Бухгалтерский баланс

В ходе проверки аудитором правильности заполнения показателей по строкам были выявлены некоторые нарушения.

По строке 040 «Управленческие расходы» в соответствии с методологией составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» должна отражаться сумма расходов на содержание управленческого персонала, в случае формирования организацией сокращенной себестоимости. На предприятии счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается на счет 90-2 «Себестоимость продаж», а этот метод списания управленческих расходов в бухгалтерском учете считается методом списания по сокращенной себестоимости.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета должен быть зафиксирован этот метод.

В форме №2 «Отчета о прибылях и убытках» управленческие расходы отражены по строке 020 «Себестоимость продаж», что является нарушением методологии составления отчетности. В отчете информация об управленческих расходах должна отражаться по строке 040 следующим образом, представленным в таблице 3.1.

В соответствии с требованиями ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в 2003 году в форме №2 произошли изменения.

Во-первых, введены новые строки для отражения показателей, участвующих в формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода, таких как отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Таблица 3.1.

Отчет о прибылях и убытках МУП «ППТС» за 2003 год (фрагмент) тыс. руб.

Наименование показателя	Код	2002	2003
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	70043	59928
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(61058)	(53419)
Валовая прибыль	029	1062	1091
Управленческие расходы	040	(7923)	(5418)
Прибыль (убыток) от продаж	050	1062	1091

Во-вторых, строка «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» старого образца формы №2 переименована в новом образце этой формы в строку «Текущий налог на прибыль», которая также участвует в расчете чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

В-третьих, полностью изменен раздел «Справочно», который включает теперь показатели, ранее не отражаемые в бухгалтерской отчетности: постоянные налоговые обязательства (активы).

Как уже отмечалось во второй главе дипломной работы, на предприятие учет ведется без соблюдения требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» не отражается необходимая информация в соответствии с требованием этого ПБУ.

Рассчитаем постоянные и временные разницы, сложившиеся на предприятии в 2003 году и составим форму №2 «Отчет о прибылях и убытках» в соответствии с этими данными.

Временными разницами, в соответствии с ПБУ 18/02 считают доходы и расходы организации, которые не учитываются в текущем периоде, но все же могут быть учтены в других отчетных периодах. Поэтому временные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль будущих периодов, называются налогооблагаемыми временными разницами, а уменьшающие ее - вычитаемыми временными разницами. Временные разницы возникают в результате применения различных методов и способов в бухгалтерском и налоговом учете.

На предприятии тепловых бухгалтерский и налоговый учет ведется с использованием одних и тех же способов и методов (амортизация начисляется линейным способом, стоимость материалов списывается в производство по средней себестоимости, доходы и расходы признаются по методу начисления). Таким образом, на МУП «ППТС» временных разниц не возникло.

Необходимо отметить, что на предприятии в 2003 году имели место постоянные налоговые обязательства - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль отчетного года, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (как отчетного, так и последующих периодов). К таким расходам относят: нормируемые расходы для целей налогообложения и расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Согласно ПБУ 18/02 в аналитическом учете они должны отражаться обособленно: на субсчете того счета актива или обязательства, по которому возникла постоянная разница.

В связи с тем, что рамки дипломной работы ограниченны, отметим кратко о постоянных разницах, возникших в учете. Постоянные разницы в 2003 году составили 1753 тыс. руб. сложились за счет: командировочных расходов сверх установленных лимитов - 9 тыс. руб., износа основных средств безвозмездного пользования - 319 тыс. руб., а также сумм расходов, которые были выплачены из прибыли предприятия - 1425 руб.

Налог на прибыль с постоянных налоговых разниц составит 421 тыс. руб. [(9+319+1425) 24%].

Условный налог на прибыль - 400 тыс. руб.(166924%).

Таким образом, текущий налог на прибыль составит: 821 тыс. руб. (400 + 421). Отчет о прибылях и убытках должен быть заполнен следующим образом, указанным в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Фрагмент заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» МУП «ППТС» за 2003 год (тыс. руб)

Наименование показателя	Код	За отчетный период
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1669
Отложенные налоговые обязательства	142	-
Текущий налог на прибыль	150	(821)
Платежи в бюджет	180	612
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	236
Справочно: Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	421

2) Аудит формирования себестоимости продукции, работ и услуг для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

При проведении аудита финансовых результатов важное значение имеет аудит себестоимости выполненных работ, оказанных услуг.

Информационной базой для проведения аудита формирования себестоимости является: данные журналов- ордеров по счетам затрат, регистры налогового учета.

Аудиторская проверка себестоимости проводится в двух направлениях:

· Правильности формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета.

· Аудит формирования расходов для целей налогообложения.

