Бухгалтерский учет давальческих операций в условиях узкой специализации и совместной деятельности

Проведенное мною анкетное обследование осуществления учёта давальческих операций на предприятиях различных сфер деятельности привело к необходимости рассмотрения прогрессивных методов и систем учёта давальческих операций. Предложенная модель организации учёта давальческих операций, на наш взгляд, носит комплексный характер и включает исследование давальческих операций в разрезе восьми групп показателей: участников операций; целей; вкладов участников; перехода созданной собственности; временного интервала; распределения рисков; синергетического эффекта; бухгалтерской организации давальческих операций на основе ряда показателей.

Разработанная модель положена в основу совершенствования финансового и управленческого учёта давальческих операций, что позволит в российском бухгалтерском учёте создать и внедрить учёт данных операций в необходимом информационном ракурсе, т.е. по договору подряда и договору совместной деятельности. Одним из перспективных направлений организации учёта давальческих операций является организация деятельности и учёта давальческих операций по договору совместно осуществляемой деятельности.

Эффективное развитие организаций зависит не только и не столько от форм применяемых договоров и системы бухгалтерского учёта, сколько от организационных форм управления рабочим капиталом. Исходя из этого, субъекты давальческих операций формируют новую схему организации бизнеса на основе стратегического партнерства, отраженную в разработанной авторами модели.

Стратегическое партнерство - организационное объединение вертикально координированных компаний договорного типа, способствующее установлению тесных экономических, технических и социальных связей между партнерами, взаимному снижению издержек и экономии времени. Такое сотрудничество является более прогрессивным и эффективным для всех институциональных единиц, выражающееся снижением трансакционных издержек и появлением синергетического эффекта - оптимизации налогообложения.

Исходным предметным основанием для образования вертикально-координированных компаний представляется единство и трансформация материально-вещественных, финансовых и информационных потоков в технологической цепи производства и реализации конечных продуктов для конечных потребителей. Тем самым ликвидируются промежуточные звенья наценок и взаиморасчётов между хозяйствующими субъектами, обеспечивая ответственность за результаты труда, снижая зависимость от внешних финансовых институтов, приобретая синергетический эффект взаимодействия. В учётной сфере повышается достоверность, открытость, доступность информации, а также усиливается контроль за сохранностью имущества.

Преобразуясь, предприятия переработчик и давалец полностью или частично превращаются в стратегическую бизнес-единицу, раскрывающую определенный сегмент деятельности. Обычно сегментарный учёт рассмат-ривается в рамках одного предприятия - юридического лица. По нашему мнению, отсутствие юридического статуса у объединения товарищей, осуществляющих совместную производственно-коммерческую деятельность аналогично деятельности любой институциональной единицы, не является существенной причиной для неприменения им сегментарного учёта, учёта по центрам ответственности.

Введение в план счётов нового счёта позволит четко разделить ведение бухгалтерского учёта по расчётам между внутренними подразделениями компании, не имеющими юридического статуса, через счёт 79 «Внутрихозяйственные расчёты» и между юридическими лицами, входящими в состав стратегического партнерства, через счёт 78 «Расчёты по совместной деятельности».

Внедрение в практику предложенных рекомендаций по бухгалтерскому учёту и аудиту давальческих операций, на мой взгляд, улучшит качество учётно-аналитической работы, будет способствовать формированию полной и достоверной информации по операциям с имуществом, не принадлежащим предприятию, повысит обоснованность принимаемых управленческих решений, и, в целом окажет позитивное влияние на эффективность деятельности организаций переработчика и давальца, объединенных в стратегическое партнерство.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Авдашева, С.Б. Давальчество в российской промышленности: причины и результаты использования [Текст] / С.Б. Авдашева // Вопросы экономики. - 2008. - № 6. - С. 23.

2. Авдашева, С.Б. Давальческие контракты в российской промышленности их влияние на положение перерабатывающих предприятий [Текст] / С.Б. Авдашева // Вопросы статистики. - 2009. - № 3. - С. 35.

3. Агафонова, М.Н. Производство продукции из давальческого сырья [Текст] / М.Н. Агафонова // Главбух. - 2008. - № 3 («Учёт в пр-ве»). -С. 33-39.

