Бухгалтерский учет в торговле

Рассчитывается финансовый результат по продажам: оборот по кредиту счета 90 (доходы): 2870-00 руб.; оборот по дебету счета 90 (расходы): 2175-74 руб.; прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 694-26 руб.

	Заключительная проводка месяца - на сумму кредитово-го сальдо счета 90	694-26	90-9	99

Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 694-26 руб.

4.4. Учет реализации товаров в кредит

При продаже товаров в кредит договором купли-продажи пре-дусмотрена оплата стоимости товара через определенное время после его передачи покупателю. Отношения между продавцом -торговой организацией и покупателем - физическим лицом при продаже товаров в кредит регулируются статьями 488, 489 ГК РФ.

Порядок продажи товаров в кредит определен Правилами про-дажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, ут-вержденными постановлением Правительства РФ от 09.09.93 № 895.

Для приобретения товара в кредит покупатель предъявляет продавцу справку для покупки товаров в кредит по форме № КР-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Справка для покупки товаров в кредит по форме № КР-1 составляется в одном экземпляре в организации по месту работы (учебы) покупателя.

При покупке товара в кредит оформляется поручение-обязательство по форме № КР-2 в двух экземплярах. Первый эк-земпляр поручения - обязательства- организацией торговли пересы-лается в организацию, где работает (учится) покупатель, а пенсио-неру и покупателю, осуществляющему погашение полученного кре-дита путем внесения наличных денег в кассу организации торговли или перечисления ему денежных средств в порядке безналичных расчетов, выдается на руки. Второй экземпляр поручения - обяза-тельства остается в организации торговли.

Как правило, одним из условий продажи товаров в кредит яв-ляется внесение первоначального взноса при получении товара. После уплаты первоначального взноса на основании данных пору-чения - обязательства составляется распоряжение по форме № КР-4. Покупатель при получении товара ставит в распоряжении свою подпись с указанием своих паспортных данных. Распоряжения по форме № КР-4 регистрируются в ведомости - описи поручений-обязательств по форме № КР-3.

В случае погашения покупателями задолженности за приобре-тенные в кредит товары наличными (через кассу торговой органи-зации) кассиром в одном экземпляре составляется ведомость учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, по форме № КР-5.

По мере погашения покупателями задолженности за приобре-тенные в кредит товары бухгалтер торговой организации в поруче-нии - обязательстве делает соответствующие отметки.

Порядок отражения в учете операций по продаже товаров в кредит зависит от того, в какой момент происходит передача права

собственности на товар покупателю. Момент передачи права собст-венности должен определяться в поручении - обязательстве. Если момент перехода права собственности на товары в поручении -обязательстве не указан, то он определяется по моменту передачи товаров покупателю (статьи 223, 224 ГК РФ).

При продаже товаров в кредит выручка принимается к учету в полной сумме задолженности покупателя, включая проценты по кредиту, и отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными де-биторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит", в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

По мере погашения задолженности за товары счет 76 кредиту-ется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В случае досрочного погашения покупателем задолженности производится перерасчет процентов по остатку кредита, досрочно внесенному в кассу, сумма излишне начисленных процентов по кредиту сторнируется.

Договор может предусматривать иной момент перехода права собственности (например, после полной оплаты товаров), при этом товары до этого момента не считаются проданными и отражаются на счете 45 "Товары отгруженные".

В рассматриваемом случае товары не оплачиваются покупателем полностью в момент их приобретения, в связи с этим важным мо-ментом является выбор метода определения выручки для целей начисления налога на прибыль и НДС.

Если товары сразу становятся собственностью покупателя, то есть два варианта учетных записей.

Если организация для целей обложения НДС определяет мо-мент определения налоговой базы как момент отгрузки, то суммы НДС по общей стоимости товаров по договору отражаются в мо-мент передачи товара покупателю по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Если организация для целей обложения НДС определяет мо-мент определения налоговой базы как момент оплаты, то сумма НДС по первоначальному взносу отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3, в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам". Сумма НДС по оставшейся сумме (сумме предоставленного кредита) отражается по дебету счета 90-3 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на отдельном субсчете).

