Бухгалтерский баланс и значение его данных для управления предприятием

В настоящее время организация формирует информацию, как для внешних, так и для внутренних пользователей. Число пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике может насчитывать десятки, сотни, тысячи юридических и физических лиц, желающих иметь информацию о том или ином хозяйствующем субъекте. При этом имеются в виду пользователи не только в рамках национальных границ, но и за их пределами, что определяется постоянным расширением мирохозяйственных связей и глобализацией мировой экономики. Информационные технологии XXI столетия ведут дальше простого представления информации о рынках и инвестиционных возможностях, прокладывая на этих рынках новые маршруты. С помощью Интернета заинтересованные лица получают возможность сравнивать цены тысяч поставщиков (это в полном мире относится к финансовым продуктам), выбирать территории с наиболее благоприятным инвестиционным климатом. Человечество находится на стадии перехода от индустриального общества к обществу информационному. В этом обществе системы распространения, хранения и обработки информации будут играть все большую роль.

Получить представление о конкретных функциях бухгалтерской отчетности и требованиях многочисленных пользователей можно на основе анализа различных актов гражданского, финансового, налогового и учетного законодательства. Первой в этом ряду можно назвать Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренную и принятую Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров 20 декабря 1997 года В Концепции были определены заинтересованные пользователи информации, формирующейся в бухгалтерском учете, а также то, какие основные интересы они преследуют[25;24].

В информации об экономической деятельности любой организации заинтересованы многие лица: сама организация; большой круг других субъектов рынка (акционеры, инвесторы, кредиторы, контрагенты), государство. Их интересы разнообразны, но, прежде всего -- это имущественные интересы.

Руководители (менеджмент) организации -- лица, назначаемые собственниками, -- являются основными пользователями бухгалтерской информации. Руководство организации принимает решения, касающиеся практически всех сторон деятельности организации. Поэтому для руководства полезна любая бухгалтерская информация. Наибольший интерес представляет бухгалтерская отчетность, в частности, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Так как в основных отчетных формах показаны данные не только за прошедший, но и за предыдущий отчетный периоды, ознакомление с отчетностью позволяет проводить анализ изменения основных показателей. Например, руководство организации интересуют: размер денежных средств на счетах в кредитных учреждениях и кассе организации, размер прибыли, полученной организацией; динамика изменения дебиторской задолженности; данные о задолженности перед работниками. Руководство организации в управленческой и административной деятельности широко использует не только отчетные данные о финансовом состоянии организации, но и текущую информацию о состоянии производственного процесса. То есть эта группа пользователей активно пользуется данными не только бухгалтерского, но и оперативного, а также налогового учета.

Подразделения организации, занятые финансовым анализом, в своей работе используют, в основном, данные бухгалтерской отчетности. Состав данных для этой категории пользователей определяются видом анализа и его целями. Например, анализ, проводимый для целей стратегического управления, может потребовать использования данных не только за два года (отчетный и предыдущий), но и за ряд последовательных отчетных периодов.

В числе подразделений, использующих бухгалтерскую информацию для целей производства или управления, могут быть, например, планово-экономический отдел организации, службы маркетинга и т.д. Например, службу маркетинга, прежде всего, интересует информация о движении готовой продукции и товаров на складах организации[29;13].

Имущественный интерес собственников (акционеров, участников) заключается в получении максимальной суммы дивидендов (иных отчислений от прибыли). В соответствии с российским законодательством дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации, определяемой по данным бухгалтерского учета и зависят от ее величины. Собственники на основе данных бухгалтерской отчетности осуществляют контроль деятельности менеджмента, то есть оценивают, насколько эффективно менеджеры выполняют свои функции, а также определяют, какую часть прибыли допустимо направить на выплату вознаграждения аппарату управления[25;25].

Кредиторы, в качестве которых могут выступать банки и другие организации, представляющие краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, заинтересованы в информации о финансовом положении организации, поскольку должны быть уверены в том, что организация сможет выплачивать проценты и погасить ссуду.

Одна из наиболее серьезных проблем, возникшая в банковской практике, -- отсутствие информации о кредитовании одного и того же заемщика разными банками или другими хозяйствующими субъектами. Различного рода махинации заемщиков, включая незаконные получения кредитов и займов, приводят к кризису доверия со стороны многих кредиторов к заемщикам.

Возможность на законных основаниях обладать необходимой бухгалтерской (финансовой) информацией о потенциальных заемщиках появилась у кредиторов с принятием Федерального закона от 30 декабря 2004г. № 218-ФЗ «О кредитных историях». Указанный Закон заложил организационные и правовые основы деятельности в России бюро кредитных историй. Основная цель создания бюро кредитных историй состоит в накоплении определенного объема информации, характеризующей финансовое состояние и платежную дисциплину потенциального заемщика по исполнению кредитных договоров, в совокупности составляющей кредитные истории юридических и физических лиц. Бюро кредитных историй формируют, обрабатывают и хранят информацию в форме кредитного отчета, характеризующего своевременность исполнения заемщиком своих обязательств по договорам займа (кредита).

