Аудит

Аудиторская фирма представляет в Минфин РФ учредительные документы, свидетельство о государственной регистрации и постановке на учет в налоговом органе, квитанцию об уплате, справку банка или аудиторское заключение об оплате уставного капитала, сведения о руководителях аудиторской фирмы, их заместителях, работающих в аудиторской фирме аттестованных аудиторах (Не менее пяти) с приложением их аттестатов, кадровом составе фирмы.

Минфин РФ рассматривает представленные документы и в течение 30 дней со дня получения заявления принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии.

II Организация аудиторской проверки

2.1 Стадии проверки

В стадии проверки включаются:

1) стадия планирования - состоит из:

- предварительного планирования;

- определения объема проверки;

- составления письма-обязательства о согласии на проведение аудита;

- заключения договора на аудиторскую проверку;

- изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (ВК);

- составления общего плана аудита;

- составления программы аудита;

- проведения тестирования средств ВК;

- определения объема аудиторской выборки при удовлетворительных результатах тестирования средств ВК;

- уточнения программ аудита при удовлетворительных результатах тестирования средств ВК;

2) стадия проведения аудиторской проверки, в ходе которой:

- выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по бухгалтерским счетам;

- оформляются рабочие документы аудита по результатам выполнения аудиторских процедур и собранных аудиторских доказательств;

3) стадия подведения итогов аудита, на которой:

- оценивают полноту проведения аудита;

- оценивают существенность выявленных ошибок и нарушений;

- составляют письменную информацию по результатам проверки для экономического субъекта;

- обсуждают с руководством экономического субъекта ошибки и замечания и получают от экономического субъекта протокол внесения изменений в бухгалтерский учет и отчетность по обнаруженным ошибкам;

- после исправления бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта оформляется новый вариант письменной информации руководству экономического субъекта;

4) стадия формирования окончательного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, на которой:

- оформляется аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности;

- выдаются рекомендации о совершенствовании системы бухгалтерского учета и ВК;

- обсуждаются с руководством экономического субъекта результаты проверки и возможность выполнения рекомендаций.

2.2 Виды аудиторских процедур

Существует несколько десятков аудиторских процедур, большая часть из которых может быть и сплошной и выборочной. В свою очередь, выборочные процедуры тоже могут быть различными (статистическими, нестатистическими и т.д.). В зависимости от того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т.д.

Каждый аудитор в своей работе стремится к обеспечению достаточной объективности и обоснованности результатов проверки при минимальных затратах и минимальном аудиторском риске. Снижение аудиторского риска ведет к увеличению затрат и наоборот. По этой причине каждый аудитор при проверке старается выбрать оптимальный вариант, обеспечивающий наиболее приемлимое соотношение затрат и аудиторского риска.

По источнику информации аудиторские процедуры можно разделить на процедуры, исходная информация для которых получена из разных источников:

- внутренних - документы, составленные проверяемым экономическим субъектом; письменные и устные разъяснения, предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта;

- внешних - ответы на запросы, разъяснения и т.д., составленные третьей стороной, а также составленные аудитором (например, акт о проведенной аудитором инвентаризации);

- смешанных - документы, составленные проверяемым экономическим субъектом письменные и устные разъяснения его руководства и работников, имеющие письменное подтверждение третьей стороны.

По содержанию аудиторские процедуры можно разделить на четыре основные группы:

- фактические - (иначе - органолептические) в ходе которых аудитор реально наблюдает, осязает проверяемые материальные объемы;

- аналитические;

- специальные;

- документальные.

Фактические процедуры - чаще бывают процедурами по существу, но могут быть и процедурами на соответствие. Это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в проверках фактического наличия и состояния активов, фактического выполнения хозяйственных операций, достижения ими установленных результатов. Объектами фактических процедур могут быть деньги в кассе, товары и материалы на складах, НЗП в цехах, объем выполненных работ и т.д. По содержанию фактические процедуры можно подразделить на следующие: инвентаризация; осмотр (обследование); наблюдение; контрольные замеры; технологический контроль; прочее.

Аналитические процедуры - по своей природе являются процедурами по существу.