В дальнейшем по мере погашения покупателем задолженности НДС, относящийся к поступившему платежу, списывается с дебета счета 76 в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам".

Если покупатель становится собственником товаров после их полной оплаты, то при передаче товаров покупателю реализации не происходит, и НДС по реализации не начисляется, однако суммы платежей, вносимых покупателями в оплату товаров, являются авансом, по которому начисляется НДС (статья 162 НК РФ). После завершения расчетов за товары, когда покупатель становится их собственником, уплаченные суммы НДС по авансам принимаются к вычету и начисляется НДС по реализации.

Часто применяется вариант продажи товаров в кредит с участи-ем банка, который оплачивает товар торговой организации в мо-мент заключения договора, тем самым предоставляя кредит покупа-телю - физическому лицу. Проценты по кредиту оплачиваются по-купателем непосредственно банку, торговая организация в этом участия не принимает. В этом случае торговая организация опера-ции по реализации отражает в обычном порядке.

Корреспонденция счетов по учету операций при продаже товаров в кредит

№	Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
1.	При передаче товара и пере-ходе права собственности на товар к покупателю:
	-отражается первоначальный взнос	чек ККМ	50	90-1
	-отражается сумма задолжен-ности покупателя (включая проценты за кредит)	поручение-обязательство форма № КР-2	76/Кр	90-1
	-списана себестоимость реализованных товаров	расчет, карточка учета	90-2	41
2.	Начислен НДС по стоимости реализованного товара (если учетная политика для НДС по отгрузке)	расчет	90-3	68/НДС
3.	Начислен НДС по стоимости реализованного товара (если учетная политика для НДС по оплате)
	-по первоначальному взносу	расчет	90-3	68/НДС
	-по оставшейся сумме креди-та (включая проценты)	расчет	90-3	76/НДС
4.	Получены денежные средства в счет погашения задолженно-сти по кредиту:
	-на расчетный счет	выписка банка	51	76/Кр
	-наличными в кассу	чек ККМ	50	76/Кр
	-начислен НДС по сумме полученных средств (если учет-ная политика для НДС по оплате)	расчет	76/НДС	68/НДС
5.	В случае досрочного погаше-ния покупателем задолженно-сти (при уменьшении причи-тающихся к уплате процен-тов):
	-получены денежные средства	чек ККМ	50	76/Кр
	-уменьшение процентов по остатку кредита (сторно)	расчет	76/Кр	90-1
	-корректировка (уменьшение) ранее начисленного НДС (сторно)	расчет	90-3	68/НДС

Пример 1.

Организация розничной торговли продала в кредит покупателю товар. Учетная стоимость товара составляет 8000-00 руб. По договору продажи в кредит:

стоимость товара - 11800-00 руб. (включая НДС 18%); проценты за кредит - 2% в месяц от стоимости товара; покупателем оплачивается первоначальный взнос 40%;

кредит погашается покупателем в течение б месяцев равными долями;

товары переходят в собственность покупателя в момент их пе-редачи покупателю.

Учетная политика организации предполагает:

товары на счете учитываются на счете 41 "Товары" по покупной стоимости.

Рассмотрим два варианта учетной политики для целей начисле-ния НДС:

моментом определения налоговой базы является момент отгрузки;

моментом определения налоговой базы является момент оплаты.

Общая сумма процентов по кредиту = 11800-00 х 2% х 6 = 1416-00 руб.

Стоимость товара, включая проценты = 11800-00 + 1416-00 = 13216-00 руб.

Первоначальный взнос = 13216-00 х 40% = 5286-40 руб.

Ежемесячный платеж = (13216-00 - 5286-40) / 6 = 1321-60 руб.

Операции при отпуске товара покупателю:

а	Внесен покупателем первоначальный взнос	5286-40	50	90-1
	Отражена задолженность покупателя, включая прценты (13216-00 - 5286-40)	7929-60	76/Кр	90-1
	Начислен НДС (13216-00 х 18 / 118)	2016-00	90-3	68/НДС
	Списана учетная стоимость товара	8000-00	90-2	41-2

Вариант 1. Моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент отгрузки.

