реферат бесплатно, курсовые работы
 

Бухгалтерский баланс

Как видно из таблицы 2.5, операционные доходы на МУП « ППТС» в 2003 году составили 297 тыс. руб. и сложились за счет: выручки от сдачи металлолома 44 тыс. руб. и излишек товарно-материальных ценностей, что составило 253 тыс. руб.

Внереализационные доходы в отчетном году составили 916 тыс. руб., на предприятии к ним относят: списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (3 года) -726 тыс. руб.; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде -139 тыс. руб.; пени за нарушение хозяйственных договоров- 49 тыс. руб.; доходы будущих периодов -3 тыс. руб.

В составе операционные расходов, которые в 2003 году составили 218 тыс.руб., учитываются: налог на милицию - 3 тыс. руб. налог на имущество-153 тыс. руб.; услуги банка-62 тыс. руб..

Внереализационные расходы составляют 388 тыс. руб. и сложились за счет: списания просроченной дебиторской задолженности -176 тыс. руб.; пени по хозяйственным договорам - 8 тыс. руб.; исполнительский сбор 7% -38 тыс. руб.; госпошлины -71 тыс. руб.; НДС по списанной кредиторской задолженности- 41 тыс. руб.; возмещение ущерба по решению суда - 48 тыс. руб.; недостача товарно-материальныхь ценностей.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на субсчет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов.

Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы» представлена на рис.2.4.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет

Кредит

3. Операционные расходы

1. Операционные доходы

4. Внереализационные расходы

2. Внереализационные доходы

5. Налог на добавленную стоимость

Убыток (1+2<3+4+5)

Прибыль (1+2>3+4+5)

Рис 2.4 - Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности представлен в таблице 2.7

Таблица 2.7

Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма

тыс.руб.

Дебет

Кредит

1

Определено сальдо прочих доходов

91-1

91-9

1213

2

Определено сальдо прочих расходов

91-9

91-2

606

3

Выявлен и списан финансовый результат (прибыль) от прочих видов деятельности

91-9

99

607

В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

2.5. Учет сумм налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен 25 Главой НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В организации учета формирования конечного результата деятельности предприятия особое значение придается учету платежей налога на прибыль в бюджет, которые относятся к первоочередным платежам. В настоящее время порядок расчета налога на прибыль и его учет превратился в весьма трудоемкую и сложную процедуру. В связи с этим следует отметить, что одной из основных тенденций в развитии бухгалтерского учета является достаточная определенность его взаимоотношений с системой налогообложения. При этом проявляется снижение зависимости учетного процесса от налогового законодательства.

Сложившаяся ситуация привела к тому, что в законодательстве о бухгалтерском учете и о налогообложении прибыли была предусмотрена возможность получения в организации посредством и на базе бухгалтерского учета раздельно финансового отчетного документа (финансовый учет) и данных, необходимых для составления расчета по налогу на прибыль и прочей связанной с ним налоговой отчетностью (налоговый учет).

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на увеличение дохода.

Облагаемая налогом прибыль рассчитывается на основе налогового учета, и данные отражаются в Декларации по налогу на прибыль.

На МУП «ППТС» налоговый учет должным образом (ведением налоговых аналитических регистров) не ведется. При заполнении Декларации налога на прибыль руководствуются бухгалтерскими справками.

Предприятие уплачивает налог на прибыль авансовыми платежами ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Исчисляются авансовые платежи по налогу на прибыль в течение квартала равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата платежей п.2 ст.286 НК РФ.

МУП «ППТС» предоставляет в налоговую инспекция по истечении каждого налогового периода декларацию налога на прибыль. Налоговым периодом в соответствии с Налоговым Кодексом РФ по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признается на МУП «ППТС» признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Формирование доходов для налогообложения прибыли рассмотрим в таблице 2.8.

Выручка для целей налогообложения сложилась за счет доходов от транспортировки тепловой энергии и реализации товарно-материальных ценностей. Выручка, выявленная в бухгалтерском учете отражается в строке 010 формы №2 «Отчета о прибылях и убытках», а выручка исчисленная для налогообложения представлена в Декларации по налогу на прибыль по строке 010.

Внереализационные доходы на предприятии, рассчитанные для целей налогообложения, указаны в строке 030 Декларации не расходятся с бухгалтерской суммой операционных и внереализационных доходов, которые отражены в «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2) по строкам 090 и 120 соответственно.

Показатели расходов для целей налогообложения прибыли представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.8.

Формирование доходов в целях налогообложения на МУП «ППТС» за 2003г.

