Децентрализация управления посредством делегирования . Диплом.

производственных мощностей. Пример расчета договорной ТЦ с помощью общего

уравнения приводится ниже.

В странах с рыночной экономикой предприятия умело сочетают все

рассмотренные методы трансфертного ценообразования. Выбор того или иного

метода определяется рядом факторов:

1) характером решаемых в результате трансфертного ценообразования задач

(для принятия управленческого решения может быть использована одна ТЦ, для

оценки работы центра ответственности — другая);

2) степенью децентрализации организационной структуры предприятия;

3) состоянием рынка продуктов и услуг, на которые устанавливаются рыночные

цены.

2.2 ПРИМЕРЫ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

Промышленная деятельность.

ЗАО «Металлодизайн» производит металлоизделия широкого ассортимента в

области складского, торгового и иного оборудования. В основном это выпуск

и монтаж металлических изделий и конструкций, выполняемых по

индивидуальным заказам организаций и населения, а также оказание услуг по

окраске металлоконструкций порошковым полимером. В числе продукции

предприятия фигурируют металлические стеллажи различных модификаций,

рекламные информационные стенды, торговое и демонстрационное оборудование

для продажи керамической плитки и т. д. В первое время покрасочные работы

выполнялись силами сторонних организаций, но впоследствии было налажено

собственное покрасочное производство.

В результате образовались два структурных подразделения:

1) цех по производству стеллажей, выполняющий работы по приему заказов,

разработке технической документации и изготовлению металлоизделий, которые

передаются далее в покрасочный цех;

2) покрасочный цех, который помимо основной деятельности оказывает услуги

сторонним организациям и населению по окраске неметаллических поверхностей

— стекла, фарфора, дерева и т. д.

В связи с тем, что изготавливаемая продукция носит индивидуальный

характер, на предприятии применяется позаказный метод учета затрат и

калькулирования.

Организационная структура ЗАО «Металлодизайн», представленная на рис. 1.1,

показывает, что в настоящее время степень децентрализации предприятия

недостаточно высока. Структурные подразделения не имеют собственных

руководителей и подчиняются непосредственно директору-распорядителю. Эти

подразделения не наделены достаточной свободой в принятии решений и могут

рассматриваться лишь как центры затрат.

С вводом в эксплуатацию покрасочного цеха назрела проблема формирования ТЦ

на его услуги. Ее решение позволило бы:

• выполнять учетную функцию при калькулировании себестоимости готовой

продукции;

• обеспечивать предприятию получение дополнительной прибыли от нового

направления деятельности;

• гармонизировать интересы покрасочного цеха с интересами администрации

предприятия.

Рис. 1. Организационная структура ЗАО «Металлодизайн»

0x08 graphic

0x01 graphic

0x08 graphic

0x01 graphic

Центр ответственности - Центр ответственности -

цех по производству стеллажей покрасочный цех

Однако при существующей централизованной структуре управления реализация

этих задач нереальна. Как отмечалось ранее, трансфертное ценообразование

предполагает наличие децентрализованного управления с предоставлением

менеджерам широких полномочий в решении финансово-хозяйственных задач.

Следовательно, необходима реструктуризация ЗАО «Металлодизайн» (рис. 1),

при которой выделяются два центра ответственности — по производству

стеллажей (назовем его центром ответственности № 1) и по окраске

металлоконструкций (центр ответственности № 2). Они будут возглавляться

менеджерами, ответственными за результаты деятельности своих

подразделений. Центры ответственности из центров затрат реорганизуются в

центры прибыли. Центру ответственности № 2 (ЦО № 2) может быть

предоставлена возможность реализовывать свои услуги на сторону. Являясь

центром прибыли, он будет заинтересован в высокорентабельной работе, так

как это напрямую скажется на оплате труда его сотрудников

Рис. 2. Предлагаемая организационная структура ЗАО «Металлодизайн»

0x08 graphic

0x01 graphic

0x08 graphic

0x01 graphic

Центр ответственности № 1- Центр ответственности № 2 -

цех по производству стеллажей покрасочный цех

Центр ответственности № 1 (ЦО № 1) в этом случае сможет пользоваться

услугами как ЦО № 2, так и услугами сторонних организаций. Это обезопасит

предприятие от необоснованного завышения ТЦ со стороны ЦО № 2. Таким

образом, между центрами ответственности возможно взаимовыгодное

сотрудничество, которое благоприятно скажется на конечных результатах

деятельности предприятия.

Однако в целях поддержания баланса интересов центров ответственности и

организации в целом взаимоотношения между структурными подразделениями

должны строиться под контролем директора-распорядителя. Например, возможна

ситуация, когда покрасочному цеху будет выгоднее все свои производственные

мощности загрузить под выполнение сторонних заказов, поскольку рыночные

цены могут оказаться выше установленной ТЦ. В этом случае ЦО № 1 придется

пользоваться услугами по окраске сторонних организаций. Возможно, он

сможет найти исполнителя с более низкими против установленной ТЦ

расценками. Но низкие расценки не гарантируют высококачественную работу.

