Бухгалтерский учет давальческих операций в условиях узкой специализации и совместной деятельности

Окончание табл. 2.3

1	2	3	4
12. Отражен зачет взаимных требований на сумму переданных сырья, продукции в оплату услуг по переработке	60	62	20 000
13. Оплачены давальцем услуги по переработке давальческого сырья: - денежными средствами; - сырьём; - готовой продукцией	51 10,41	62 60	20 000
14. Отражен зачет взаимных требований на сумму переданных сырья, продукции в оплату услуг по переработке	60	62	20 000
15. Отражен зачет НДС по сумме стоимости услуг по переработке	68	19	3 600

Таким образом, в ходе проведения исследования выяснилось, что проблемы распределения затрат остаются актуальными и по сегодняшний день. Проблемы учёта затрат на переработку давальческого сырья, контроля за их уровнем, выявление путей их снижения аналогичны и даже более остры по сравнению с учётом затрат по переработке собственного сырья.

Обобщение накопленного опыта по учёту затрат в комплексных производствах и применение его по отношению к учёту затрат у переработчика давальческого сырья позволило нам предложить решения указанных проблем следующим образом:

– распределение общих затрат между основной и побочной продукцией собственного производства и по давальческой переработке в зависимости от типа производства возможно осуществлять методами исключения, распределения затрат или комбинированным методом;

– использование метода «АВ-костинг» поможет наиболее рационально распределить косвенные затраты, относимые на собственное производство и давальческую переработку;

– определение финансового результата от переработки давальческого сырья по этапам завершенности работ позволит относить затраты на готовую продукцию и незавершенное производство по давальческой переработке за каждый отчетный период, что устранит неправомерное завышение стоимости НЗП, отражаемое в балансе;

– введение в учёт переработчика забалансового счёта 012 «Готовая продукция из давальческого сырья» позволит усилить контроль за объектами, находящимися на складе готовой продукции (качество, ассортимент и т.д.).

2.3. Документальное оформление давальческих операций

у переработчика

Документальное оформление давальческих операций оказывает влия-ние на прозрачность, достоверность, аналитичность учётной информации. На сегодняшний день не достаточно разработаны регистры по учёту операций по переработке давальческого сырья у переработчика. Примечательно, что современная бухгалтерская литература по учёту давальческих операций не дает ответ на вопросы: как учитывается и какими документами оформляется сам процесс переработки. В связи с этим следует выявить недостатки существующей системы документооборота с целью их исследования и устранения. Разработка аналитических регистров по учёту давальческих операций, сформированных в систему документооборота, позволит производить комплексный анализ деятельности переработчика, происходящих за определенный период.

При учёте любой деятельности особое внимание уделяется оформлению первичных документов, на основании которых происходит последующая обработка информации.

Передавая сырьё переработчику, заказчик оформляет накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15. На накладной делается надпись «давальческое сырьё». Документ составляется в двух экземплярах и подписывается руководителями или другими уполномоченными лицами обеих сторон - переработчика и давальца.

Если представитель организации-переработчика получает сырьё непосредственно со склада заказчика, то он должен предъявить доверенность по форме № М-2 или № М-2а.

Передавая готовую продукцию из производства на склад, переработчик оформляет накладную по форме № МХ-18. Она составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в структурном подразделении, которое произвело продукцию. На его основании будут списаны материалы, полученные в переработку. Второй экземпляр предназначен для оприходования готовой продукции предприятием-давальцем.

При этом в накладной указывается только наименование готовой продукции, единица измерения и количество продукции.

Когда продукция уже готова, стороны составляют акт приемки-передачи выполненных работ. К нему прилагается отчет переработчика о расходовании материалов давальца.

В течение пяти дней после подписания акта переработчик должен выписать счёт-фактуру, в котором необходимо указать стоимость выполненных работ и сумму НДС. Если в результате переработки получена подакцизная продукция, то в счёт-фактуру нужно включить сумму акциза [3, c. 34].

