Аудит

- книга покупок;

- налоговые декларации по НДС;

- карточка и анализ счетов 19, 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при автоматизированном учете).

Аудиторские процедуры, рекомендуемые к применению при проверке расчетов по НДС:

- аналитические процедуры (например, анализ отношения начисленного НДС и объема реализации, анализ отношения НДС, предъявленного к вычету, и оплаченной кредиторской задолженности и пр.),

- опрос, подтверждение (например, третьего лица о постановке его на учет в налоговом органе),

- просмотр документов,

- пересчет (например, расчета отношения облагаемые и необлагаемых оборотов для распределения общехозяйственных расходов).

Ошибки и нарушения при исчислении НДС весьма часты вследствие сложности этого налога. К наиболее характерным из них могут быть отнесены:

- невключение в объект налогообложения некоторых операций (выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд);

- вычет сумм налога, уплаченного за товары, работы, услуги, которые отнесены (списаны) на операции, не являющиеся объектами налогообложения (списание вследствие порчи, хищения, недостачи; списание материальных ценностей, вкладываемых в уставный капитал другой организации; списание материальных ценностей, вносимых в совместную деятельность); - вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым не осуществлена фактическая их оплата (например, в оплату товаров передан вексель, полученный от заказчика работ в качестве аванса;

- вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым отсутствует документальное подтверждение фактической оплаты;

- неправомерное использование налоговых льгот; неправильное заполнение налоговых деклараций.

5.17.2 Проверка исчисления и уплаты налога на имущество

Законодательные и нормативные акты:

- Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991 г.;

- «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (Инструкция ГНС РФ № 33 от 08.06.1995 г.).

Задачи проверки:

- полнота и правильность включения имущества организации в объект обложения налогом на имущество;

- обоснованность уменьшения налоговой базы на балансовую стоимость не облагаемого налогом имущества (объектов соцкультсферы, жилищного фонда и пр.);

- точность расчета среднегодовой стоимости имущества;

- правильность исчисления налога и своевременность его уплаты, в том числе по месту нахождения обособленных подразделений;

- правильность составления расчетов по налогу на имущество и своевременность представления их в налоговый орган;

- наличие инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по налогу на имущество;

- соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по налогу на имущество данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Источники информации:

- расчеты по налогу на имущество;

- карточка и анализ счета 68 субсчет «расчеты по налогу на имущество (при автоматизированном учете).

Рекомендуемые аудиторские процедуры:

- аналитические процедуры,

- опрос, подтверждение,

- просмотр документов, сравнение документов,

- пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

5.17.3 Проверка исчисления и уплаты налога на прибыль

Законодательные и нормативные акты:

- Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;

- Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 г. (глава 25);

- «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.);

- «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93);

- «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (Постановление Правительства РФ от 008.02.2002 г. № 92);

- Форма декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ МНС № БГ-3-02/542 от 07.12.2001 г.);

- Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ (Приказ МНС № БГ-3-02/98 от 26.02.2002 г.);

- Форма налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (Приказ МНС № БГ-3-23/23 от 21.01.2002 г.);

- Форма заявления иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в РФ (Приказ МНС № БГ-3-23/13 от 225.01.2002 г.);

- Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ МНС № БГ-3-02/585 от 29.12.2001 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н);

- Форма декларации по налогу на прибыль иностранной организации (Приказ МНС № БГ-3-23/568 от 25.12.2001 г.).

Перечень задач при проверке исчисления налога на прибыль весьма многообразен. В ходе проверки аудитор должен удостовериться в:

- Последовательности применения учетной политики в отношении принятого метода определения доходов и расходов (метод начисления, кассовый метод);

- Установлении учетной политикой для целей налогообложения порядка ведения налогового учета, форм аналитических регистров налогового учета;

- Полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов доходов:

o От реализации продукции, работ, услуг;

o От реализации товаров;

o От реализации основных средств;

o От реализации ценных бумаг;

o От реализации прочего имущества и имущественных прав;

o От реализации продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (по видам их деятельности);

o Внереализационных доходов.

