Бухгалтерский учет в торговле

Заключительные проводки месяца:

Определяется финансовый результат по продажам:

оборот по кредиту счета 90 (доходы): 11800-00 руб.;

оборот по дебету счета 90 (расходы): 8800-00 руб.;

прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 3000-00 руб.

Определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам:

оборот по кредиту счета 91 (доходы): 0-00 руб.;

оборот по дебету счета 91 (расходы): 100-00 руб.;

убыток - дебетовое сальдо счета 91: 100-00 руб.

	Финансовый результат по продажам (кредитовое сальдо сче-та 90)	3000-00	90-9	99
	Финансовый результат по про-чим доходам и расходам (дебетовое сальдо счета 91)	100-00	99	91-9

Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый ре-зультат за месяц - прибыль 2900-00 руб.

Пример 2.

Условия примера 1, но моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент оплаты.

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
а	Оплачены товары	15340-00	60	51
	Оприходованы товары	13000-00	41	60
	НДС по полученным товарам	2340-00	19-3	60
	Отнесен НДС на расчеты с бюджетом	2340-00	68/НДС	19-3
б	Оплачены рекламные услуги	2360-00	60	51
	Учтены расходы на рекламу	2000-00	44	60
	НДС по рекламным услугам	360-00	19	60
	Списан НДС на расчеты с бюджетом	360-00	68/НДС	19
в	Отгружены товары покупателю, отражается выручка (включая НДС)	11800-00	62	90-1
	Начислен НДС по отгруженным товарам	1800-00	90-3	76/НДС
	Списывается стоимость отгруженных товаров	5000-00	90-2	41
г	Получена оплата	11800-00	51	62
	Начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет	1800-00	76/НДС	68/НДС
По итогам месяца:
г	Начислен налог на рекламу	100-00	91-2	68/Рек
	Списаны расходы на продажу	2000-00	90-2	44

Заключительные проводки месяца:

Определяется финансовый результат по продажам:

оборот по кредиту счета 90 (доходы): 11800-00 руб.;

оборот по дебету счета 90 (расходы): 8800-00 руб.;

прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 3000-00 руб.

Определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам:

оборот по кредиту счета 91 (доходы): 0-00 руб.;

оборот по дебету счета 91 (расходы): 100-00 руб.;

убыток - дебетовое сальдо счета 91: 100-00 руб.

	Финансовый результат по продажам (кредитовое сальдо счета 90)	3000-00	90-9	99
	Финансовый результат по прочим доходам и расходам (дебетовое сальдо счета 91)	100-00	99	91-9

Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 2900-00 руб.

Пример 3.

Организация отражает в учете следующие операции:

а) заключен договор на поставку 100 ед. товаров на сумму 11800-00 руб. (включая НДС 18%). В соответствии с договором от покупателя получена предоплата 11800-00 руб.;

б) отгружено покупателю 80 ед. товаров, себестоимость 1 ед. товаров - 50-00 руб. По договору поставки право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки;

в) в конце месяца списываются расходы на продажу 2000-00 руб., подводятся итоги, начисляется и уплачивается НДС;

г) в следующем месяце покупателю отгружается оставшаяся часть товаров.

Учетная политика предполагает, что моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент отгруз-ки.

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых пла-тежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (статья 162 НК РФ). После реализации соответствующих товаров суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых платежей, подле-жат вычетам (статья 172 НК РФ).

В примере предполагается, что налоговый период по НДС у организации - месяц.

	Операция	Сумма	Дебет	Кредит
а	Получена предоплата	11800-00	51-	62/Ав
б	Отгружено 80 ед. товаров покупателю, отражается выручка (включая НДС)	9440-00	62	90-1
	Начислен НДС по отгруженным товарам	1440-00	90-3	68/НДС
	Списывается стоимость отгруженных товаров (80 х 50-00)	4000-00	90-2	41
	Зачтена часть аванса	9440-00	62/Ав	62

В конце месяца:

в	Списаны расходы на продажу	2000-00	90-2	44

Определяется финансовый результат по продажам:

оборот по кредиту счета 90 (доходы): 9440-00 руб.;

оборот по дебету счета 90 (расходы): 7440-00 руб.;

прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 2000-00 руб.

	Отражается финансовый ре-зультат по продажам (кредито-вое сальдо счета 90)	2000-00	90-9	99
	Начислен НДС по оставшейся части аванса ((11800-00 - 9440-00) Х Х 18/ 118)	360-00	76/Ав	68/НДС
	Уплачен начисленный НДС (1440-00 + 360-00)	1800-00	68/НДС	51
В следующем месяце:
г	Отгружено 20 ед. товаров покупателю, отражается выручка (включая НДС)	2360-00	62	90-1
	Отнесен уплаченный НДС по авансу к вычету	360-00	68/НДС	76/Ав
	Начислен НДС по отгруженной продукции	360-00	90-3	68/НДС
	Списывается стоимость отгруженных товаров (20 Х 50-00)	1000-00	90-2	41
	Зачтен аванс	2360-00	62/Ав	62

3.2. Учет реализации по договору комиссии

По договору комиссии (статья 990 ГК РФ) комиссионер обязу-ется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Широко практикуется заключение договоров комиссии на реа-лизацию товаров, по которым комитент передает на оговоренных условиях товары комиссионеру для последующей реализации их конечным покупателям. В этой операции участвуют три лица: коми-тент - собственник реализуемых товаров, комиссионер - посредник, продающий товары комитента от своего имени, и покупатель. Ко-миссионер, реализуя товары комитента, оказывает комитенту услу-гу, за которую получает вознаграждение - комиссионные. Таким образом, комиссионер реализует не только товары покупателям, но и реализует услугу комитенту.