4. Андреев, А.А. Учёт переработки давальческого зерна [Текст] / А.А. Андреев // Фин. газ. Регион. вып. - 2008. - № 8. - С. 9.

5. Ансофф, И. Новая корпоративная стратегия [Текст] ; пер. с англ. / И. Ансофф. - СПб. : Питер, 2007. - 416 с.

6. Бухгалтерский (финансовый) учёт [Текст] : учеб. пособие / В.П. Астахов. - Ростов н/Д : Март, 2008. - 832 с. - (Серия «Экономика и управление»).

7. Балансоведение [Текст] : учеб. пособие / под ред. проф. Н.А. Бреславцевой. - Ростов н/Д : Феникс, 2009. - 480 с.

8. Белова, И.А. Толлинг как экономическое явление [Текст] / И.А. Белова // Менеджмент в России и за рубежом. - 2008. - № 3. - С. 129-137.

9. Белова, И.А. Анализ применения толлинговых схем в Германии [Текст] / И.А. Белова // Менеджмент в России и за рубежом. - 2009. -№ 4. - С. 83-90.

10. Белова, И.А. Толлинговые сделки в российском экспорте в Германию [Текст] / И.А. Белова // Менеджмент в России и за рубежом. - 2009. -№ 3. - С. 76-85.

11. Белова, И.А. Зарубежный опыт оформления толлинговых контрактов [Текст] / И.А. Белова // Менеджмент в России и за рубежом. - 2007. -№ 1. - С. 111.

12. Березкин, И.В. Особенности организации бухгалтерского учёта и налогообложения операций с использованием давальческого сырья [Текст] / И.В. Березкин // Консультант бухгалтера. - 2008. - № 3. - С. 7-20.

13. Березной, А.В. Производственный процесс выходит за национальные границы [Текст] / А.В. Березной. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 56 с.

14. Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчётности: теория, практика и интерпретация [Текст] ; пер. с англ. / Л.А. Бернстайн ; науч. ред. И.И. Елисеева ; гл. ред. серии Я.В. Соколов. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 206 с.

15. Бетге, Й. Балансоведение [Текст] ; пер. с нем. / Й. Бетге ; науч. ред. В.Д. Новодворский. - М. : Бухгалтерский учёт, 2008. - 454 с.

16. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учёт по договору толлинга у давальца и переработчика [Текст] / И.Н. Богатая, И.В. Белокур, Л.Н. Кузнецова // Профессионал. - 2009. - № 9, 10.

17. Богатая, И.Н. Стратегический учёт собственности предприятия [Текст] / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д : Феникс, 2008. - 320 с. - (Серия «50 способов»).

18. Бреславцева, Н.А. Система балансовых отчётов и концепция балансо-вого управления экономическими процессами [Текст] / Н.А. Брес-лавцева. - Ростов н/Д : Изд-во Северо-Кавказского научного центра высшей школы, 2007. - 165 с.

19. Бреславцева, Н.А. Балансоведение [Текст] : учеб. пособие / Н.А. Бреславцева, В.И Ткач, В.А. Кузьменко. - М. : Приор, 2008. - 160 с.

20. Бреславцева, Н.А. Инструментарий экономической безопасности. Нулевые балансовые отчёты: оценка собственности и финансовых результатов [Текст] : монография / Н.А. Бреславцева [и др.]. - Новочеркасск : ТЕМП, 2008. - 109 с.

21. Валебникова, Н.В. Современные тенденции управленческого учёта [Текст] / Н.В. Валебникова, И.П. Василевич // Бухгалтерский учёт. - 2009. - № 18. - С. 53-58.

22. Основы управления финансами [Текст] ; пер. с англ. / Дж. К. Ван Хорн ; гл. ред. серии Я.В. Соколов. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 799 с.

23. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учёт [Текст] : учеб. пособие для вузов по экон. спец. / М.А. Вахрушина. - М. : Финстат-информ : МЦУПЛ, 2008. - 359 с.

24. Вахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учёт и отчётность. Сегментарный учёт и отчётность. Российская практика: проблемы и перспективы [Текст] / М.А. Вахрушина. - М. : АКДИ ; Экономика и жизнь, 2007. - 192 с.

