Учет и анализ основных средств ОАО "Бобруйский горпищеторг"

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

Д-т сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средст») - 5 056 975 руб.

.Основные средства также могут выбывать из эксплуатации вследствие недостач или порчи по вине материально ответ-ственных и других лиц.

Сделаем вывод из данной главы работы. Таким образом, основные средства поступают в ОАО «Бобруйский горпищеторг» в результате: капитальных вложений; приобретения у других юридических и физических лиц за плату; получения от других предприятий и лиц безвозмездно; субсидий правительственных и местных органов власти; внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия; оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентари-зации; получения в аренду.

Приемка в эксплуатацию основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» отражается следующими документами: на принятые в эксплуатацию объекты основных средств составляется акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств; осуществляется постоянно действующей комиссией, которая назначается приказом (распоряжением) директора организации; инвентарные карточки по форме № ОС-6 (для зданий и сооружений); № ОС-7 (для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря); № ОС-8 (для животных и многолетних насажде-ний); № ОС-9 (для группового учета однородных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих оди-наковое производственно-хозяйственное назначение, техническую характе-ристику и стоимость).

Основные средства в организации выбывают по следующим причинам: при их реализации юридическим и физическим лицам; при безвозмездной передаче основных средств другим предприятиям и лицам; при их внесении в качестве взноса в уставный капитал других предпри-ятий; при частичной или полной ликвидации основных средств, связанной с их физическим и моральным износом; при выявлении недостачи основных средств в результате проведенной инвентаризации; при передаче арендодателю капитальных вложений в арендованные ос-новные средства после истечения срока аренды; при уничтожении основных средств в результате аварий, стихийных бед-ствий и т.п.

Синтетический учет основных средств, принадлежащих ОАО «Бобруйский горпищеторг» на правах собственности, ведется на счете 01 "Основные средства". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собствен-ных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданных в текущую аренду.

2.3 Документальное оформление и учет ремонта, реконструкции, модернизации основных средств

Для успешного функционирования основных средств в течение установ-ленного срока эксплуатации их необходимо систематически ремонтировать. Наиболее совершенной является система планово-предупредительного ре-монта. Она заключается в том, что основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам. Это дает возможность планировать ремонтные работы, время работы машин и обору-дования, изготовление или приобретение запасных частей, а также заранее предусматривать расход денежных средств и других ресурсов на ремонт ос-новных средств.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.

При текущем ремонте проводят работы по частичной замене деталей, мелкой починке отдельных частей, побелке и покраске стен, регулированию механизмов, устранению небольших повреждений. Текущий ремонт прово-дится регулярно в течение года по плану, разработанному на год, в пределах утвержденных смет.

При капитальном ремонте осуществляется разборка машин, агрега-тов, замена и восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регули-ровка и испытание машин и механизмов и т.п. Капитальный ремонт проводит-ся с периодичностью более одного года и имеет наибольший объем, стои-мость и сложность. На период проведения капитального ремонта основные средства, как правило, останавливаются.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируе-мых машин, замена и восстановление отдельных изношенных деталей и уз-лов. По сложности и объему он близок к капитальному ремонту. Однако сред-ний ремонт нередко проводится с периодичностью менее одного года.

ОАО «Бобруйский горпищеторг» от форм соб-ственности включают расходы на все виды ремонта основных производствен-ных фондов в издержки производства и обращения. В расходы организации не включаются затраты на проведение ремонта объектов непроиз-водственной сферы. Эти затраты осуществляются за счет при-были, остающейся в распоряжении ОАО «Бобруйский горпищеторг».

Ремонт основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» должен проводить-ся в соответствии с годовым планом текущего и капитального ремонта, который составляется с поквартальной разбивкой и содержит следующие по-казатели:

- список объектов ремонта;

- наименование основных работ по каждому объекту и их сметная стои-мость;

- календарные сроки проведения ремонта;

- потребность в материальных, трудовых и финансовых ресурсах для про-ведения ремонта.

По каждому объекту, требующему ремонта, до начала ремонтных работ на основании дефектной ведомости должен составляться сметно-финансовый расчет и определяться стоимость ремонта по плану.

Ремонт основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг», как правило проводится подрядным способом. При этом способе ремонтные работы выполняются специализированной ремонт-но-строительной организацией в соответствии с заключенным договором. По окончанию ремонта, выполненного подрядным способом, приемку про-изведенных ремонтных работ оформляют "Актом-приемки выполненных стро-ительно-монтажных работ" (форма № КС-2), который составляется в двух экземплярах (один экземпляр -- для заказчика, а второй -- подрядчику) (приложения С,Т).

