Бухгалтерский баланс и значение его данных для управления предприятием

Непосредственно в производственной деятельности на предприятии существуют некоторые различия в политике ведения бухгалтерского и налогового учета. Только в бухгалтерском учете принимаются командировочные расходы за один день (на предприятии данные расходы составляют 250 рублей). Проценты за пользование кредитами и займами в бухгалтерском учете относятся на прочие расходы полностью, а в налоговом учете проценты могут включаться в расходы в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в два раза. Сверхлимитные выбросы по «Оплате за негативное воздействие на окружающую среду» принимаются только в бухгалтерском учете.

В процессе анализа учетной политики ОАО «МПБТ» были выявлены недочеты:

- в статье «нематериальные активы» приводится устаревший нормативный документ ПБУ 14/2000;

- предприятие подразделяет доходы и расходы на: чрезвычайные, внереализационные, от обычных видов деятельности. Однако в настоящее время доходы и расходы делятся на: прочие и от обычных видов деятельности.

Таким образом, ОАО «МПБТ» занимается коммерческой деятельностью по предоставлению услуг по погрузо-разгрузочным работам. Предприятие действует на основании Устава. Предприятием самостоятельно была разработана учетная политика, для целей бухгалтерского и налогового учета. Не смотря на недочеты и небольшие различия в учетной политике бухгалтерского и налогового учета, данный документ составлен верно, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина России и органов, которым федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а приближенность бухгалтерского и налогового учета в нем упрощает работу бухгалтерской службы.

2. Организация работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «МПБТ»

2.1 Процедура закрытия отчетного периода

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она состоит из бухгалтерского баланса (основной формы бухгалтерской отчетности), отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки, аудиторского заключения (так как ОАО «МПБТ» является акционерным обществом и подлежит обязательной аудиторской проверке).

Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Так как отчёты - и квартальный и годовой - являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составлению отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Составлению бухгалтерской отчетности в ОАО «МПБТ» предшествует значительная подготовительная работа. Объем работ, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности значительно выше, объема работ по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности. Так, промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя меньше отчетных форм, только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

- уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

- производится уточнение оценки, то есть переоценка имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, ценных бумаг, обязательств и т.п. Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

- выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов. Закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;

- составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;

- в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

В соответствии со ст. 12 п.1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. За исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Помимо вышеназванного случая (перед составлением годового бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении фактов хищений и злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного баланса);

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.

На предприятии перед проведением инвентаризации создается Приказ «О проведении инвентаризации», в котором указывается дата проведения инвентаризации, состав центральной инвентаризационной комиссии и члены по производственным участкам, на которых производится инвентаризация.

На предприятии ОАО «МПБТ» перед составлением годовой отчетности инвентаризацию материалов обычно проводят не ранее 1 октября, затрат в незавершенном строительстве - не ранее 1 декабря, основных средств - не ранее 1 ноября, при этом в пункте 1.5. Приказа «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» указано, что инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет. Бланки строгой отчетности, денежные документы, денежные средства, должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами - обычно не реже двух раз в год.

Выявленные при инвентаризации расхождения (излишек или недостача) между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета. Также, на предприятия ОАО «МПБТ» по всем выявленным недостачам и излишкам предоставляются письменные объяснения материально-ответственных лиц и результаты рассматриваются на заседании центральной инвентаризационной комиссии. Бухгалтер оформляет инвентаризационные описи и сдает их главному бухгалтеру. Главный бухгалтер отражает результаты инвентаризации в отчетности.

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты хозяйственной деятельности по рыночной цене, действовавшей на момент обнаружения излишков - отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов имущества, находящегося в излишке.

Недостача материальных ценностей может быть по вине материально-ответственного лица или виновник может быть не установлен.

Недостачи на основании инвентаризационной описи отражаются до принятия решения центральной инвентаризационной комиссией по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание недостачи на основании протокола решения и приказа центральной инвентаризационной комиссии.

Если виновное лицо по недостаче не установлено, то на основании приказа, протокола комиссии, сумма недостачи списывается на издержки производства в зависимости от места хранения материальных ценностей в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновное лицо установлено, то недостача по балансовой стоимости списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на увеличение дебиторской задолженности по возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

На предприятии ОАО «МПБТ» цикл учетной работы за любой месяц ведется в три этапа:

1 этап - составление бухгалтерских проводок на основании первичных документов, которые должны составляться в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания. В качестве первичных учетных документов на предприятии применяются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом.

2 этап - перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (в журнал ордер и др.);

3 этап - на основании итогов данных учетных регистров формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» необходимо исчислить развернутое сальдо.

Остатки по счетам в балансе должны отражаться в развернутом виде для объективной характеристики финансового положения организации. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. В противном случае бухгалтерская отчетность будет недостоверной.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

На предприятии ОАО «МПБТ» ежемесячно финансовый результат заключительными оборотами списывается со счета 90.1.1 «Продажи» на счет 90.9 «Прибыль или убыток от продаж» и счета 91.1 «Прочие доходы и расходы», 91.2 «Расходы» на счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Составлению годовой бухгалтерской отчетности на предприятии предшествует процедура закрытия производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 90.9 «Прибыль или убыток от продаж» и счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» относятся на счет 99.1 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» также закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то есть на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно.