Это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями проверяемого предприятия. Их применение основано на причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Например, кредитовый оборот по счету 70, как правило, должен коррелировать (взаимосвязь) с кредитовым оборотом по счету 69; изменение амортизационных отчислений должно быть связано с изменением стоимости основных средств; финансовые показатели предприятия за отчетный год и предыдущие годы, как правило, не должны иметь значительных расхождений и т.д. Если же подобные расхождения имеют место, то в их основе, весьма вероятно, могут лежать ошибки бухгалтерии. Рекомендуемый перечень аналитических процедур приведен в стандарте «Аналитические процедуры».

Специальные процедуры - могут быть как процедурами на соответствие, так и по существу - в зависимости от целей, которые они преследуют. Это способы получения аудиторских доказательств, непосредственно от работников проверяемого экономического субъекта либо из внешних источников. По содержанию специальные процедуры могут быть следующими: опрос; проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии правил; подтверждение; составление альтернативного баланса.

Документальные процедуры - могут быть как процедурами на соответствие, так и по существу - в зависимости от целей, которые они преследуют. Это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в проверках документов (первичных, учетных регистров, деклараций, бухгалтерской отчетности, системных). Проверка документов, которые составляют первооснову учетного процесса, является наиболее широко применяемой аудиторской процедурой. Это характерно для российских условий, поскольку отличительной чертой российского бухгалтерского учета является обязательность первичных документов для оформления любой хозяйственной операции. Документальные процедуры используют прежде всего для выявления ошибок и нарушений в учете и в осуществлении хозяйственных операций, используются также для оценки надежности внутреннего контроля.

2.3 Планирование и программа аудита.

Планирование аудиторской проверки включает предварительный этап планирования, общий план и программу аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с внешними и внутренними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта. Далее он изучает организационно - управленческую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс акций, технологические особенности, СВК (систему внутреннего контроля), уровень рентабельности, порядок распределения прибыли, формированием ФОТ.

Собираются сведения о дочерних и зависимых предприятиях.

Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и ВК могут являться:

1) учредительные и регистрационные документы;

2) приказ об учетной политике;

3) бухгалтерская отчетность, регистры учета;

4) контракты (договоры) на поставку продукции, работ, услуг;

5) результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;

6) результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками экономического субъекта;

7) результаты наблюдения за производственным процессом;

8) результаты проверок проведенных ранее (др. аудиторской фирмой, налоговой инспекцией и др.);

9) информации от третьих лиц.

Форма и содержание рабочих документов предварительного планирования могут быть разработаны аудиторской фирмой самостоятельно.

Результатом предварительного планирования, прежде всего, является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта и ориентировочная оценка объема и стоимости работ.

Если аудиторская фирма считает возможным проведения аудита, то составляется письмо - обязательство о согласии и отправляется экономическому субъекту. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита», результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.

План аудита содержит следующую информацию:

1) Планируемые трудозатраты;

2) Уровень существенности;

3) Оценка аудиторского риска;

4) Сроки проведения проверки;

5) Состав аудиторской группы и её руководитель;

6) Перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнения.

Программа аудита должна содержать подробную информацию о видах аудиторских процедур, их документировании и служить подробной инструкцией для членов аудиторской группы.

Оформив результаты планирования в виде плана и программы, аудиторы приступают к осуществлению проверки.

2.4 Составление письма - обязательства.

Составление письма - обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита, регламентируется стандартом «Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

Целью стандарта является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской фирмы или индивидуального аудитора на этапе соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письмо - обязательство посылается аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки и помогает избежать недоразумений и конфликтов из-за неясного понимания руководством экономического субъекта целей и задач аудиторской проверки при формировании окончательного мнения аудитора о достоверности отчетности клиента и составлении аудиторского заключения.

Основное содержание письма:

1. описание объектов аудита (бухгалтерского учета, СВК, финансовой отчетности);

2. определение границ аудита, включая ссылки на нормативные документы, законодательства;

3. перечень видов аудиторского заключения;

4. определение риска невыявления существенных неточностей и ошибок в учете из-за несовершенства СВК клиента;

5. обеспечение беспрепятственного доступа по всем учетным и иным документам и информации, имеющей значение для аудита;

6. обеспечение помощи со стороны сотрудников проверяемого экономического субъекта;

7. обязательства аудитора по соблюдению коммерческой тайны.