- Обоснованности признания дат получения доходов; экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов, принимаемых для целей налогообложения;

- Соответствии установленному перечню расходов, не учтенных в целях налогообложения (не уменьшивших налоговую базу);

- Полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов расходов:

o Расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг;

o Расходов на реализацию товаров;

o Расходов на реализацию основных средств;

o Расходов на реализацию ценных бумаг;

o Расходов на реализацию прочего имущества и имущественных прав;

o Расходов на реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (по видам их деятельности);

o Внереализационных расходов.

- Обоснованности признания дат осуществления расходов;

- Ведении аналитического налогового учета:

o Доходов от реализации продукции, работ, услуг, товаров, имущества, имущественных прав и связанных с ними расходов по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам, и по видам деятельности, для которых установлен особый порядок учета;

o Расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг в разрезе прямых и косвенных расходов;

o Последовательности применения учетной политики в отношении материальных расходов при списании сырья и материалов (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО).

- Соответствии расходов на оплату труда условиям трудовых, коллективных, гражданско-правовых договоров, требованиям законодательных и нормативных актов РФ;

- Обоснованности отнесения для целей налогообложения активов предприятия к амортизируемым;

- Ведении аналитического налогового учета доходов и расходов, реализации амортизируемого имущества по каждому объекту;

- Последовательности применения учетной политики в отношении выбранного метода начисления амортизации;

- Обоснованности применения повышающих и понижающих коэффициентов к нормам амортизации;

- Правильности начисления сумм амортизации по амортизируемому имуществу;

- Обоснованности оценки стоимости незавершенного производства и готовой продукции;

- Правильности распределения прямых расходов на реализованные товары и остаток товаров на складе для операций торговли; своевременности признания для целей налогообложения расходов на ремонт основных средств, расходов на научно - исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

- Ведении аналитического налогового учета расходов на ремонт основных средств по составу отремонтированных основных средств, моменту возникновения расходов, суммам расхода на ремонт, переносимым на будущее;

- Обоснованности и правильности отнесения к расходам представительских расходов, расходов на подготовку и переподготовку кадров, расходов на рекламу;

- Обоснованности формирования резервов (по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию);

- Обоснованности и правильности уменьшения налоговой базы путем переноса убытков на будущее;

- Своевременности и правильности определения доходов и расходов при кассовом методе;

- Правильности применения налоговой ставки (24, 15, 6,0%);

- Правильности исчисления и своевременности уплаты авансовых платежей налога;

- Правильности составления и своевременности и своевременности представления в налоговый орган налоговой декларации;

- Правильности исчисления и своевременности уплаты налога предприятием - налоговым агентом;

- Наличии инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с налоговым органом;

- Соответствии отраженной в отчетности задолженности по налогу на прибыль данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Источники информации:

- Регистры аналитического налогового учета доходов и расходов;

- Расчеты бухгалтерии;

- Декларации по налогу на прибыль;

- Расчеты по авансовым платежам;

- Журнал-ордер №5 (при журнально-ордерном учете);

- Карточка и анализ счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (при автоматизированном учете).

При проверке исчисления и уплату налога на прибыль могут быть рекомендованы следующие аудиторские процедуры:

- инвентаризация, (например, продукции частичной готовности, входящей в состав незавершенного производства),

- осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических цепочек и т.д.),

- наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции и т .д.)

