий налог на прибыль (сальдо счета 68/Приб) = 2880-00 + 100-00 + 150-00 - 200-00 = 2930-00 руб.

5.5. Учет собственного капитала

В составе собственного капитала организации учитываются ус-тавный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспре-деленная прибыль и прочие резервы.

Под уставным (складочным) капиталом, зарегистрированным в учредительных документах, понимается совокупность вкладов (до-лей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей организации. Порядок формирования уставного капитала регулиру-ется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капи-тал". После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотрен-ных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и только по-сле внесения соответствующих изменений в учредительные доку-менты.

Созданный в соответствии с законодательством резервный капи-тал для покрытия убытков организации, а также выплат доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности при-были отчетного года для этих целей, учитывается на счете 82 "Ре-зервный капитал".

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со сче-том 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по де-бету счета 82 в корреспонденции со счетами:

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка органи-зации за отчетный год;

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Сумма дооценки внеоборотных активов организации, проводи-мой в установленном порядке, сумма разницы между продажной и

номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формиро-вания уставного капитала акционерного общества, и другие анало-гичные суммы учитываются как добавочный капитал на счете 83 "Добавочный капитал".

Учет сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (не-покрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключи-тельными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списы-вается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99.

Направление части нераспределенной прибыли на выплату до-ходов учредителям (участникам) организации по итогам утвержде-ния годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с. персоналом по оплате труда".

Списание с бухгалтерского баланса непокрытого убытка отчет-ного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Ус-тавный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" -при направлении на погашение убытка средств резервного капита-ла; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источни-ков финансирования тех или иных мероприятий, отражаются с ис-пользованием счета 86 "Целевое финансирование".

Корреспонденция счетов по учету собственного капитала

Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Учет уставного капитала
1.	Отражение суммы взносов учредителей в уставный капи-тал при создании организации	Учреди-тельные документы	75-1	80
2.	Часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала	протокол собрания учредите-лей, учре-дит, доку-менты	84	80
3.	Добавочный капитал направ-лен на увеличение уставного капитала	протокол собрания учредите-лей	83	80
Учет резервного капитала
4.	Распределена прибыль в ре-зервный капитал	учредит, документы, протокол собрания учредит.	84	82
5.	Покрытие убытка за счет ре-зервного капитала	протокол собрания учредит.	82	84
6.	Погашение облигаций акцио-нерного общества	протокол собрания акцион.	82	66/ЦБ, 67/ЦБ
Учет добавочного капитала
7.	Прирост стоимости внеобо-ротных активов (основных средств) при переоценке	материалы переоценки	01	83
8.	Сумма разницы между про-дажной и номинальной стои-мостью акций, вырученной в процессе формирования ус-тавного капитала	расчет	75-1	83
9.	Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных акти-вов, выявившихся по результа-там переоценки	материалы переоценки	83	01
10.	Увеличен уставный капитал	учредит, документы	83	80
11.	Распределение добавочного капитала между учредителями	протокол собрания учредит.	83	75-2
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
12.	Реформация баланса (заключительные обороты декабря):
	-списана чистая прибыль	расчет	99	84
	-списан чистый убыток	расчет	84	99
13.	Использование чистой прибы-ли:
	-на выплату доходов учреди-телям	протокол собрания учредите-лей	84	70, 75-2
	-на увеличение уставного ка-питала	учредит, документы	84	80
	-на выплату премий работни-кам	приказ, расчетная ведомость	84	70
	-на увеличение резервного капитала	учредит, документы	84	82
14.	Покрытие чистого убытка за счет:	Протокол собрания учредителей документы
	-резервного капитала		82	84
	-добавочного капитала		83	84
	-целевых взносов учредителей		75-1	84
15.	Доведение уставного капитала до величины чистых активов организации	Расчет	0	4

Пример 1.

Создана организация с уставным капиталом 10000-00 руб.

а) взносы в уставный капитал вносятся в виде основных средств 2000-00 руб., наличными через кассу 3000-00 руб., перечислением с расчетного счета одного из учредителей 5000-00 руб.;

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
а	Создана организация	10000-00	75-1	80
	Внесены основные средства в качестве взноса в уставный капитал	2000-00	08-4	75-1
	Введены в эксплуатацию	2000-00	01	08-4
	Внесены наличные в качестве взноса в уставный капитал	3000-00	50	75-1
	Перечислено на расчетный счет	5000-00	51	75-1
б	Прирост стоимости основных средств	1100-00	01	83
в	Реформация баланса	600-00	84	99
	Погашение убытка	600-00	82	84

б) в результате проведения переоценки стоимость основных средств возросла на 1100-00 руб.;

в) по результатам года получен убыток 600-00 руб., погашается за счет резервного капитала.

Холоденко Евгения Михайловна

Ростовцев Алексей Владимирович

Бухгалтерский учет в торговле

производственное издание

Подписано в печать 30.03.2004.

Бумага газетная. Формат 60/88x16. Гарнитура Букварная.

Печать офсетная. Усл. п. л. 10. Тираж 3000 экз. Заказ №S$4.

ООО "Издательство "Экономикс Пресс"

127486, Москва, Бескудниковский б-р, д. 57, кор.1

Отпечатано в Подольской типографии ЧПК.

142110 г. Подольск, Московской области, ул. Кирова, 25

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13