В ходе проверки аудитор изучает: правомерность отнесения затрат к расходам; наличие затрат, не являющихся расходами; изучает правильность группировки расходов; правильность раскрытия расходов в бухгалтерской отчетности.

При аудите себестоимость реализованной продукции проверяется правильность отнесения затрат на себестоимость:

- стоимости материальных затрат; затрат на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочих затрат.

В состав прочих затрат входят: командировочные расходы, затраты на ремонт основных фондов, услуги связи, консультационные и другие услуги.

Рассмотрим направления аудиторской проверки одной из составляющих прочих затрат - командировочных расходов.

При проведении аудиторской проверки командировочных расходов на МУП «ППТС» наблюдается выявление ошибок в учете.

В частности, в отчетном периоде предприятие отнесло на себестоимость продукции расходы по командировке председателя профсоюза. За 2003 год в командировки, связанные с профсоюзной деятельностью, он ездил 4 раза, авансовые отчеты были представлены на общую сумму 18321 руб. Предприятие расходы, понесенные председателем профсоюза, может возместить только за счет чистой прибыли.

Это привело к завышению себестоимости и занижению прибыли, тем самым был недоплачен в бюджет налог на прибыль в сумме 4397 рублей (18321 24%)

На основании указанной выше хозяйственной операции в учете МУП «ППТС» были произведены следующие записи, отраженные в таблице 3.3.

Таблица 3.3.

Бухгалтерские записи на МУП «ППТС»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма руб.
	Дебет	Кредит
1.Отражена сумма командировочных расходов, согласно утвержденного авансового отчета	26	71	18321
2. Отражена сумма НДС	19	71	2678
3 Возмещены работнику командировочные расходы	71	50	18321
4. Зачет НДС из бюджета	68	19	2678

В конце отчетного периода эти расходы были списаны в дебет счетов реализации продукции (работ, услуг).

Для исправления отраженной в учете хозяйственной операции необходимо произвести следующие записи, указанные в таблице 3.4.

Таблица 3.4.

Исправление допущенной ошибки

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма руб.
	Дебет	Кредит
1. Списание суммы командировочных расходов, отнесенных на себестоимость продукции; методом красного сторно	(26)	(71)	18321
2. Сумма командировочных расходов списывается за счет чистой прибыли	84-5	71	18321

Рассмотрим еще одну ошибку, обнаруженную в учете при аудите себестоимости продукции.

МУП «ППТС» в 2003 году оплатило в III квартале консультационные услуги сторонней организации на сумму 15400 руб. и списало сумму расходов на себестоимость. Первичные документы отсутствуют (акт приемки-сдачи выполненных работ, счет- фактура).

В соответствии с нормативными документами услуги, приобретаемые организацией, должны быть подтверждены первичными документами. Только в этом случае они подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

В учете МУП «ППТС» на сумму 15400 руб. были произведены бухгалтерские записи:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

кредит счета 51 «Расчетный счет»;

дебет счета 20 «Основное производство»

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с нормативными документами в учете следует произвести следующую запись:

дебет счета 20 «Основное производство»

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; -методом красного сторно.

При проведении аудита формирования расходов для целей налогообложения в первую очередь проверяют правильность выбора организацией метода признания доходов и расходов для целей налогообложения. Также аудитор должен убедится, что этот метод зафиксирован в учетной и налоговой политике организации.

На МУП «ППТС» в учетной политике для целей налогообложения установлен метод признания доходов и расходов - «метод начисления».

Далее аудитор изучает правомерность отнесения затрат, учитываемых для налогообложения.

3) Аудит расчетов по налогу на прибыль.

Информационной базой является: налоговая декларация по налогу на прибыль и данные налогового учета.

При проверке правильности расчета организации с бюджетом по налогу на прибыль необходимо пользоваться главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ.

Проверка правильности исчисления налога на прибыль включает в себя следующие процедуры:

- является ли данное предприятие плательщиком налога на прибыль;

- изучается объект налогообложения, то есть правильность формирования налогооблагаемой прибыли;

- правильность расчета суммы налога;

- изучается полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

- проверяется правильность бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей в бюджет.

При проведении аудита расчетов по налогу на прибыль аудитору не были представлены налоговые регистры, в связи с тем, что на предприятии не налажен налоговый учет. Это является грубым нарушением Налогового законодательства и аудитор указал на это в своем аудиторском заключении.

В заключении аудиторской проверки финансовых результатов на МУП «ППТС» было составлено аудиторское заключение в котором указывались ошибки, обнаруженные аудитором и способы их исправления.