- контрольные замеры (например, фактического объема израсходованных материалов,

списанных на материальные расходы),

- технологический контроль (например, осуществление контрольной операции),

- лабораторный контроль (например, соответсвия свойств, списанных на материальные расходы материалов установленным нормам),

- аналитические процедуры (например, сравнение отраженные в аналитическом налоговом учете материальных расходов с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов),

- опрос, подтверждение (например, от налогового органа о фактической задолженности по налогу),

- просмотр документов, сравнение документов,

- пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Характерные ошибки и нарушения при исчислении налога на прибыль:

- отражение в аналитическом налоговом учете расходов, не имеющих документального подтверждения (например, акта приемки - передачи результата выполненных работ);

- отражение в аналитическом налоговом учете расходов, признанных на основании первичных документов, форма которых не соответствует установленным требованиям;

- отражение в аналитическом налоговом учете расходов, которые должны увеличивать стоимость основных средств (затраты на реконструкцию, модернизацию и т.д.);

- отражение в аналитическом налоговом учете расходов по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.);

- неполное или не своевременное отражение в аналитическом налоговом учете доходов от реализации.

VI Финансовый анализ в аудиторской деятельности

6.1 Экономический анализ в аудировании деятельности

предприятия

Перед непосредственным проведением анализа аудитор прежде всего определяет цели и задачи. Затем он разрабатывает программу анализа, которая может состоять из следующих этапов:

· Выбор методов анализа оптимальных для достижения поставленных целей и задач;

· Определение информационной базы анализа;

· Установления критерия при принятии решений в случае выявления необычных колебаний.

Рассмотрим отдельные методы анализа:

Метод чтения внешней отчетности - заключается в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности, с целью с целью определения основных источников средств предприятия и направлений их использования за истекший период, а также источников прибыли и дивидендной политики;

Метод отраслевого сравнительного анализа - используется для сравнения финансовых показателей со среднеотраслевыми данными и использования их в качестве основы при проведении аудита. Преимуществом отраслевого сравнительного анализа является то, что в результате его проведения аудитор глубже понимает содержание бизнеса клиента и имеет возможность оценить устойчивость его финансовых позиций , платежеспособность и кредитоспособность;

Метод сравнительного анализа - производится сравнительный анализ учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов. Заключается в изучении аудитором отклонений (по сумме и в процентах) по выбираемым им показателям, а также процентных соотношений между промежуточными и итоговыми показателями отчетности. Метод сравнительного анализа фактических и плановых показателей выражается в проведении аудитором разбора содержания и порядка составления сметы и обсуждения ее с клиентом, а также детального тестирования фактических показателей. При этом аудитор устанавливает, являются ли плановые сметы реальными для использования, были ли фактические данные за текущий период изменены с целью достижения нужного планового показателя.

При методе сравнительного анализа аудитор пересчитывает те или иные показатели отчетности и сопоставляет с результатом клиента. Часто это касается расчета процентов, амортизационных отчислений по объектам, расходов будущих периодов и других объектов учета.

Метод коэффициентного анализа - основан на определенных зависимостях между отдельными показателями отчетности.

В процессе применения вышеназванных методов экономического анализа основное внимание аудитор уделяет двум показателям:

1. Себестоимости - основной фактор формирования прибыли и рентабельности. Последовательно проверяются аудитором все калькуляционные статьи (экономические элементы затрат), образующие себестоимость продукции, документы по их оформлению, правильность списания затрат (в т.ч. косвенных) на конкретные виды продукции.

2. Прибыли - в первую очередь изучают порядок ценообразования на реализуемую продукцию, правильность формирования сумм балансовой прибыли с учетом внереализационных доходов и расходов, обоснованность и своевременность платежей и отчислений от прибыли в различные фонды и резервы. Контролируют законность распределения сумм чистой прибыли между учредителями, исследуют порядок формирования уставного капитала и долей в нем предприятий - участников.

6.2 Содержание и основные процедуры анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерской отчетности

Для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерской отчетности наиболее распространены следующие аналитические методы:

· Построение системы взаимосвязанных аналитических таблиц

Аналитические расчеты, оформленные последовательно в виде взаимосвязанных таблиц, включают:

- оценку выполнения финансового плана;

- расчет суммы хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия;

- анализ состава и размещения хозяйственных средств, состояния источников образования средств, использования собственных оборотных средств;

- анализ целевого использования оборотных средств;

- анализ платежеспособности предприятия.