Алгоритм

Показатель

Сумма, тыс.руб

(+)

Доходы от реализации продукции

Выручка за реализованную продукцию собственного производства

69348

(+)

Выручка от реализации покупных товаров

695

(=)

Доходы от реализации для целей налогообложения

70043

(+)

Внереализационные доходы

Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств

49

(+)

Доходы прошлых лет выявленные в отчетном (налоговом периоде)

138

Прочие внереализационные доходы - всего, в т.ч:

1026

(+)

Выручка за металлолом

44

(+)

Доходы будущих периодов

3

(+)

Излишки ТМЦ

253

(+)

Кредиторская задолженность

726

(=)

Внереализационные доходы для целей налогообложения

1213

Всего доходов, учитываемых в целях налогообложения

71256

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации связанные, отраженные в Декларации по строке 020 и расшифрованы в Приложении № 2, рассчитаны в соответствии налогового законодательства и различаются от бухгалтерской себестоимости, отраженной по строке 020 формы №2 «Отчета о прибылях и убытках».

Таблица 2.9.

Формирование расходов для целей налогообложения прибыли на МУП «ППТС» за 2003 год.

Алгоритм

Показатель

Сумма, тыс.руб.

(+)

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции

Расходы связанные с производством продукции

23327

(+)

Косвенные расходы, по элементам затрат, всего

В т.ч - материальные затраты;

-расходы на оплату труда (кроме производств. рабочих)

-амортизация, относящаяся. к косвенным расходам;

-прочие расходы;

43469

16848

6806

-

19815

(+)

Стоимость реализованных покупных товаров

578

(=)

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

67374

(+)

Внереализационные расходы

Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств

65

(+)

НДС по списанной кредиторской задолженности

41

(+)

Расходы на услуги банков

62

(+)

Дебиторской задолженности

176

(+)

Прочие внереализационные расходы

116

(=)

Внереализационные расходы для целей налогообложения

460

Всего расходов,учитываемых в целях налогообложения

67834

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, сложились за счет:

- износа основных средств, полученных для безвозмездного пользования;

- командировочных расходов сверх установленных лимитов;

- платы вредные выбросы сверх установленных норм;

- выплаты за счет прибыли (из фонда потребления).

На базе приведенной группировки заполняется налоговая декларация, основные показатели которой представлены в таблице 2.10.

Таблица 2.10.

Формирование налогооблагаемой прибыли на МУП «ППТС» за 2003 год

№ строки

Алгоритм

Показатель

Сумма

тыс.руб.

1

Доходы от реализации, полученные в отчетном (налоговом) периоде

70043

2

Расходы, связанные с производством и реализацией, признанные в отчетном (налоговом) периоде

67374

1-2=3

Прибыль от реализации

2669

4

Внереализационные доходы

1213

5

Внереализационные расходы

460

4-5=6

Прибыль убыток от внереализационных операций

753

3+6=7

Налогооблагаемая прибыль

3422

8

Ставка налога

- федеральный бюджет

- региональный бюджет

- местный бюджет

24%

6%

16%

2%

7?8=9

Налог на прибыль

- федеральный бюджет

- региональный бюджет

- местный бюджет

821

205

548

68

Определенная в налоговой декларации сумма налога на прибыль отражается в учете следующей корреспонденцией:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 7 «Платежи по налогу на прибыль».

При этом рассчитанные в соответствующих налоговых декларациях платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются в учете такой же записью.

В 2003 году налоговая инспекция по результатам проверки начислила МУП «ППТС» пени и штрафы, за нарушение налогового законодательства и бухгалтерией были начислены пени и штрафы следующей проводкой:

дебет 99 «Прибыли и убытки»;

кредит 68-7 «Расчеты по налогу на прибыль».

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету Расчетов по налогам и сборам, характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату. Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства, не уменьшают (п.2 ст. 270 НК РФ).

Следует заметить, что сумма прибыли, отражаемая на счете 99 «Прибыли и убытки» и соответственно по строке 140 «При6ыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках (форма №2), отличается от суммы прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной в Декларации по налогу на прибыль.

2.6. Учет прибылей и убытков

Учет финансовых результатов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных и прочих видов деятельности, а так же сумм налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Таким образом, основной функцией рассматриваемого счета является обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно- финансовой деятельности предприятия.

Хозяйственные операции отражаются на счете 99 « Прибыли и Убытки» по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года.

Как уже указывалось, в течение отчетного года финансовые результаты отражаются в учете раздельно на счетах 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и 99 «Прибыли и убытки».

По окончании каждого месяца сравнением кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по остальным субсчетам счета 90 «Продажи» определяется прибыль или убыток от обычных видов деятельности и отражается на субсчете 90-9 «Прибыли или убыток от продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

- отражена прибыль от обычных видов деятельности (заключительными оборотами отчетного месяца).

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

- отражен убыток от обычных видов деятельности (заключительными оборотами отчетного месяца).

Также сопоставлением оборотов по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» определяется финансовый результат по прочим (операционным, внереализационным) доходам и расходам и отражается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», то есть:

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.