На наш взгляд, отпуск давальческого сырья со склада в переработку должен оформляться теми же документами, что и собственное (если оно имеется) при отпуске в производство, но с пометкой «давальческое».

На основе первичных документов можно получить достоверную и полную информацию, но комплексный анализ явлений, происходящих за определенный период, можно осуществить только на основе аналитических регистров учёта. Если для учёта поставки, отпуска в производство давальческого сырья можно воспользоваться шаблонными документами, то стандартные регистры учёта для анализа не применимы в силу уникальности операций.

Разработанная нами система документооборота по учёту давальческих операций (рис. 2.1) позволит отследить не только поступление и расходование давальческих материалов, но и процесс распределения затрат между собственной и давальческой продукцией, между затратами на продукт и незавершенное производство, а также поможет усилить контроль за поступлением из производства и отгрузкой готовой продукцией из давальческого сырья.

При учёте давальческих операций у переработчика необходимо иметь в виду, что давальческое сырьё может поступать от разных давальцев одновременно, причем условия и сроки переработки могут быть разными.

На каждого давальца предлагается заводить карточку для учёта поступления и использования давальческого сырья (табл. 2.4). Такая карточка позволит управленческому персоналу проследить порядок работы с определенным давальцем: активность сотрудничества, объемы переработки, выполняемость заказов по срокам. Данный регистр содержит следующие графы:

– месяц - заполняется, если в текущем месяце осуществлялось поступление или расходование давальческого сырья;

– содержание операции; дата; документ - отражают операции поступления или использования давальческого сырья на конкретное число отчетного месяца на основании документов: актов приема и отчетов о переработке давальческого сырья; цена за единицу - содержит денежное выражение единицы давальческого сырья (шт., т, кг, м, м3, л и т.д.), установленное договором;

– приход; расход; остаток - каждая из граф отражает количественное и суммовое выражение содержания соответствующей операции, причем суммовое выражение получается путем умножения количественного на графу «цена за единицу» последнего поступления. Расход давальческого сырья отражается по двум направлениям: отпущено в переработку и передано в собственность переработчику в оплату за услуги переработки.

Хозяйственная операция	Первичные документы	Регистры бухгалтерского учёта
1.Поступление давальческого сырья	Доверенность, авизо, наклад-ная
2. Переработка да-вальческого сырья	Требования - накладные, лимитно-заборные карты
	отчёт о переработке, акт
3. Производство го-товой продукции из давальческого сырья	Отчёт, калькуляция
4. Отгрузка готовой продукции из давальческого сырья	Платежное требование, акт передачи, счёт-фактура

Рис. 2.1. Схема документооборота по учёту давальческих операций

Таблица 2.4

Карточка учёта поступления и расходования давальческого сырья давальца

Месяц	Дата	Документ	Цена за единицу	Приход	Расход	Остаток
					Отпущено в переработку	Передано в собственность переработчику в оплату за услуги переработки
				Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
январь	01.01.2003			-	-	-	-	-	-	-	-
	11.01.2003	Акт	100	200	20 000	-	-	-	-	-	-
	30.01.2003	Отчёт о переработке		-	-	80	8 000	-	-	-	-
	Итого за январь		100	200	20 000	80	8 000			120	12 000
февраль	10.02 2003	Отчёт о переработке		-	-	100	10 000	-	-	-	-
	20.02.2003	Акт		-	-	-	-	20	2 000	-	-
	Итого за февраль			-	-	100	10 000	20	2 000	-	-
ноябрь	5.11.2003	Акт	110	300	33 000	-	-	-	-	-	-
	12.11.2003	Отчёт о переработке		-	-	300	33 000	-	-	-	-
	Итого за ноябрь		110	300	33 000	300	33 000	-	-	-	-
За год	Итого с начала года		-	500	53 000	480	51 000	20	2 000	-	-

Не менее важным документом является ведомость определения количества и доли давальческого сырья, передаваемого в переработку (табл. 2.5). В ней рассчитывается два определяющих для других регистров показателя:

– количество давальческого сырья, передаваемого в переработку в отчётном периоде, определяемое путем деления общего количества давальческого сырья на период исполнения заказа (гр. 2: гр. 3);

– доля давальческого сырья, передаваемого в переработку в отчётном периоде, определяемое как отношение количества давальческого сырья конкретного давальца к итоговому количеству давальческого сырья, передаваемого в переработку в отчётном периоде.

