Аудит

- Товарный отчет (форма ТОРГ-29);

- Ведомости учета выдачи спецодежды и спецобуви (форма МБ-8);

- Договоры на приобретение материалов, передачу в переработку на сторону, передачу на ответственное хранение и пр.

Рекомендуемые аудиторские процедуры:

- инвентаризация материально-производственных запасов;

- осмотр (обследование), лабораторный контроль (например, соответствия качества материалов установленным нормам, стандартам, требованиям);

- технологический контроль (например, соответствия отпуска материалов в производство условиям технологического процесса);

- опрос;

- составление альтернативного баланса (прихода и расхода материалов);

- просмотр документов, сравнение документов (встречная и взаимная проверка);

- аналитические процедуры (например, сравнение отпуска материалов с нормативными данными, с аналогичными данными предыдущих периодов, анализ нетиповых корреспонденций счетов учета операций с материально-производственными запасами).

Характерные ошибки, возникающие при учете материально-производственных сводятся к следующим:

- невключение в стоимость материальных затрат, связанных с их заготовлением;

- несоблюдение принятого в учетной политике способа списания материально-производственных запасов (например, учетной политикой предусмотрено списание по средней себестоимости, а на деле материалы списываются по стоимости последних закупок);

- списание не оприходованных материалов (кредитовое сальдо на счете 10);

- списание материалов, не предусмотренных сметой (чаще всего в строительстве);

- несоответствие отражения передачи материалов в переработку на сторону условиям договора (например, договором подряда предусмотрено изготовление результата работ из материала заказчика, а передача материала осуществляется и отражается в учете);

- несоответствие данных складского и бухгалтерского учета материально-производственных запасов; не проведение инвентаризации материально-производственных запасов.

5.4 Проверка формирования расходов

Законодательные и нормативные акты, используемые аудитором при таких проверках:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.1999 г.);

- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ №64н от 21.12.1998 г.);

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г.);

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте (Постановление Госкомстата РФ №78 от 28.11.1997 г.);

- Отраслевые документации (отраслевые инструкции) по составу затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг:

§ Предприятий, объединений и организаций отрасли «Электроэнергетика» Минтокэнерго РФ (Минтокэнерго РФ №05-05/2 от 07.01.1993 г.);

§ Предприятий основной эксплуатационной деятельности морского транспорта (Минтранс РФ №ВА-6/259 от 29.04.1994 г.);

§ Предприятий основной деятельности речного транспорта (Минтранс РФ №ВА-6/152 от 08.03.1993 г.);

§ Предприятий автомобильного транспорта (Минтранс РФ от 29.08.1995 г.);

§ Деятельности проектной и изыскательной для строительства (Госстрой РФ от 06.04.1994 г.);

§ Строительных работ (Минстрой РФ №ВЕ-11-260/7 от 04.12.1995 г.);

§ Научно-технической продукции (Миннауки РФ №ОР-22-2-46 от 15.06.1994 г.);

§ Предприятий торговли и общественного питания (Роскомторг №1-550/32-2 от 20.04.1995 г.);

§ Предприятий издательской деятельности (Минпечати РФ №259 от 28.12.1993 г.);

§ Организаций, занимающихся туристской деятельностью (Госкомфизкультуры и туризма РФ №402 от 04.12.1998 г.);

§ Жилищно-коммунального хозяйства (Госкомстрой РФ №9 от 23.02.1999 г.);

§ Сельского хозяйства (Минсельхоз РФ №П-4-24/2068 от 04.07.1996 г.);

§ Предприятий лесопромышленного комплекса (Рослеспром РФ от 19.10.1994 г.);

- Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве (Госстрой РФ №76 от 17.12.1999 г.);

- Методическое пособие по расчету затрат на службу заказчика-застройщика (Минстрой РФ №ВЕ-29/12-347 от 20.03.2000 г.).