Фактические расходы, связанные с проведением ремонта основных средств, ОАО «Бобруйский горпищеторг» учитывает непосредственно по дебету счета 44 "Издержки обращения" в корреспон-денции с кредитом счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. В ОАО «Бобруйский горпищеторг» нет специализированной ремонтной бригады, ко-торая бы занималась ремонтом основных средств, поэтому затраты по ремонту не учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

На некоторых предприятиях торговли и общественного питания, где затраты на ремонт основных средств значительны и на протяжении года производятся неравно-мерно, может создаваться ремонтный фонд (резерв). Он создается по разрабо-танным организацией нормативам отчислений на покрытие предполагаемых затрат на ремонт основных средств и включается в издержки обращения. Для учета ремонтного фонда (резерва) используется пассивный синтетический счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в ремонт-ный фонд ежемесячно отражаются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (в размере 1/ 12 сметной годовой стоимости ремонтных работ). В течение года фактически произведенные расходы по ремонту основных средств списываются за счет созданного ремонтного фонда [23, с.213].

Аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется в раз-резе отдельных объектов ремонта.

Одним из основных способов улучшения свойств основных средств яв-ляется их модернизация. Под модернизацией понимается усовершенство-вание находящихся в эксплуатации машин и оборудования путем внесения в их конструкции изменений, повышающих производительность, технические и экономические показатели использования машин и оборудования. Модер-низация основных средств тесно связана с научно-техническим прогрессом. Она бывает малой (частичной) и комплексной (модернизация комплекса средств труда). При малой модернизации совершенствуются наиболее важ-ные рабочие органы машин и оборудования. Малая модернизация нередко проводится в процессе капитального ремонта отдельных машин, оборудо-вания и других основных средств и осуществляется за счет средств ремон-тного фонда или издержек обращения. Учет затрат при малой модерниза-ции основных средств ведется аналогично, как и при капитальном ремонте. Затраты при малой модернизации основных средств, как правило, не уве-личивают их первоначальную стоимость. Комплексная модернизация средств труда проводится за счет собственных источников средств пред-приятия (прибыли, остающейся в его распоряжении, средств специальных фондов и т.п.) или кредитов банков. Затраты, связанные с проведением ком-плексной модернизации, учитываются на счете 08 "Вложе-ния во внеоборотные активы" и по окончании работ списываются на первоначальную стоимость основных средств (в дебет счета 01 "Основные средства"). При этом в тех-нические паспорта, инвентарные карточки и другие документы по основ-ным средствам вносятся соответствующие изменения, вызванные модер-низацией средств труда. За последние годы модернизация основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» не проводилась ни разу.

Периодически ОАО «Бобруйский горпищеторг» проводит реконструкцию, которая связана с комплексом работ по коренному переустройству (строительству и расшире-нию складов, торговых площадей, замене устаревших машин и оборудова-ния, внедрения новых технологических процессов и т.п.). Реконструкция про-водится в результате капитальных вложений и в учете отражается аналогич-но комплексной модернизации основных средств.

Аналитический учет затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств ведется в разрезе отдельных объектов.

Отражение в учете затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию ос-новных средств рассмотрим на практическом примере.

В августе 2005 года ОАО «Бобруйский горпищеторг» осуществлял ремонт и реконструкцию здания магазина № 1 подрядным способом. На произведенные работы в учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» были составлены следующие проводки (Акт формы ОС № 3):

1. Приняты по актам работ по ремонту здания магазина № 1, выполненных подрядной организацией ОДО «Вереск» (согласно Акту-приемки выполненных стро-ительно-монтажных работ" (форма № КС-2) (приложение )

Д- т сч. 44 «Расходы на реализацию» - 3 099 412

Д-т сч.18 «Налог на добавленную стоимость» - 619 882 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 719 294 руб.

2. Оплачены счета ОДО «Вереск» за выполненные ремонтные работы

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет» - 3 719 294 руб.

2. По договору с ОДО «Вереск» произведена реконструкция здания магазина № 24 подрядным способом. В учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» составлены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1 625 888

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость» - 325 178

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 951 066 руб.

2. Списаны затраты на реконструкцию здания магазина № 1 на его стоимость:

Д-т сч. 01 «Основные средства» (здание магазина № 24)

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1 625 888 руб.

Сделаем краткие выводы из данного подраздела работы. В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт. Ремонт основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг», как правило проводится подрядным способом.

ОАО «Бобруйский горпищеторг» от форм соб-ственности включают расходы на все виды ремонта основных производствен-ных фондов в издержки производства и обращения. В расходы организации не включаются затраты на проведение ремонта объектов непроиз-водственной сферы. Эти затраты осуществляются за счет при-были, остающейся в распоряжении ОАО «Бобруйский горпищеторг».

По окончанию ремонта, выполненного подрядным способом, приемку про-изведенных ремонтных работ оформляют "Актом-приемки выполненных стро-ительно-монтажных работ" (форма № КС-2), который составляется в двух экземплярах (один экземпляр -- для заказчика, а второй -- подрядчику)

Таким образом, фактические расходы, связанные с проведением ремонта основных средств, ОАО «Бобруйский горпищеторг» учитывает непосредственно по дебету счета 44 "Издержки обращения" в корреспон-денции с кредитом счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

2.4 Учет и порядок расчета амортизации основных средств

По мере эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса основные средства постепенно утрачи-вают свои потребительские и физические качества. Стоимость изношенной части основных средств ежемесячно должна вклю-чаться в затраты производства в виде амортизации по установ-ленным нормам.

Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на из-держки производства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников организации.

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлени-ем Минэкономики, Минфина, Минстата и анализа, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.2001 г. № 187/110/96/18 в последней редакции от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5.

Амортизация основных средств, используемых в предприни-мательской деятельности, начисляется в ОАО «Бобруйский горпищеторг» ежемесячно исходя из принятых организацией самостоятельно в соответствии с уста-новленными диапазонными сроками полезного использования норм амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете) и их амортизируемой стоимости до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, опреде-ляется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником по решению комиссии и с учетом:

- ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естес-твенных условий, влияния агрессивной среды, системы прове-дения ремонтов;

- морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых анало-гичных объектов основных средств;

- нормативно-правовых и других ограничений использова-ния объектов (например, срока лизинга). Решения принимают-ся комиссией исходя из указанных условий, потребностей вос-производства (утвержденных бизнес-планов или планов техно-логического обновления и реструктуризации действующего производства), сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий реализации продукции, работ, услуг.

Амортизация основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» начисляется линейным способом по объектам исхо-дя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) на-числении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основ-ных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудова-ния, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соот-ветствии с действующим законодательством). При этом способе го-довая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и норматив-ного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую ли-нейную норму амортизационных отчислений [38, с.58].

Пример. ОАО «Бобруйский горпищеторг» приобретена холодильная камера амортизируемой стоимостью 1 800 000 руб. со сроком полезного использования в течение 8 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 12.5%,

1. Сумма амортизационных отчис-лений за год составит 225 000 руб. (1 800 000 х 12.5% / 100).

2. Сумма амортизационных отчис-лений за месяц составит 18 750 руб. (225 000 / 12)

Результаты амортизации оформляются в «Ведомости износа основных средств» (приложение Л), которая ежемесячно составляется бухгалтерией. Данная ведомость составляется по объектам основных средств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации. Недостатком в данной ведомости является отсутствие норм амортизаций на объекты основных средств.

Для обобщения информации об амортизации основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» предназначен пассивный синтетический счет 02 "Амортизация основных средств".

Учет по указанному счету ведется в журналах-ордерах № 10 и 10/1. (приложение М)

Согласно учетной политики ОАО «Бобруйский горпищеторг», начисленная сумма амортизации основных средств отно-сится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в кор-респонденции с дебетом счетов из-держек обращения.

При этом в учете организации (в качестве примера взят магазин № 24) в ноябре 2005 составлены следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию (субсчет «Расходы на реализацию») - по основным средствам, участвующим непосредственно в торговой деятельности - 429 497 руб.

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" - по производ-ственному оборудованию, зданиям, сооружениям и инвентарю основной торговой деятельности производства - 114 203 руб.;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" -- по инвентарю общего назначения - 72 951 руб.;

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" -- на сумму на-численной амортизации по установленным нормам - 616 651 руб.

При этом определяют сумму для формирования амортиза-ционного фонда воспроизводства основных средств. Для расче-та указанной суммы берется удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство с учетом об-щехозяйственных и расходов на реализацию нарастающим итогом с начала отчетного го-да и умножается на полную себестоимость реализованной за от-четный месяц продукции, работ, услуг. На эту сумму составляется запись: Д-т сч. 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основ-ных средств".

Итак, амортизация основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» начисляется линейным способом по объектам исхо-дя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования.

Для обобщения информации об амортизации основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» предназначен пассивный синтетический счет 02 "Амортизация основных средств". Учет по указанному счету ведется в журналах-ордерах № 10 и 10/1. Согласно учетной политики ОАО «Бобруйский горпищеторг», начисленная сумма амортизации основных средств отно-сится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в кор-респонденции с дебетом счетов из-держек обращения.

2.5 Инвентаризация и переоценка основных средств и отражение их результатов в учете

Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» являются периодически проводимые инвентариза-ции.

Инвентаризация основных средств -- это проверка и доку-ментальное подтверждение фактического их наличия, выявле-ние отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета [38, с.83].

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгал-терском учете и отчетности" объекты, сроки и порядок прове-дения инвентаризации определяются руководителем организа-ции или уполномоченным им органом в соответствии с законода-тельством Республики Беларусь. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руко-водителем организации.

Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бух-галтерского учета основных средств, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи.

Результаты инвентаризации в ОАО «Бобруйский горпищеторг» оформляются актом наличия основных средств (приложение Н). Они подписываются всеми членами рабо-чей инвентаризационной комиссии и материально ответствен-ными лицами. В конце описей материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценнос-тей в их присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценнос-тей на ответственное хранение.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10