25. Служба управленческого учёта в агрофирмах: необходимость их создания [Текст] / Л.Н. Ветрова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2007. - № 5. - С. 23-29.

26. Винслав, Ю.Б. Становление отечественного корпоративного управления: теория, практика, подходы к решению ключевых проблем [Текст] / Ю.Б. Винслав // Российский экономический журнал. - 2009. - № 2. - С. 22-35.

27. Волкова, Л.К. Налогообложение операций по переработке давальческого сырья [Текст] / Л.К. Волкова // Фин.газ. Регион. вып. - 2009. -№ 34 (авг.). - С. 7.

28. Договор на переработку давальческого сырья. Бухгалтерский учёт и налогообложение [Текст] / И.В. Гейц // Консультант бухгалтера. -2008. - № 10. - С. 1.

29. Гражданский Кодекс РФ [Текст]. Ч. 2. - М. : Транспорт, 2008. - 172 с.

30. Гусева, Ж.Л. Налоговый учёт производственного предприятия, осуществляющего переработку давальческого сырья [Текст] / Ж.Л. Гусева // Российский налоговый курьер. - 2007. - № 24. - С. 22.

31. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учёт [Текст] ; пер. с англ. / К. Друри ; под ред. С.А. Табалиной. - М. : Аудит ; ЮНИТИ, 2008. - 774 с.

32. Заборская, Н.А. Учёт и налогообложение операций, связанных с давальческим сырьём [Текст] / Н.А. Заборская // Главбух. - 2009. - № 15. - с. 8-14.

33. Иванов, Н. Толлинговая атака на правительство [Текст] / Н. Иванов, Д. Белкин // Коммерсантъ. - 2009. - № 192. - С. 23-25.

34. Резанов, В. В стране не хватает грамотных бухгалтеров [Текст] / В. Резанов // Управление персоналом. - 2008. - № 12. - С. 44-48.

35. Управленческий учёт: системы, методы, процедуры [Текст] / О.Д. Каверина. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 352 с. : ил.

36. Карпова, Т.П. Управленческий учёт [Текст] : учебник для вузов / Т.П. Карпова. - М. : ЮНИТИ, 2009. - 350 с.

37. Киппер, И.Л. Логистика толлинговых операций в легкой промыш-ленности [Текст] : дис. … канд. экон. наук / И.Л. Киппер. - СПб., 2008. - 174 с.

38. Клычкова, Г.С. Совершенствовать учёт затрат и калькулирование сельскохозяйственной продукции в сельскохозяйственных предприятиях [Текст] / Г.С. Клычкова, А.Р. Закирова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2007. - № 3.

Приложение 1

Анкета обследования состояния учёта давальческих операций

I. Общие сведения об исследуемых организациях:

1. Полное наименование организации;

2. Основная деятельность (отрасль).

II. Специфические особенности учёта давальческих операций:

Показатель	Наличие (+) или отсутствие (-) признака
Финансовый учёт
1. Использование специфических первичных документов
2. Наличие или отсутствие забалансового учёта давальческого сырья
3. Ведение учёта готовой продукции из давальческого сырья
4. Раздельный учёт затрат по собственному производству и давальческой переработке
5. Раздельный учёт НЗП по собственному производству и давальческой переработке
6. Признание затрат по переработке расходами в момент получения выручки
7. Определение финансового результата по мере сдачи работ (оказания услуг)
Управленческий учёт
1. Использование метода «АВ-костинга»
2. Организация учёта по центрам ответственности
3. Организация учёта по внутренним сегментам
4. Организация учёта по внешним сегментам

III. Целесообразность внедрения и использования перспективных систем учёта:

Показатель	Необходимость (+) или отсутствие необходимости (-) признака
1. Учёт совместной деятельности
2. Учёт доверительного управления имуществом
3. Управление собственностью на основе производных балансовых отчётов
4. Регулирование финансовых результатов
5. Хеджирование

Приложение 2

Общие сведения об исследуемых организациях

Финансовый учёт

Управленческий учёт

Перспективные направления учёта

Наименование организации

Место-расположение

Основная деятельность (отрасль)