· Детализированный анализ отдельных статей баланса - заключается в привлечении аналитических данных текущего бухгалтерского учета, оперативных данных. В частности, могут анализироваться основные средства, использование прибыли, НЗП, дебиторская задолженность и т.д.

· Факторный анализ - используется при помощи системы жесткодетерминированных (определяющих) моделей для определения изменения оборотных средств, их оборачиваемости, рентабельности предприятия; выявления суммы средств, высвобожденных или дополнительно вовлеченных в оборот в связи с изменением оборачиваемости, и т.п.

· Экспесс-анализ бухгалтерской отчетности - получил наиболее широкое распространение в аудиторской работе. Целью его является оценка финансового благополучия и динамики развития предприятия. В процессе проведения анализа можно рассчитать десятки показателей.

Экспресс-анализ может быть выполнен в три этапа:

1) подготовительный этап - бухгалтерская отчетность контролируется по формальным признакам и по существу, т.е. проверяется комплектность бухгалтерского отчета, надлежащее заполнение отчетных форм, наличие соответствующих подписей, правильность промежуточных итогов и контрольных соотношений и т.п.

2) предварительный обзор бухгалтерской отчетности - происходит знакомство с пояснительной запиской к отчету, оцениваются условия, в которых функционировало предприятие в отчетном периоде; определяются тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении предприятия.

3) экономическое чтение, анализ баланса и сопутствующей отчетности - выполняется расчет и проводится контроль динамики ряда аналитических коэффициентов. Экономический потенциал предприятия может быть охарактеризован с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны взаимосвязаны, а показатели должны рассматриваться в динамике с учетом темпов изменения.

Таблица 4 Методика экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности

Направление (процедура) анализа	Показатель	Информационное обеспечение (алгоритм расчета)
1. Оценка состояния и динамики экономического потенциала предприятия
1.1 Оценка имущественного положения	1. Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия, тыс. руб.	Итог баланса в нетто
	2. Стоимость основных средств	Форма №1 (строка - «основные средства»)
	3. Коэффициент износа основных средств, %	Износ ОС * 100% / W ОС
1.2 Оценка финансовых вложений	1. ? собственных средств предприятия, тыс. руб.	Собственный капитал + долгосрочные обязательства - ОС и пр. внеоборотные активы
	2. Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств	W привлеченного капитала / на W собственного капитала
	3. Коэффициент покрытия	W текущих активов / на W текущих обязательств
1.3 Наличие в балансе «больных» статей	1. Убытки	Форма №1
	2. Кредиты и займы, не погашенные в срок	Форма 3
2. Оценка результативности финансово-хозяйственной деятельности
2.1 Оценка прибыльности	1. Прибыль, тыс. руб.	Форма №2
	2. Рентабельность продукции, %	Прибыль от реализации * 100% / на выручку от реализации
	3. Рентабельность основной деятельности, %	Прибыль от реализации * 100% / на затраты на производство продукции
2.2 Оценка динамичности	1. Темп роста выручки (валового дохода) от реализации, %	Форма №2 (в динамике)
	2. Темп роста прибыли, %	Форма №2 (в динамике)
2.3 Оценка эффектив-ности использо-вания экономичес-кого потенциала	1. Рентабельность активов, %	Балансовую прибыль * 100% / на итог среднего баланса-нетто
	2. Рентабельность собственного капитала, %	Балансовую прибыль * 100% / на средний собственный капитал
2.4 Оценка рыночной и инвестиционной активности	1. Ценность акции	Рыночную цену акции / на доход на акцию
	2. Рентабельность акции	Дивиденд, выплаченный по акции / на рыночную цену акции
	3. Коэффициент котировки акции	Рыночную цену акции / на книжную (учетную) цену акции

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12