В конце месяца:

Рассчитывается финансовый результат по продажам:

оборот по кредиту счета 90 (доходы): 13216-00 руб.;

оборот по дебету счета 90 (расходы): 10016-00 руб.;

прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 3200-00 руб.

б	Заключительная проводка ме-сяца - на сумму кредитового сальдо счета 90	3200-00	90-9	99

Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый ре-зультат за месяц - прибыль 3200-00 руб.

Операции при погашении задолженности (ежемесячно):

в	Получены денежные средства в счет погашения задолженности	1321-60	50	76/Кр

Вариант 2. Моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент оплаты.



а	Внесен покупателем первоначальный взнос	5286-40	50	90-1
	Отражена задолженность покупателя, включая прценты (13216-00 - 5286-40)	7929-60	76/Кр	90-1
	Начислен НДС по сумме полученных средств (5286-40 х 18 / 118)	806-40	90-3	68/НДС
	Начислен НДС по сумме полученных средств (7929-60 х 18 / 118)	1209-60	90-3	76/НДС
	Списана учетная стоимость товара	8000-00	90-2	41-2

В конце месяца:

Рассчитывается финансовый результат по продажам:

оборот по кредиту счета 90 (доходы): 13216-00 руб.;

оборот по дебету счета 90 (расходы): 10016-00 руб.;

прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 3200-00 руб.

б	Заключительная проводка ме-сяца - на сумму кредитового сальдо счета 90	3200-00	90-9	99

Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый ре-зультат за месяц - прибыль 3200-00 руб.

Операции при погашении задолженности (ежемесячно):

б	Получены денежные средства в счет погашения задолженности	1321-60	50	76/Кр
	Начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет в части, соответствующей посту-пившему платежу (1321-60 х 18 / 118)	201-60	76/НДС	68/НДС

5. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

5.1. Отражение операционных и внереализационных доходов и

расходов в бухгалтерском учете

Основные принципы отражения доходов и расходов в бухгал-терском учете определяются Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 06.05.99 №№ 32н, ЗЗн.

Прочими доходами считаются поступления, не являющиеся до-ходами от обычных видов деятельности. К прочим доходам отно-сятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во времен-ное пользование активов организации, с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участи-ем в уставных капиталах других организаций (в случае, когда эти виды деятельности не относятся к обычным видам деятельности);

прибыль, полученная организацией по договору простого това-рищества;

поступления от продажи основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), про-дукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денеж-ных средств организации, а также проценты за использование бан-ком денежных средств, находящихся на счете" организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору да-рения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото-рым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов и т.д.

Прочими считаются расходы, не являющиеся расходами по обычным видам деятельности. К прочим расходам относятся опера-ционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование активов организации, с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, когда эти виды деятельности не относятся к обычным видам деятельности);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а так-же резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис-ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятель-ностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отды-ха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского харак-тера и иных аналогичных мероприятий.

Чрезвычайными доходами и расходами считаются доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоя-тельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Обобщение информации об операционных и внереализационных доходах и расходах отчетного периода ведется на счете 91 "Про-чие доходы и расходы", к которому открываются субсчета 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы", 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Доходы отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", расходы - по дебету счета 91, суб-счет 91-2 "Прочие расходы". Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 про-изводятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Заключительными оборотами месяца рассчитанный таким образом финансовый результат по прочим доходам и расходам отража-ется проводкой по дебету (кредиту) субсчета 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91 "Прочие доходы и расходы в кор-респонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на суб-счет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но от-носящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов". К счету 98 "Доходы будущих перио-дов" могут быть открыты субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов ; 98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с _ винов-ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

Учет доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (например, арендная плата) ведется на субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов . По кредиту счета 98-1 в корреспонденции со счетами учета денеж-ных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются полученные (начисленные) суммы доходов, а по дебету - их списа-ние при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. Активы полученные организацией безвозмездно, отражаются на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления". Рыночная стоимость активов полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98-2 в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими. Суммы, учтенные на счете 98-2, списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в следующем порядке:

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям -по мере списания на счета учета расходов на продажу.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 При-были и убытки":

доходы отражаются по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов по страховым возмещениям, денежных средств;

расходы отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств и други-ми.

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов

	Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13