Использование специфической первичной документации

Забалансовый учёт давальческого сырья

Отсутствие учёта готовой продукции из давальческого сырья

Раздельный учёт затрат собственного производства и давальческой переработки

Раздельный учёт НЗП по собственному производству и давальческой переработке

Признание затрат по переработке расходами в момент получения выручки

Определение финансового результата по мере сдачи работ (оказания услуг)

Использование метода «АВ-костинг»

Организация учёта по центрам ответственности

Организация учёта по внутренним сегментам

Организация учёта по внешним сегментам

Доверительное управление имуществом

Совместная деятельность

ЗАО «Эмпилс»

г. Ростов-на-Дону

Производство лакокрасочных изделий

-

+

-

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

ОАО «Красносулинский завод металлоконст-рукций «Стройметкон»

г. Красный Сулин

Производство железобетонных конструкций

-

+

+

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

ОАО «Красносулинский металлургический завод»

г. Красный Сулин

Производство изделий металлургии

-

+

+

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

ООО «Агросервис»

г. Красный Сулин

Переработка зерна

-

+

+

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

ООО «Топаз»

г. Красный Сулин

Переработка зерна

-

+

+

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

ОАО «Мельница»

г. Красный Сулин

Переработка зерна

-

+

+

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

ООО «Шахтзернопродукт»

г. Шахты

Переработка зерна

-

+

-

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

ООО «АнДиСэв»

г. Шахты

Переработка зерна

-

+

+

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

ООО «Ремонтно- строительное управление»

г. Красный Сулин

Строительство объектов недвижимости

-

+

+

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

ООО «Стройсервис»

г. Шахты

Строительство объектов недвижимости

-

+

+

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

ОАО «Хлебозавод-1»

г. Шахты

Производство хлебобулочных изделий

-

ОАО «Красносулинский хлебокомбинат»,

г. Красный Сулин

Производство хлебобулочных изделий

-

+

+

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

ООО «КРОТ»

г. Шахты

Производство молочнокислых продуктов

-

+

+

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

ООО «Темп»

г. Шахты

Производство кондитерских изделий

-

+

+

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

ОАО «Ростовский завод плавленых сыров»

г. Ростов-на-Дону

Производство плавленых сыров

-

+

+

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

ООО «Сулинмасло»

г. Красный Сулин

Переработка семян подсолнечника

-

+

+

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

ООО «Золотая семечка»

г. Ростов-на-Дону

Переработка семян подсолнечника

-

+

+

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Типовые хозяйственные операции по учёту давальческих операций у давальца

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1. Оприходовано сырьё, подлежащие в дальнейшем передаче переработчику на давальческих условиях, без учёта НДС	10	60
2. Учтен НДС по поступившему сырью	19	60
3. Произведена оплата поставщику за поставленное сырьё	60	51
4. Принят к вычету НДС по полученным и оплаченным ценностям	68	19
5. Переданы материалы на переработку	10/7	10
6. Отражена стоимость сырья, переданного подрядчику в переработку	20	10/7
7. Учтены затраты по оплате услуг сторонней организации по переработке сырья, без учёта НДС	20	60
8. Учтен НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья	19	60
9. Произведена оплата переработки давальческого сырья	60	51
10. Осуществлен вычет НДС по выполненным работам	68	19
11. Отражена стоимость готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья	43	20
12. Отражена реализация готовой продукции покупателям	62	90/1
13. Начислен НДС с оборота по реализации продукции	90/3	68
14. Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	90/2	43
15. Списаны на себестоимость реализации расходы на продажу готовой продукции	90/2	44
16. Определен финансовый результат от реализации	90/9	99
17. Начислен налог на прибыль	99	68

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Типовые хозяйственные операции по учёту давальческих операций у переработчика

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1. Оприходовано сырьё, подлежащее в дальнейшем переработке на давальческих условиях по договорной цене	003
2. Отражены затраты предприятия по переработке давальческого сырья	20	02, 10, 70, 69, 76
3. Отражена выручка от реализации работ по переработке сырья заказчика	62	90/1
4. Начислен НДС с выручки	90/3	68
5. Списана фактическая себестоимость выполненных для давальца работ	90/2	20
6. Определен финансовый результат от оказания услуг давальцу	90/9	99
7. Начислен налог на прибыль	99	68

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13