Сторонние организации часто не хотят или не могут исправлять брак,

задерживают исполнение заказа, формируют дополнительные транспортные

расходы, что отрицательно влияет на деятельность ЗАО в целом.

Кроме того, директор-распорядитель должен устанавливать очередность

прохождения внутренних и внешних заказов (последние оказываются более

выгодными для ЦО № 2, поскольку многие сторонние заказчики предлагают

повышенные тарифы за срочность выполнения работ), а также принимать

решение об окраске стеллажей предприятиям-конкурентам, не имеющим

собственных покрасочных производств (если красить, то по каким ценам?).

Рассмотрим возможные методы формирования ТЦ на услуги покрасочного цеха.

1. Определение ТЦ на основе рыночной конъюнктуры. Как отмечалось выше, для

установления рыночной ТЦ необходимы маркетинговые исследования. Чем шире

круг исследуемых предприятий, тем более достоверными окажутся полученные

результаты.

В связи с тем, что ЗАО «Металлодизайн» оказывает услуги по окраске

поверхностей различных видов, ему необходима информация о среднерыночной

цене на покрасочные услуги за 1 м^2, за 1 пог. м, за 1 щ?. (в случае

окраски мелких деталей).

В таблице 1.1 представлена такая информация, собранная по 16 предпритиям

Москвы и Московской области, оказывающим аналогичные услуги. Основываясь

на ней, выведено среднее значение стоимости покрасочных работ за 1 м^2 —

2,66 у. е., за 1 пог. м — 1,05 у. е., за 1 шт. — 0,25 у. е. Полученные

результаты проиллюстрированы на рис. 1.3.

Однако полученные результаты в полной мере нельзя рассматривать как

полноценные рыночные цены, поскольку в России рынок данного вида услуг еще

не сформирован. Многие предприятия работают по новым, еще не освоенным

технологиям с существенной недогрузкой производственных мощностей.

Мощностей других предприятий, напротив, не хватает для выполнения

поступающих заказов. Вследствие этого на предприятиях отсутствуют четкие

расценки, прайс-листы. Кроме того, около 10% поступающих заказов являются

нестандартными, оцениваются как уникальные и оплачиваются по договорным

ценам.

2. Установление ТЦ по формуле «себестоимость плюс». Рассмотрим вариант

установления ТЦ по формуле расчета «110% от полной нормативной

себестоимости».

Производственная мощность покрасочного цеха — 2500 м^2 окрашенной

поверхности в месяц. Допустим, что сторонним организациям услуги не

оказываются, и мощности загружены на 100% выполнением внутренних заказов.

В таблице 2 представлена смета расходов этого подразделения, составленная

с учетом разработанных предприятием норм расхода прямых затрат

(материальных и трудовых), норм общепроизводственных и общехозяйственных

расходов. Удельные переменные расходы при выполнении внутренних заказов —

22 руб. на 1 м^2, из них 15 руб. — прямые материалы, 7 руб. — прямая

заработная плата.

Таблица 2 - Расчет средних рыночных цен за покрасочные услуги

+------------------------------------------------------------------------+

| № | | |

| | Предприятие | Стоимость работы |

| п/п | | |

|-----+-------------------------------------+----------------------------|

| | | за 1 | | за 1 шт. |

| | | у.е. | м, у.е. | деталь), |

| | | | | у.е. |

|-----+-------------------------------------+------+----------+----------|

| | | | | |

| | | | | |

| | | | | |

| | Завод мосметаллоконструкций, | 2,71 | 1,03 | 0,21 |

| | | | | |

| | г. Видное | 1,98 | 1,07 | 0,32 |

| 1 | | | | |

| | Завод тяжелого машиностроения, | 3,00 | 0,98 | 0,35 |

| 2 | | | | |

| | г. Электросталь | 2,50 | 1,20 | 0,30 |

| 3 | | | | |

| | Всесоюзный институт легких сплавов | 3,20 | 1,50 | 0,50 |

| 4 | Покрасочный цех ООО «Уссури», | | | |

| | | 2,50 | 1,20 | 0,25 |

| 5 | г. Зеленоград | | | |

| | | 2,93 | 0,80 | 0,18 |

| 6 | Покрасочный цех ООО «Арт-Мастер», | | | |

| | г. Москва | 2,90 | 1,50 | 0,25 |

| 7 | | | | |

| | Покрасочный цех ООО «Палитра», | 1,25 | 0,32 | 0,12 |

| 8 | | | | |

| | г. Москва | 1,58 | 0,50 | 0,18 |

| 9 | | | | |

| | Покрасочный цех ГОКБ «Радикал», | 4,00 | 2,00 | 0,41 |

| 10 | | | | |

| | г. Фрязино | 4,00 | 1,80 | 0,22 |

| 11 | | | | |

| 12 | Покрасочный цех ООО «Электронстрой» | 3,60 | 1,20 | 0,25 |

| 13 | | | | |

| 14 | Особое конструкторское бюро МЭЛЗ | 2,93 | 0,93 | 0,28 |

| 15 | г. Михнево Космический центр, г. | 1,85 | 0,51 | 0,15 |

| 16 | | 3,00 | 1,00 | 0,20 |

| | | 2,66 | 1,05 | 0,25 |

| | | | | |

| | | | | |

| | | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Полная нормативная себестоимость окраски 1 м^2 поверхности составляет:

150 000: 2500 = 60 руб., а ТЦ, рассчитанная по формуле «110%

себестоимости», — 60 х 1,1 = 66 руб.