В соответствии с договором комиссии комиссионер может уча-ствовать или не участвовать в расчетах.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то комитент самостоятельно производит расчеты с конечными покупателями, а на счет комиссионера поступает только его комиссионное вознаграждение.

Если комиссионер участвует в расчетах, то комитент производит расчеты только с комиссионером, который самостоятельно рассчи-тывается с конечными покупателями товаров. При этом комиссио-нер может получить свое вознаграждение как путем явного получе-ния суммы комиссионного вознаграждения от комитента, так и пу-тем удержания причитающейся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.

Учет у комитента

Товары, переданные комиссионеру для последующей реализа-цииу комитент отражает по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетом 41 "Товары".

Выручка от реализации товаров и суммы налога на добавлен-ную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю.

Из сущности договора комиссии следует, что выручкой у коми-тента является вся сумма, поступившая от покупателя комиссионе-ру, независимо от того, установлено комиссионное вознаграждение в виде твердой суммы, процентов от сделки или торговой наценки.

Выручка отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с раз-ными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору

комиссии", если покупатель оплачивает товары комиссионеру, или со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", если поку-патель оплачивает товары непосредственно комитенту.

При получении извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю стоимость переданного комиссионеру товара списывает-ся в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость про-даж", с кредита счета 45 "Товары отгруженные".

Комиссионное вознаграждение включается комитентом в состав расходов на продажу, что отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору комис-сии".

Сумма НДС, начисленная по вознаграждению, отражается коми-тентом по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76 и затем списывается в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" в установленном порядке.

Порядок и сроки направления комиссионером извещений об от-груженных товарах и полученных от покупателей платежах (авансо-вых и по оплате отгруженных товаров) должны определяться дого-вором и учитывать:

особенности учетной политики комитента (например, извещать о произведенной отгрузке, если комитент начисляет НДС по моменту отгрузки, о полученной от покупателя оплате, если комитент начис-ляет НДС по моменту оплаты);

периодичность списания себестоимости реализованных товаров у комитента;

налоговый период у комитента по НДС (месяц или квартал);

отчетный период у комитента по налогу на прибыль (статья 285 НК РФ).

Для целей начисления налога на прибыль требуется направле-ние комиссионером извещений о реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реа-лизация (статья 316 НК РФ). Отчетный период по налогу на при-быль определяется как квартал или месяц (статья 285 НК РФ).

В налоговом учете при использовании метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации при-надлежащего комитенту имущества, указанная в извещении комис-сионера о реализации и (или) в отчете комиссионера (статья 271 НК РФ).

При использовании кассового метода датой получения дохода от реализации признается дата получения оплаты от покупателя за товар (статья 273 НК РФ). При этом датой получения оплаты от-груженных товаров является день поступления денежных средств за реализованные товары на счет комитента (если комиссионер не участвует в расчетах) либо на счет комиссионера (если комиссио-нер участвует в расчетах).

Для целей начисления налога на добавленную стоимость мо-мент определения налоговой базы у комитента определяется в со-ответствии со статьей 167 НК РФ в зависимости от установленной учетной политики.

Облагаемым НДС оборотом у комитента является стоимость то-варов, передаваемых комиссионеру без НДС. При выплате возна-граждения комиссионеру комитент может зачесть НДС по этому вознаграждению.

При передаче товара комиссионеру счет-фактура комитентом не составляется, т.к. реализации не происходит. Счет-фактура выписы-вается комитентом на имя комиссионера после утверждения отчета на сумму реализованного товара, которая указана в отчете.

В налоговом учете суммы комиссионных вознаграждений отно-сятся к прочим расходам, связанным с производством и реализа-цией (статья 264 НК РФ).

Учет у комиссионера

Принятые на комиссию товары отражаются у комиссионера на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

При реализации товаров сумма, подлежащая оплате за товары покупателями с учетом налога на добавленную стоимость по этим товарам, отражается комиссионером на дату отгрузки товаров по-купателям по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Порядок начисления комиссионного вознаграждения определя-ется договором. Комиссионное вознаграждение может определяться в виде твердой суммы, процентов к обороту, разницы между ценой реализации и ценой, по которой товары получены от комитента.