Задачи, которые стоят перед аудитором, проверяющим расходы организации, сводятся к тому, чтобы проверить:

- Обоснованность отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильность отражения их в учете на счетах 20-29 (20-39),44

- Обоснованность отнесения расходов к прочим, правильность отражения их в учете на счете 91;

- Обоснованность отнесения расходов к чрезвычайным, правильность отражения их в учете на счете 99;

- Документальная подтвержденность обычных и прочих расходов первичными документами, соответствующими требованиями законодательных и нормативных актов РФ;

- Последовательность применения учетной политики в отношении: выбранного метода определения расходов (по начислению, кассовый), списания общехозяйственных и коммерческих расходов, выбранной номенклатуры статей затрат, калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), определения стоимости незавершенного производства;

- Обоснованность использования кассового метода учета расходов (при его применении), наличие факта оплаты расходов при отражении их на счете бухгалтерского учета;

- Формирование обычных расходов по статьям затрат, установленным учетной политики (проверяется соответствие номенклатуры статей перечню, установленному соответствующими отраслевыми рекомендациями (отраслевой инструкцией);

- Обоснованность и соответствие отраслевым рекомендациям калькуляции себестоимости продукции (работ. Услуг), определения стоимости незавершенного производства;

- Обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов, правильность определения периода, к которому они относятся, последовательность применения учетной политики в отношении их списания;

- Обоснованность и правильность образования резервов расходов будущих периодов и их использования;

- Соответствие отраженных в учете в составе прочих расходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;

- Своевременность и обоснованность списания на прочие расходы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;

- Ведение аналитического учета по видам затрат, видам выпускаемой продукции, подразделениям организации, статьям затрат;

- Правильность отражения обычных и прочих расходов организации в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации при проверке расходов являются:

- Сырье, материалы, полуфабрикаты, входящие в состав незавершенного производства;

- Журнал-ордер №10 и ведомости №12-15 (при журнально-ордерном учете);

- Карточки и анализ счетов 20-29 (20-39), 44, 91, 99 при автоматизированном учете;

- Акты о приемке выполненных работ (ремонтно-строительных работ по форме КС-2 и КС-3);

- Лимитно-заборные карты (форма М-8);

- Требования-накладные (форма М-11);

- Путевые листы (форма 3, 4-с,6);

- Табели учета использования рабочего времени (форма Т-12, Т-13);

- Расчетные ведомости (форма Т-51);

- Авансовые отчеты (форма АО-1);

- Документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;

- Акты инвентаризации;

- Расчеты бухгалтерии;

- Производственные планы, сметы, нормы и нормативны расхода сырья, материалов;

- Договоры подряда, оказания услуг.

Рекомендуемые для проверки расходов организации аудиторские процедуры:

- инвентаризации (например, незавершенного производства);

- осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических цепочек и т.д.);

- наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции);

- контрольные замеры (например, фактического объема израсходованных материалов);

- технологический контроль (например, осуществление контрольной операции),

- лабораторный контроль (например, соответствия свойств израсходованных материалов установленным нормам, требованиям);

- аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в учете расходов, рентабельности с плановым, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов), опрос, подтверждение, (например, от третьего лица о фактически выполненных для проверяемого предприятия работах);

- просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Характерные ошибки и нарушения при учете расходов организации сводятся к:

- отражению в учете расходов, не имеющих документального подтверждения (например, акта приемки-передачи результата выполненной работы);

- списанию на расходы затрат, которые должны увеличивать стоимость основных средств (затраты на реконструкцию, модернизацию и пр.);

- списанию на расходы затрат по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.);

- списанию на расходы будущих периодов авансов выданных (согласно ПБУ 10/99, выданные авансы не являются расходами организации);

- списанию на расходы организации материалов по мере их приобретения, минуя счета запасов (например, канцтоваров на основе кассовых и товарных чеков, бензина на основе чеков АЗС и пр.);

- списанию на расходы материалов по первичным документам, форма которых отлична от установленной Госкомстатом;

- списанию на прочие расходы процентов по кредиту, использованному для выдачи аванса.

5.5 Проверка учета выпуска готовой продукции и товаров отгруженных

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

К задачам проверки учета выпуска готовой продукции может быть отнесена необходимость, удостоверения в:

- Последовательности применения учетной политики в части порядка отражения готовой продукции (в учетных ценах с использованием счета 40 или фактической себестоимости);

- Правильности калькуляции себестоимости готовой продукции и учета ее формирования;

- Правильности формирования нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции и отражения ее в учете;

- Обоснованности отражения готовой продукции на учете отгруженных товаров (соответствие такого отражения условиям договоров);

- Правильности отражения в учете операций по формированию стоимости и списанию отгруженных товаров;

- Ведении аналитического учета на счете 43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции, на счете 45 по местам нахождения и видам отгруженных товаров;

- Правильности отражения готовой продукции и товаров отгруженных в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации в ходе такой проверки являются:

- Совокупность объектов готовой продукции в местах хранения;

- Журнал-ордер №11, ведомость №16 (при журнально-ордерном учете);

- Карточки и анализ счетов 40, 43, 45 (при автоматизированном учете);

- Расчеты бухгалтерии (калькуляции себестоимости готовой продукции);

- Первичные документы на поступление на склад готовой продукции;

- Товарные и товарно-транспортные накладные;

- Акты инвентаризации;

- Договоры (купли-продажи, поставки, мены, комиссии).

