Бухгалтерский баланс

Себестоимость продукции работ, услуг представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья и материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство продукции, работ, услуг и ее реализации.

Учет производственных затрат на МУП «ППТС» осуществляется на счете 20 «Основное производство» в разрезе структурных подразделений, видов оказываемых услуг, по элементам затрат: материальные затраты; заработная плата производственного персонала; отчисления на заработную плату в социальные фонды; амортизация основных средств и нематериальных активов; услуги сторонних организаций; прочие расходы. Списание затрат на производство производится в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Учет затрат по содержанию производственных участков, ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», по содержанию отдела главного механика ведется на счете 23 «Вспомогательное производство Счета 25, 23 ежемесячно закрывается на счет 20 «Основное производство», пропорционально объему выполненных работ;

Затраты на капитальный ремонт основных средств (теплотрасс) относят на счет 96 «Резервы предстоящих расходов по капитальному ремонту основных средств» в пределах утвержденных смет, с предоставлением формы 2 по фактически выполненному объему.

Начисление резерва предстоящих расходов по капитальному ремонту производится ежемесячно равными долями на основании расчета Комитета по политике цен администрации края, утверждаемого региональной энергетической комиссией за счет себестоимости.

Начисление резерва отражается в учете следующим образом:

дебет счета 20 «Основное производство»;

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов по капитальному ремонту основных средств».

Фактические затраты, для которых ранее был образован резерв отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов по капитальному ремонту основных средств»;

кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В материальные затраты организация включает стоимость: сырья и материалов; топливо и энергии; запасных частей; прочих материалов, необходимых для производства.

В состав затрат на оплату труда организация включает: заработную плату работников, занятых в процессе производства.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражается единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование.

В элементе «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов и нематериальных активов.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции, работ, услуг относятся: затраты на ремонт основных средств; затраты на командировки; плата сторонним организациям за охрану объектов, за подготовку и переподготовку кадров; оплата услуг связи, а также другие затраты, входящие в себестоимость продукции, работ, услуг, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Расходы по обычным видам деятельности представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Расходы по обычным видам деятельности МУП «ППТС» за 2003 год.

Статьи затрат	сумма тыс.руб	уд.вес %
1.Материальные затраты	15568	22,6
2.Затраты на оплату труда	24840	36
3.Отчисления на социальные нужды	8833	12,8
4.Амортизация	5137	7,5
5.Прочие затраты	14603	21,1
Итого по элементам затрат	68981	100

Все расходы группируются по элементам затрат и в сумме такие затраты составляют себестоимость готовой продукции, работ, услуг.

Как видно из таблицы самую существенную долю затрат составляет статья «затраты на оплату труда» 36% а в сумме - 24840 тыс.руб., статья «материальные затраты» составляет 15568 тыс.руб., что в общей сумме себестоимости составляет 22,6%, элемент «прочие затраты» - занимает в себестоимости 21,1%., затраты на «отчисления на социальные нужды» составляют 12,8% . Самую незначительную часть затрат в себестоимости занимает статья «амортизация» 7,5%.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя (заказчика).

После признания в бухгалтерском учете выручки от продажи одновременно начисляется сумма налога на добавленную стоимость. Организация использует «кассовый» метод для начисления НДС, что указано в учетной политике для целей налогообложения.

Начисленная сумма НДС отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

кредит счета 76.Н «Расчеты по отложенным налогам».

После получения денег от покупателей и заказчиков делается проводка:

дебет счета 76.Н «Расчеты по отложенным налогам»;

кредит счета 68/7 «Расчеты по налогу на прибыль».

На субсчете 90-8 «Управленческие расходы» учитываются расходы управленческого характера. Учет затрат по содержания аппарата управления ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по основным статьям затрат. Списание общехозяйственных расходов на себестоимость продукции отражается следующим образом:

кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

дебет счета 90-8 «Управленческие расходы».

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам », 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-8 «Управленческие расходы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Структура счета 90 «Продажи» представлена на рис.2.3.