Начисление вознаграждения отражается комиссионером по кре-диту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" "в корреспонден-ции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для целей налогового учета дата получения дохода комиссио-нером определяется следующим образом:

при использовании метода начисления датой получения дохода признается дата начисления вознаграждения по договору - дата утверждения комитентом отчета комиссионера;

при использовании кассового метода датой получения дохода признается дата получения оплаты по вознаграждению - непосред-ственно от комитента или в составе оплаты за товар от покупателя.

Для целей начисления налога на добавленную стоимость дея-тельность комиссионера по договору комиссии рассматривается как оказание комитенту посреднических услуг.

Комиссионер определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений и других доходов при ис-пользовании указанных договоров (статья 156 НК РФ). При этом применяется ставка налога 18 процентов независимо от того, по какой ставке облагается реализуемый товар комитента.

Момент определения налоговой базы определяется в зависимо-сти от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей начисления НДС (статья 167 НК РФ). Комиссионер оказывает ко-митенту услуги, следовательно, датой отгрузки считается дата вы-полнения услуг в соответствии с договором.

Суммы, полученные комиссионером от покупателей в оплату реализованных товаров комитента, в облагаемую базу по НДС не включаются. Оборот по реализации товара у комиссионера отсутст-вует в виду того, что он не является собственником товара. Но если получен аванс, в который включено вознаграждение комис-сионера, то сумма аванса в части комиссионного вознаграждения облагается НДС.

Сумма НДС по начисленному комиссионному вознаграждению отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Порядок выставления счетов-фактур определяется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавлен-ную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914.

В момент получения товара от комитента никаких записей в книге покупок комиссионер не делает. Комитент после утверждения отчета комиссионера выписывает счет-фактуру на имя комиссионера на сумму реализованного товара, которая указана в отчете. Счета-фактуры, полученные от комитента, комиссионер регистрирует только в журнале учета полученных счетов-фактур.

Отгружая товары покупателям, комиссионер не позднее 5 дней с даты отгрузки товара выписывает от своего имени на имя поку-пателя в двух экземплярах счет-фактуру на полную стоимость этих товаров (включая комиссионное вознаграждение). Если был получен авансовый платеж в счет предстоящих поставок товаров от покупателя, в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа (статья 169 НК РФ). Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй подшивается комиссионе-ром в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура у комиссионера не регистрируется (письмо МНС России от 21.05.01 № ВГ-б-03/404).

При получении вознаграждения комиссионер выставляет коми-тенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и регистрирует его в книге продаж.

Корреспонденция счетов по учету реализации по договору комиссии

	Операция	Первичный документ	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Учет у комиссионера
Комиссионер участвует в расчетах
1.	Получены товары от комитента	накладная	004	-
	Отгружены товары покупателю:
	-отражается задолженность перед комитентом при отгруз-ке товаров покупателю	накладная, счет	62	76/Ком
	-списываются товары с забалансового учета	накладная, карточка учета	-	004
3.	Получена оплата от покупате-ля	чек ККТ, выписка банка	50, 51	62
	Комиссионное вознагражде-ние:
	-начислено вознаграждение	договор, расчет	76/Ком	90-1
	-начислен НДС по вознаграждению	счет-фактура	90-3	68/НДС
5.	Погашается задолженность перед комитентом	выписка банка	76/Ком	51
Комиссионер не участвует в расчетах
6.	Получены товары от комитента	накладная	004	-
7.	Отгружены товары покупателю	накладная	-	004
8.	Комиссионное вознаграждение:
	-начислено вознаграждение	договор, расчет	62	90-1
	-получено вознаграждение	выписка банка	51	62
	-начислен НДС по вознаграждению	счет-фактура	90-3	68/НДС
Учет у комитента
9.	Отгружены товары комиссио-неру	накладная, акт	45	41
10.	Операции при получении извещения о реализации:
	-отражается задолженность комиссионера (если он участ-вует в расчетах)	извещение	76/Ком	90-1
	-отражается задолженность конечного покупателя (если комиссионер не участвует в расчетах)	извещение	62	90-1
	- списывается себестоимость товаров	расчет	90-2	45
	- НДС по реализованным то-варам	счет-фактура	90-3	68/НДС
11.	Начислено вознаграждение комиссионеру:
	-начислено вознаграждение	договор, расчет	44	60
	-НДС по вознаграждению	счет-фактура	19/Усл	60
12.	Расчеты по операции (если комиссионер участвует в рас-четах):
	-получена оплата от комиссионера за реализованные товары, за исключением воз-награждения	выписка банка	51	76/Ком
	-зачтено вознаграждение комиссионеру	расчет	60	76/Ком
	-НДС по вознаграждению предъявлен к возмещению из бюджета	расчет	68/НДС	19/Усл
13.	Расчеты по операции (если комиссионер не участвует в расчетах):
	-получена оплата от конечно-го покупателя	чек ККТ, выписка банка	50, 51	62
	-оплачено вознаграждение комиссионеру	выписка банка	60	51
	-НДС по вознаграждению предъявлен к возмещению из бюджета	расчет	68/НДС	19/Усл

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13