В основу формирования информации о заемщике заложен принцип согласия субъекта кредитной истории на предоставление о нем соответствующих сведений. Начиная с 1 сентября 2005г. кредитные организации обязаны предоставлять всю имеющуюся информацию, входящую в состав кредитных историй, в отношении всех заемщиков, давших согласие на ее предоставление, хотя бы одному бюро кредитных историй, включенному в государственный реестр таких бюро. Значительная роль здесь отводится именно бухгалтерской (финансовой) отчетность, которая становится важнейшим информационным инструментом во взаимоотношениях с кредиторами. Создание бюро кредитных историй способствует повышению защищенности кредиторов и заемщиков за счет снижения кредитных рисков и повышения эффективности работы кредитных организаций[27;12].

Коммерческие партнеры -- поставщики, у которых организация приобретает товары, сырье и материалы, и потребители, которые покупают у нее ту или иную продукцию. Поставщикам необходимо иметь информацию о том, способна ли организация оплатить свои долги; клиенты должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок и ей не грозит крах. При этом имущественный интерес потенциальных акционеров, инвесторов, контрагентов, кредиторов заключается в выборе наилучшей организации для вложения своих финансовых ресурсов.

Государство в лице налоговых органов заинтересовано в сборе максимальной суммы налогов. Объемы налогообложения определяются налоговым законодательством через обобщение конкретных фактов экономической деятельности. Исчисление налогов производится путем применения к объектам обложения (точнее, к налоговой базе) ставки налога. Органы государственной статистики используют данные индивидуальной бухгалтерской отчетности для макроэкономических расчетов (валового внутреннего продукта, национального дохода и других важнейших показателей) как по регионам, так и по стране в целом.

Работники организации хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависят их карьера и размер заработной платы, а также стабильность рабочих мест.

Финансовым аналитикам и консультантам необходима информация для их клиентов. Например, торговцам фондовыми ценностями необходима информация для консультирования инвесторов по вопросам приобретения акций и других ценных бумаг.

Общественность хочет иметь информацию об организации, поскольку ее деятельность влияет на членов общества -- налогоплательщиков, потребителей, местных жителей -- в вопросах экологии, занятости и т.д.

Из приведенного перечня пользователей бухгалтерской отчетности видно, что интересы заинтересованных пользователей значительно различаются. Это должно накладывать отпечаток на объем и содержание форм бухгалтерской отчетности. Для оптимизации качественных характеристик отчетов в рекомендуемых Минфином России формах начиная с 2000г. устанавливается минимум показателей, которые необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, результатах ее деятельности. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об этих характеристиках, то в бухгалтерскую отчетность организация может включать соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, подразумевающая исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством предвзятого отбора или использования формы представления информация влияет на решения и оценки отдельных пользователей с целью достижения предопределенных результатов для одной из групп пользователей, то указанная информация не является нейтральной.

Для обеспечения информацией многочисленных пользователей бухгалтерской отчетности законодательно введено понятие «публичная бухгалтерская отчетность» (статья 16 Закона «О бухгалтерском учете»). Акционерные общества открытого типа, банки, другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных фондов (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. При этом публичность бухгалтерской отчетности заключается не только в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, но также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям. Таким образом, законодательно на органы государственной статистики возложена обязанность предоставления информации индивидуальной бухгалтерской отчетности всем заинтересованным субъектам рынка[25;26].

Таким образом, в современной системе бухгалтерского учета организации формируют информацию как для внешних, так и для внутренних пользователей. В условиях рыночных отношений число пользователей бухгалтерской отчетности может насчитывать сотни юридических и физических лиц, желающих иметь информацию о хозяйствующем субъекте. Из чего можно сделать вывод, что в известном смысле публичная бухгалтерская отчетность в рыночной экономике становится по существу визитной карточкой бизнеса, несущей в себе обширный объем информации и потому играющей весьма важную роль в достижении жизнеспособности организации.

1.3 Классификация балансов и требования, предъявляемые к ним

Бухгалтерский баланс не един, на практике могут использоваться различные его виды. В зависимости от цели составления выделяют несколько видов балансов, в основу классификации которых положены различные признаки (Рисунок 1).

				Вступительный (организационный) баланс
				Текищий (операционный) баланс
Время составления			Санируемый баланс
				Объединительный (соединительный) баланс
				Разделительный баланс
				Ликвидационный баланс
Источник составления			Книжный баланс
				Генеральный баланс
				Единичный баланс
Объем информации			Сводный баланс
				Нулевой баланс
				Ненулевой баланс
Характер деятельности			Баланс основной деятельности
				Баланс неосновной деятельности
Объект отражения			Самостоятельный баланс
				Подчиненный (отдельный) баланс
Способ очистки			Баланс-нетто
				Баланс-брутто

Рис.1 Классификация балансов по признакам

По времени составления балансы могут быть вступительные (организационные), текущие (операционные), санируемые, объединительные (соединительные, балансы слияния), разделительные, ликвидационные (Рисунок 1).