В условиях финансового кризиса особое значение приобретает выполнение организациями при составлении годовой бухгалтерской отчетности требований, предусмотренных ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Например, есть вероятность того, что кто-нибудь из должников предприятия ОАО «МПБТ» в период с января по март 2010 года обанкротится. В этом случае согласно ПБУ 7/98 в отчетности за 2009 год необходимо отразить списание соответствующей дебиторской задолженности на убытки, так как в учетной политике порта прописано, что предприятием никакие виды резервов не создаются. После того, как бухгалтерская отчетность оформлена, могут возникнуть обстоятельства, которые повлияют на финансовое состояние организации. Их называют «событиями после отчетной даты».

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Если отчетность еще не подписана, то эти события должны быть в ней отражены.

Если отчетность уже подписана, такие события отражают в учете той датой, когда они фактически произошли. В отчетности прошедшего года они не отражаются. На них достаточно лишь указать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, где, в частности, надо отразить характер события после отчетной даты (пожар, снижение стоимости основных средств и т.д.) и сумму, в которую его оценивают. Например, после составления и подписания годовой отчетности по результатам 2009 года предприятие выяснило, что ОАО «Диктс», в уставном капитале которого участвует порт (строка 140 Бухгалтерского баланса) ликвидирован по решению суда и исключен из ЕГРЮЛ. Порт не был своевременно уведомлен об этом. В настоящий момент данную дебиторскую задолженность порт будет вынужден отнести на убытки в 2010 году.

Подписанную генеральным директором отчетность предприятие представляет в налоговую инспекцию и орган статистики до 30 марта. Именно после представления в орган статистики отчетность автоматически становится публичной, поскольку любое заинтересованное лицо вправе ее затребовать в указанном органе.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ПБУ 4/99), требует раскрытия в бухгалтерской отчетности, помимо событий после отчетной даты, данных об условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращенных операциях, об аффилированных лицах (о связанных сторонах), о государственной помощи и прибыли, приходящейся на одну акцию. Однако, в ОАО данные события не возникают, вследствие чего в пояснительной записке главный бухгалтер прописывает, что данных об условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращенных операциях, о связанных сторонах, о государственной помощи и прибыли, приходящейся на одну акцию на предприятии нет.

Таким образом, для составления годовой бухгалтерской отчетности показатели формируются на основе остатков по счетам бухгалтерского учета на конец периода. Именно в этом состоит суть составления баланса. Баланс формируется на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. Также положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" требует раскрытия в бухгалтерской отчетности: событий после отчетной даты, данных об условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращенных операциях, об аффилированных лицах (о связанных сторонах), о государственной помощи и прибыли, приходящейся на одну акцию.

2.2 Порядок формирования отчетных данных для заполнения бухгалтерского баланса

Имущество организации существует в форме внеоборотных и оборотных активов. Согласно этому делению и по такому принципу формируется баланс, в активе которого предусмотрено два раздела: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы».

В отечественной методологии учета актив баланса строится в порядке повышения ликвидности. Под ликвидностью понимается мгновенная платежеспособность организации, показывающая, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности.

В начале актива баланса приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи. Первый раздел баланса «Внеоборотные активы» объединяет группы долгосрочных активов, здесь отражаются данные о нематериальных активах, основных средствах, незавершенном строительстве, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Строка «Нематериальные активы» (110) - это объекты интеллектуальной собственности (п. 4 ПБУ 14/2007): произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Данные строки 110 «Нематериальные активы» формируются за счет разницы между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05.

В балансе ОАО «МПБТ» (Приложение 6) нематериальные активы не числятся, поэтому в строке 110 «Нематериальные активы» проставляется прочерк.

В строке «Основные средства» (120) - представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Данные строки 120 «Основные средства» формируются путем исчисления разницы между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств».

В балансе ОАО «МПБТ» на начало отчетного периода стоимость основных средств составляла 6815 тыс. руб., на конец отчетного периода стоимость основных средств составляла 6770 тыс. руб. Данное снижение стоимости основных средств возникло в связи со списанием основных средств с баланса по причине окончания срока полезного использования.

В статью «Незавершенное строительство» (стр. 130) включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты, которые осуществляются также для подготовки строительно-монтажных работ (проектно-изыскательные, геологоразведочные и буровые работы, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и др.).

До окончания работ по строительству объектов расходы по их возведению учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим включением их в первоначальную стоимость объекта основных средств, в том числе и расходы, связанные с предпроектными и проектными работами.

На предприятии ОАО «МПБТ», в балансе, стоимость незавершенного строительства на начало года составляла 82279 тыс. руб., на конец отчетного периода она составляла 4600 тыс. руб. Данное уменьшение стоимости актива связано с тем, что предприятие, выступающее в роли заказчика-застройщика передало автомобильную площадку инвестору (собственнику площадки), за что получило премию.

В статье «Доходные вложения в материальные ценности» (стр. 135) отражаются вложения организации в материальные ценности: часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Исходя из разницы между дебетовым остатком счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым остатком счета 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям в материальные ценности» формируются данные для строки 135. На рассматриваемом предприятии доходных вложений в материальные ценности нет. Следователь, в балансе по строке 130 ставится прочерк.

По строке «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 140) отражаются финансовые вложения, срок обращения (погашения) по которым более 12 месяцев после отчетной даты. К ним относятся дарственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные капиталы (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества также учитывается в основе финансовых вложений.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8