Счет 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
3. Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции
4. Управленческие расходы
Убыток от реализации продукции (1<2+3+4)	Прибыль от реализации продукции (1>2+3+4)

Рис. 2.3. - Структура счета 90 «Продажи»

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп выполненных работ и оказанных услуг. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации. Учет формирования финансового результата от обычных видов деятельности представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Учет формирования финансового результата от обычных видов деятельности на МУП «ППТС» за 2003 год

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма тыс. руб.
		Дебет	Кредит
1	Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за выполненные работы, оказанные услуги.	62	90-1	83914
2	Признается и включается в состав расходов по обычным видам деятельности себестоимость выполненных работ	90-2	20	61058
3	Начислен НДС, уплачиваемый из выручки за реализованную продукцию, работы, услуг (налогообложение НДС «по оплате»)	90-3	76-Н	13871
4	Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности управленческие расходы	90-8	26	7923
5	Выявляется и списывается финансовый результат от обычных видов деятельности	90-9	99	1062

На предприятии ведется аналитический учет по формированию финансовых результатов в разрезе каждого вида оказываемых услуг, который представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Показатели финансовых результатов по видам деятельности МУП «ППТС» за 2003 год.

Показатели	Доходы	Расходы	сумма тыс.руб
	сумма тыс.руб	уд.вес %	сумма тыс.руб	уд.вес %
Транспортировка тепловой энергии	64302	91,8	60771,5	88,1	+3530,5
Реализация тепловой энергии	850	1,2	3619,6	5,2	-2769,6
Обслуживание приборов учета	1606,4	2,3	1646,7	2,4	-40,3
Прочие выполненные работы	3284,6	4,7	2943,2	4,3	+341,4
Всего:	70043	100	68981	100	1062

Как видно из таблицы, прибыль от продаж, которая в сумме составила 1062 тыс.руб., сложилась из четырех видов деятельности, которые в свою очередь не все принесли предприятию прибыль. Аналитический учет по видам деятельности очень важен для руководства предприятия при принятии управленческих решений.

2.4. Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных)

Кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности на МУП «ППТС» возникают прочие поступления и расходы, которые именуются в бухгалтерском учете как операционные и внереализационные доходы и расходы.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных), предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91«Прочие доходы и расходы» на МУП «ППТС» открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Таблица 2.5

Учет операционных и внереализационных доходов на МУП «ППТС» за 2003 год

Состав операционных внереализационных доходов	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит	Частная	Общая
Операционные доходы				297
Выручка от сдачи металлолома	10	91-1	44
Излишки ТМЦ	10	91-1	253
Внереализационные доходы				916
Списание кредиторской задолженности:				726
- поставщиков	60	91-1	286
- работников предприятия	76	91-1	8
- прочих кредиторов	76	91-1	432
Прибыль прошлых лет	86	91-1	139
Доходы будущих периодов	98	91-1	3
Пени по хозяйственным договорам	51	91-1	49

Учет операционных и внереализационных доходов на Предприятии Тепловых Сетей представлен в таблице 2.5, а учет операционных и внереализационных расходов в таблице 2.6.

Таблица 2.6.

Учет операционных и внереализационных расходов на МУП «ППТС» за 2003 год

Состав операционных внереализационных расходов	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит	Частная	Общая
Операционные расходы				218
Налог на милицию	91-2	68	3
Налог на имущество	91-2	68	153
Услуги банка	91-2	51	62
Внереализационные расходы				388
Списание дебиторской задолженности:				176
- поставщиков	91-2	60	73
- работников предприятия	91-2	73	73
- прочих кредиторов	91-2	76	13
- покупателей и заказчиков	91-2	62	17
Исполнительский сбор 7%	91-2	76	38
Госпошлина	91-2	76	71
Пени по хоз.договорам	91-2	76	8
НДС по списанной кредиторской задолженности	91-2	19	41
Возмещение ущерба	91-2	50	48
Недостача ТМЦ	91-2	94	7

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10