Таблица 2.5

Ведомость определения количества и доли давальческого сырья, передаваемого в переработку в январе

Давалец	Общее количество давальческого сырья, ед.	Количество месяцев переработки (период исполнения заказа)	Количество давальческого сырья, передаваемого в переработку в отчётном периоде, ед. (гр. 2: гр. 3)	Доля давальческого сырья, передаваемого в переработку в отчётном периоде, % (гр. 4 : итог гр. 4)
А	26 632	2	13 316	41,61
Б	5 447	1	5 447	17,02
В	39 711	3	13 237	41,37
ИТОГО	71 790	-	32 000	100

Доля давальческого сырья, передаваемого в переработку, определяется по формуле:

Дi =, (3)

где Дi - доля давальческого сырья конкретного i-го давальца передаваемого в переработку в общем объеме; Pi - количество давальческого сырья конкретного i-го давальца; i - конкретный i-й давалец; n - общее число давальцев.

Необходимо отметить, что в случае осуществления услуг по переработке давальческого сырья количество сырья, передаваемого в переработку, не должно превышать величину, рассчитанную на основе предельной мощности производства. В противном случае образуются неоправданные расходы в незавершенном производстве.

Пример

Переработчик давальческого сырья принял в переработку от давальцев А, Б, В равноценное сырьё, которое одновременно будет перерабатываться на одной производственной линии. Давалец А передал давальческое сырьё в количестве 26 632 ед. сроком переработки 2 месяца, давалец Б - 5 447 ед. давальческого сырья на срок 1 месяц, давалец В - 39 711 ед. на срок переработки 3 месяца. Определим количество и долю давальческого сырья, передаваемого в переработку в первый месяц.

В каждом производстве существуют технологические потери. Технологические потери - безвозвратные отходы, возникающие в силу технологического процесса при производстве продукции.

Следовательно, при производстве собственной готовой продукции и переработке давальческого сырья участвует сырьё за минусом технологических потерь.

На основании карточки учёта поступления и расходования давальческого сырья по конкретным давальцам, формируются сводные ведомости по переработке давальческого сырья:

– сводная ведомость по переработке давальческого сырья за месяц (табл. 2.6);

– сводная ведомость по переработке давальческого сырья за год (табл. 2.7).

По нашему мнению, данные ведомости служат источником информации о валовом объеме переработки за отчётный период, облегчают составление статистической отчётности, являются основой для определения фактической доли переработки давальческого сырья определенного давальца в ее общем объеме, что необходимо для расчёта оплаты услуг по переработке.

Сводные ведомости формируют свои данные на основе графы «расход» в количественном выражении за месяц или год карточек учёта поступления и расходования давальческого сырья. В условиях автоматизации на основе базовой программы Microsoft Excel это легко сделать, установив ссылки на соответствующие ячейки карточек, выполненных в электронном варианте.

Сводная ведомость по переработке давальческого сырья за месяц содержит следующие графы: давалец; расход давальческого сырья; доля расхода в общем объеме.

Таблица 2.6

Сводная ведомость по переработке давальческого сырья за январь

Давалец	Расход давальческого сырья, ед.	Доля расхода сырья в его общем объеме, % (гр. 3 : итог гр. 3)
А	12 000	42,55
Б	4 800	17,02
В	11 400	40,43
Итого	28 200	100

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13