Обязательные указания в письме - обязательстве:

1. о цели аудиторской проверки, состояния бухгалтерского учета, СВК, бухгалтерской отчетности;

2. об ответственности руководства экономического субъекта за достоверность финансовой и прочей документации, отчетности, предоставленной для проверки;

3. о законодательных актах и нормативных документах, используемых аудиторам в ходе проверки;

4. о форме отчетности аудитора по результатам проведенной работы;

5. о возможности необнаружения при аудите отдельных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

По желанию аудитор может включить в текст письма краткий план проведения аудита, просьбу о предоставлении необходимых разъяснений в письменной и устной форме от сотрудников и руководства экономического субъекта, оплату дополнительных услуг при их возникновении, просьбу в подтверждении клиентом получения письма - обязательства.

После согласия клиента с доводами письма - обязательства с ним заключается договор на проведение аудиторской проверки.

2.5 Договор на проведение аудиторской проверки.

П. 2 ст. 779 ГК РФ четко определяет, что аудиторские услуги оказываются в рамках договора возмездного оказания услуг.

Существенными условиями подобного договора являются: предмет договора, порядок и сроки уплаты.

Кроме этого стандарт «Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг» рекомендует включать в договор в качестве существенных следующие условия:

1) условия оказания услуг;

2) права и обязанности аудиторской организации;

3) права и обязанности экономического субъекта;

4) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Договор на аудиторскую проверку может быть разовым (на проверку года) или иметь долгосрочный характер (ежегодные проверки в течение срока действия лицензии аудитора).

2.6 Определение уровня существенности

Уровень существенности принимается во внимание на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема аудиторских процедур, а так же на этапе завершения аудита при оценке искажений достоверности бухгалтерской отчетности.

При проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности. (Стандарт «Существенность и аудиторский риск»).

Различают три основных уровня материальности ошибок и пропусков:

1 уровень - суммы ошибок и пропусков так малы, что не могут повлиять на решение пользователя информации. Они считаются несущественными (нематериальными).

2 уровень - материальные ошибки и пропуски влияют на принятие решений пользователем, но в целом внешняя отчетность реальна.

3 уровень - ошибки и пропуски, ставящие под сомнение достоверность бухгалтерские отчетности. В этом случае аудитор выносит отрицательное аудиторское заключение.

Выделяют следующие этапы выявления существенности ошибок:

1 этап - аудитор на основе профессионального опыта и предварительного анализа отчетности определяет границы предельной величины допустимых ошибок. Ошибки, находящиеся ниже минимальной границы считаются несущественными, выше максимальной границы - считаются существенными и оцениваются в зависимости от принадлежности ко 2-му или 3-му уровню материальности.

Если же ошибка располагается внутри указанных границ, то аудитору требуются дополнительная информация и анализ с целью отнесения выявленной ошибки к материальной или нематериальной.

Таблица 1 Пример 1 этапа:

Расчет границ предельно допустимой суммы ошибок и пропусков в отчетности клиента.

Наименование критериев	Сумма, указанная в отчетности	Минимальная граница	Максимальная граница
		%	Сумма, тыс.руб.	%	Сумма, тыс.руб.
Чистая прибыль	352 000	5	17 600	10	35 200
Текущие активы	1 842 000	5	92 100	10	184 200
Общая величина активов	2 195 600	3	65 868	6	131 736
Текущие пассивы	314 900	7	22 043	10	31 490

2 этап - аудитор распределяет общую величину границ предельно допустимой ошибки между элементами внутри выбранного критерия.

Возьмем для примера статью текущих активов баланса.

Таблица 2 Пример 2 этапа:

Распределение общей суммы предельно допустимой ошибки по разделу баланса «Текущие активы» между его элементами.

Статьи раздела баланса «Текущие активы»	Минимальная граница	Максимальная граница
Наличие денежных средств	4 000	8 000
Счета дебиторов	33 000	66 000
Запасы ТМЦ	55 100	110 200
Итого	92 100	184 200

3 этап - в процессе проверки аудитор тестирует как хозяйственные операции, так и статьи баланса по определенному циклу.

Например, аудитор выбирает для тестирования достоверности статьи баланса по счету «Запасы ТМЦ».

Прежде всего, он определяет, все ли поступившие за период МЦ оприходованы на складе и отражены в учете. Аудитор выбирает репрезентативную выборку приходных документов по МЦ и выявляет степень полноты отражения информации в ней. Аналогично и по другим хозяйственным фактам.

Репрезентативность выборки отражает представительность выборки, позволяет аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется непрезентативной (непредставительной).

На основе выборок определяются значения фактических ошибок, которые затем суммируются и переносятся при помощи статистических приемов на всю изучаемую совокупность.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12