3. Установление договорных TЦ. Как отмечалось выше, производственная

мощность покрасочного цеха составляет 2500 м^2 окрашенной поверхности. Из

них, по данным маркетинговых исследований, 2300 м^2 могут быть реализованы

на сторону по цене 88 руб. за 1 м^2. Переменная себестоимость на сторонние

заказы составляет 33 руб. Она выше удельных переменных издержек по

выполнению внутренних заказов (22 руб.), так как поверхность поступающих

извне заказов должным образом к покраске не подготовлена. (таблица 3).

Таблица 3 - Смета затрат покрасочного цеха, руб.

+---------------------------------------------------------------------+

| Статьи затрат | Сумма |

|------------------------------------------------------------+--------|

| Прямые расходы | 37 500 |

| | |

| Стоимость основных и вспомогательных материалов (15 х | 17 500 |

| 2500) Заработная плата основных рабочих с начислениями (7 | |

| х 2500) Косвенные расходы | 10 500 |

| | |

| Заработная плата вспомогательных рабочих с начислениями | 5650 |

| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | |

| Амортизация оборудования | 20 300 |

| | |

| Арендная плата за производственное помещение | 40 150 |

| | |

| Коммунальные платежи | 18 400 |

|------------------------------------------------------------+--------|

| Итого | 150 |

| | 000 |

+---------------------------------------------------------------------+

По указанию директора-распорядителя покрасочный цех реализует 2000 м^2

внутри предприятия по расчетной ТЦ, равной 66 руб., остальные

производственные мощности загружаются выполнением сторонних заказов.

ЦО № 1 может найти внешнего поставщика покрасочных уел) по цене 57 руб. за

1 м^2.

Используем эти данные и формулу для расчета договорной ТЦ покрасочных

услуг, устанавливаемой между центрами ответственности № 1 и 2:

1. Удельный маржинальный доход от внешних продаж ЦО № 2 составит:

88 - 33 = 55 руб.

2. Объем внешних продаж, от которого ЦО № 2 отказывается в связи с

необходимостью выполнения внутренних заказов:

2300 - 500 = 1800 м^2.

3. Размер маржинального дохода, упущенного ЦО № 2 в связи с от-. казом от

внешних продаж:

55 х 1800 = 99 000 руб.

4. Удельный маржинальный доход от внутренних продаж, который необходим

покрасочному цеху для компенсации упущенной выгоды:

99 000 : 2000 = 49,5 руб.

5. ТЦ = Удельная переменная себестоимость + Удельный маржинальный доход,

утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж

= 22 + 49,5 = 71,5 руб.

Сравним полученные результаты с расчетами затратной ТЦ (66 руб.). В

результате отказа от внешних продаж и применения затратной, а не

договорной ТЦ потерянный маржинальный доход покрасочного цеха составит

(71,5 - 66) х 2000 = 11 000 руб.

ЦО № 1 мог бы покупать покрасочные услуги на стороне по цене от 57 руб. за

1 м^2 (ниже установленной ТЦ). Следовательно, при применении в данном

случае рыночной, а не расчетной ТЦ ЦО № 1 (а также предприятие в целом)

могло бы иметь дополнительную экономию в размере (66 - 57) х 2000 = 18 000

руб.

В ряде случаев при использовании в качестве ТЦ переменной себестоимости

удается максимизировать совокупную прибыль предприятия. Однако это

возможно лишь в том случае, когда продающий центр ответственности имеет

право самостоятельного выхода на внешний рынок. Допустим, ЗАО

«Металлодизайн» ежемесячно изготавливает 250 стеллажей, средняя цена

которых — 1500 руб. Для производства одного стеллажа необходимо покрасить

10 м^2 поверхности.

Ситуация 1. ЦО № 2 все услуги реализует на сторону по рыночной цене 88

руб. за покраску 1 м^2. ЦО № 1 покупает эти услуги у внешнего исполнителя

по цене 57 руб за 1 м^2. Переменные расходы ЦО № 1 в расчете на один

изготовленный стеллаж (стоимость основных и вспомогательных материалов,

заработная плата основных производственных рабочих с начислениями)

составляют 400 руб.

Результаты деятельности ЗАО «Металлодизайн» и его центров ответственности

рассчитаны в таблице 4.

Таблица 4 - Результаты деятельности ЗАО «Металлодизайн»

+------------------------------------------------------------------------+

| № | | | | Итого по | |

| Стро | Показатели | ЦО № 1 | ЦО № 2 | | |

| ки | | | | | |

|------+-------------------------+------------+-----------+-----------| |

| 1 | Выручка от продаж | 375000 | 220000 | 595000 | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Децентрализация управления посредством делегирования . Диплом.

ИНТЕРЕСНОЕ