3.3. Анализ финансовых результатов

Для проведения анализа финансовых результатов на МУП «ППТС» изучались методики следующих авторов: Савицкой Г.В., Шеремета А.Д., Сайфулина Р.С., Негашева Е.В.,Донцовой Л.В., Никифоровой Н.А. и ни одна из рассмотренных методик в чистом виде не актуальна для проведения анализа финансовых результатов на предприятии тепловых сетей.

Методики, разработанные этими авторами рассчитаны на коммерческие организации, которые самостоятельно устанавливают цены на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, исходя из фактической себестоимости. Также организации управляют объемом продаж, ассортиментом выпускаемой продукции.

Исследуемое нами предприятие не в праве самостоятельно устанавливать стоимость своих услуг. Стоимость услуг по транспортировке тепловой энергии на основании расчета Комитета по политике цен администрации края утверждает региональная энергетическая комиссия (РЭК).

Стоимость услуг утверждается на год и 1/12 часть стоимости включая НДС ежемесячно должна перечисляться предприятию. МУП «ППТС» в свою очередь на эти средства обязуется выполнять текущий и капитальный ремонт теплотрасс, находящихся на балансе предприятия.

Изучив всю специфику предприятия анализ будем проводить по методике, которая включает следующие направления (за основу взята методика Шеремета А.Д., Сайфулина Р.С., Негашева Е.В.,):

- исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет абсолютных отклонений);

- исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет удельных весов);

- изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);

- исследования влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

Источниками информации служат форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Объектами анализа являются: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль отчетного периода.

Объекты анализа финансовых результатов можно представить в виде рисунка 3.1.

329

Рисунок 3.1- Объекты анализа

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

1. Абсолютное отклонение по формуле (3.1.):

П = П1 - П0, (3.1.)

где

П0 - прибыль базисного периода,

П1 - прибыль отчетного периода,

П - изменение прибыли.

Например, абсолютное отклонение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в отчетном году составило + 10115 тыс. руб. (70043-59928), что свидетельствует об ее увеличении в 2003 году по сравнению с 2002 годом.

2. Темп роста (Т) находится по формуле (3.2.):

П1

Т= х 100% (3.2.)

П0

Темпы роста выручки от реализации составил 116,88% (70043 :59928), что также свидетельствует об увеличении выручки в отчетном году.

3. Уровень каждого показателя в выручке от реализации (в %) находится по формуле (3.3.):

Уровень каждого Показатель

показателя = - - - - - - - - - - - - 100% (3.3.)

выручке Выручка

от реализации

Например, в отчетном периоде уровень себестоимости реализации в выручке составил 98,5% [(68981: 70043) х 100%], что говорит о «значительной» доле затрат в общей массе выручки от реализации.

Указанные показатели рассчитываются в отчетном и базисном периодах.

4. Изменение структуры находится по формуле (3.4.):

У = УП1 - УП0 (3.4.)

где

УП1 - уровень отчетного периода,

УП0 - уровень базисного периода,

У - изменение структуры.

Уровень себестоимости реализации в выручке в 2002 году составил 98,2% [(58837:59928) х 100%]. Следовательно, изменение структуры этого показателя составило +0,3% (98,5% - 98,2%).

5. Проведение факторного анализа.

На сумму прибыли отчетного периода влияют все показатели - факторы, ее определяющие. Составим факторную модель в виде формулы (3.5.):

Пб = В - С - КР - УР + %пол. - %упл. + Др.Д + Пр.Д - Пр.Р + Вн.Д - Вн.Р. (3.5.)

где

В - выручка от реализации продукции;

С - себестоимость реализации продукции;

КР - коммерческие расходы;

УР - управленческие расходы;

%пол. - проценты к получению;

%упл. - проценты к уплате;

Др.Д - доходы от участия в других организациях;

Пр.Д - прочие операционные доходы;

Пр.Р - прочие операционные расходы;

Вн.Д - внереализационные доходы;

Вн.Р - внереализационные расходы;

Пб - балансовая прибыль.

Величина балансовой прибыли в 2003 году составляет 1669 тыс. руб. (70043- 68981-0 -0 +297- 218 +916-388).

Проведем анализ различных видов прибыли МУП «ППТС» применяя вышеназванные приемы в таблице 3.5.

Из таблицы 3.5. видно, что в абсолютном отношении все показатели прибыли отчетного года снизились по сравнению с 2002 годом. Наибольшее снижение наблюдается по прибыли до налогообложения (-104 тыс. руб.), а наименьшее - по прибыли от реализации работ, услуг (-29 тыс. руб.). Что касается изменения показателей прибыли в выручке, то по всем видам прибыли также наблюдается их уменьшение. Наибольшее сокращение составила прибыль до налогообложения (-0,57%), а наименьшее - прибыль (убыток) от реализации работ, услуг (-0,31%).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10