Аудиторские процедуры, которые могут быть использованы при проверке учета выпуска продукции и отгруженных товаров:

- инвентаризация (готовой продукции на складе);

- осмотр, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, соответствия свойств готовой продукции установленным нормам, требованиям и т.д.);

- опрос, осмотр документов, сравнение документов.

Характерные ошибки и нарушения при учете выпуска готовой продукции и отгруженных товаров:

- несвоевременное списание отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой (сальдо на счете 40 на отчетную дату);

- отражение продукции на счете 45, в то время как, по условиям договора, выручка может быть признана;

- отражение на счете 41 готовой продукции собственного изготовления, реализуемой в розницу.

5.6 Проверка формирования доходов

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ №64н от 21.12.1998 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.1999 г.);

- Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ №914 от 02.12.2000 г.);

В ходе проверки формирования доходов предприятия аудитор должен удостовериться в:

- Правильности определения предметов деятельности организации;

- Последовательности применения учетной политики в отношении:

1. метода признания доходов (по начислению, кассовый);

2. признания поступлений доходами от обычных видов деятельности;

3. метода отражения финансового результата по договорам на капитальное строительство («Доход по стоимости работ по мере их готовности», «Доход по стоимости объекта строительствами»);

4. метода отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46, без использования счета 46);

- Обоснованности использования кассового метода учета доходов (при его применении), наличии факта оплаты доходов при их отражении в учете;

- Полноте, своевременности и правильности отражения в бухгалтерском учете всех фактов продажи продукции, товаров, работ, услуг, являющимися предметом деятельности предприятия (доходов от обычных видов деятельности);

- Соответствии признанных и отраженных в учете доходов от обычных видов деятельности условиям договоров с покупателями (заказчиками);

- Правильности оценки доходов при исполнении обязательств неденежными средствами;

- Обоснованности отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильности определения периода, к которому они относятся;

- Полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов;

- Соответствии отраженных в составе прочих доходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;

- Правильности оценки активов, полученных безвозмездно;

- Своевременности и обоснованности включения в прочие доходы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- Ведении аналитического учета по каждому виду обычных и прочих доходов;

- Правильности отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и полноте ее раскрытия.

Источниками информации для достижения такой цели являются:

- Журнал-ордер №11, ведомость №16 (при журнально-ордерном учете);

- Карточки и анализ счетов 90, 91, 98, 99 (при автоматизированном учете);

- Товарные (форма ТОРГ-12. 13, 14) и товарно-транзитные накладные (форма 1-Т);

- Накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);

- Акт на списание основных средств (форма ОС-4);

- Акты приемки-передачи результатов выполненных работ;

- Документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;

- Отчеты агента, комиссионера об отгрузке товаров комитента;

- Уведомления участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, о причитающейся участнику прибыли;

- Решения суда о присуждении штрафов, пени, неустоек в пользу предприятия;

- Счета-фактуры, выставленные покупателям;

- Книга продаж;

- Договоры с покупателями, заказчиками (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг и т.д.).

При проверке формирования доходов могут быть использованы следующие аудиторские процедуры:

- аналитические процедуры (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, с данными предыдущих периодов и пр.);

- опрос, подтверждение (например, 3-го лица об имевшем место факте отгрузки продукции);

- просмотр документов, сравнение документов (например, взаимная проверка оборотов на счете 90/1 и итогов книги продаж);

- пересчет арифметических расчетов (например, пересчет реализованного торгового наложения, определяемого расчетом).

Характерные ошибки и нарушения, выявленные в ходе такой проверки, обычно сводятся к следующим:

- неполное отражение фактов продаж (например, отпуск материалов работникам предприятия с последующим вычетом из зарплаты бухгалтер строительного предприятия отражал проводкой Д70 - К10);

- несвоевременное признание доходов (например, при продаже продукции, реализуемой через комиссионера);

- несоответствие друг другу различных учетных регистров (например, оборота счета 90/1 и итога книги продаж);

- неотражение в составе прочих доходов прибыли, причитающейся по итогам выполнения договора о совместной деятельности.

5.7 Аудит денежных средств

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12