Вступительные (организационные) балансы формируются на дату организации предприятия.

Организация предприятия может происходить в форме создания нового предприятия или преобразования ранее действовавшего предприятии.

Соответственно, вступительные балансы могут составляться у вновь образованных предприятий. В этом случае вступительный баланс будет у данной организации первичным балансом, то есть более ранних финансовых отчетов, имеющих отношение к предприятию, существовать не будет.

Основанием для составления такого баланса являются учредительные документы.

Какие-либо обязательства на момент организации предприятия будут отсутствовать.

Отсюда пассив предприятия будет представлен формулой:

П = СК (1)

где, П - пассив, СК - собственный капитал.

Актив предприятия будет представлен имуществом, внесенным в счет вклада в уставный капитал, а при неполноте оплаты уставного капитала и дебиторской задолженностью учредителей по взносам в уставный капитал.

То есть, получим:

А = И + ДЗ (2)

где, А - актив, И - имущество, ДЗ - дебиторская задолженность.

Таким образом, видоизменяя формулу равенства частей баланса, получим формулу следующего вида:

И + ДЗ = А = П = СК (3)

где, И - имущество, ДЗ - дебиторская задолженность, А - актив, П - пассив, СК - собственный капитал.

Могут, кроме того, быть вступительные балансы организаций, созданных на базе ранее действовавших хозяйственных субъектов. Такие вступительные балансы от вступительных балансов вновь созданных организаций отличаться не будут, только формирование вступительного баланса должно производиться не на основании учредительных документов, а на основании заключительного ликвидационного баланса предприятия, правопреемником которого создаваемое предприятие выступает, на основании актов передачи активов и обязательств и др. документов.

Вступительные балансы составляются один раз в момент организации предприятия, а далее им на смену приходят, как правило, текущие балансы.

Текущие (операционные) балансы составляются периодически в течение всего времени функционирования предприятия. Периодичность составления балансов зависит от требований законодательства и руководства хозяйствующего субъекта.

Текущие балансы в свою очередь подразделяются на текущие вступительные (начальные входящие) балансы, текущие промежуточные и текущие заключительные (исходящие, годовые) балансы.

Таблица 1.1 - Сроки составления текущих балансов

Подвиды текущих балансов	На какую дату составляется
Вступительный (начальный, входящий) баланс	На 1 января
Промежуточный баланс	На 31 марта, 30 июня, 30 сентября, возможно чаще
Заключительный (исходящий) баланс	На 31 декабря

Вступительные (начальные, входящие) балансы составляются в начале финансового года, а заключительные (исходящие) - в конце финансового года (Таблица 1.1).

Данные вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий отчетному.

На практике, правда, составление вступительных (начальных, входящих) балансов практически не осуществляется. Ведь баланс, сформированный на первое число года, фактически будет являться тем же заключительным балансом, сформированным на 31 декабря прошлого года.

А вот заключительные (исходящие, годовые) балансы - очень популярны, востребованы. Ведь речь идет о балансах, создаваемых на 31 декабря, то есть за год. Именно год чаще всего является анализируемым и показательным периодом. Кроме того, заключительные (исходящие) балансы, по сравнению с промежуточными отчетами будут наиболее точно отражать имущественное состояние предприятия. Дело в том, что перед составление годового отчета, то есть заключительного (исходящего) баланса, по требованиям законодательства проводится инвентаризация имущества и обязательств, что дает возможность расчистить баланс от нереальных показателей.

Промежуточные же балансы, соответственно, формируются между вступительным (начальным, входящим) и заключительным (исходящим) балансом. Как правило, промежуточные балансы составляются поквартально, то есть за первый квартал (три месяца), полугодие (шесть месяцев), три квартала (девять месяцев) (Таблица 1.1).

Текущие промежуточные балансы отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм.

К примеру, промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а вместе с заключительным годовым балансом составляется отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к балансу.

По времени составления балансы могут быть также санируемыми, объединительными (соединительные, балансы слияния), разделительными, ликвидационными.

Потребность в формировании санируемого баланса возникает, когда организация находится в стадии явного банкротства. Санируемый баланс должен помочь ответить на вопрос, каковы у предприятия реальные убытки, имеются ли резервы для погашения кредиторской задолженности, и какова их оценочная величина. Для этого в балансе отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса, что в свою очередь говорит о необходимости привлечения независимых оценщиков, аудиторов, специалистов по консалтингу, которые смогут профессионально осуществить такую оценку.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8