Учет и анализ основных средств ОАО "Бобруйский горпищеторг"

За последние годы эффективность деятельности организации несколько повысилась, показатели рентабельности улучшились из-за снижения затрат на реализацию продукции.

2.2 Документальное оформление и учет движения основных средств

Основные средства поступают в ОАО «Бобруйский горпищеторг» в результате:

- капитальных вложений;

- приобретения у других юридических и физических лиц за плату;

- получения от других предприятий и лиц безвозмездно;

- внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия;

- оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентари-зации;

- получения в аренду.

Приемка в эксплуатацию основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг», как правило, осуществляется постоянно действующей комиссией, которая назначается приказом (распоряжением) директора организации. На принятые в эксплуатацию объекты основных средств комиссия составляет акт (накладную) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, за исключением случаев, когда ввод объектов в действие в соответствии с законодательством должен оформляться в особом поряд-ке.

Для оформления приема или передачи другим организа-циям объектов основных средств, а также их отражения в учете ОАО «Горпищеторг» применяются акты следующих форм: ОС-1 "Акт о приеме-пере-даче объекта основных средств" (приложение А); ОС-la "Акт о при-еме-передаче групп объектов основных средств" (приложение Б). В организации они используются при включении основных средств и учета их вво-да в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, -- в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, -- после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), а также при выбытии из состава основных средств при передаче (прода-же, мене и прочем) другой организации.

Указанные акты сос-тавляются в количестве не менее двух экземпляров и утвер-ждаются руководителем ОАО «Бобруйский горпищеторг» и организа-ции-сдатчика.

По-ступление автотранспортных средств в организацию отражается в учете сначала по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на основании ТТН-1 и других сопроводительных пер-вичных документов, подтверждающих затраты, связанные с их приобретением (поступлением) и вводом в эксплуатацию как основных средств.

Акт формы ОС-1 в ОАО «Горпищеторг» составляется комиссией на каждый отдельный объект основных средств. Составление общего акта формы ОС-1а, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяй-ственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приня-ты в одном календарном месяце. К ним прилагается необходи-мая техническая документация, относящаяся к объектам основных средств (паспорта, спецификации, рабочие инструк-ции и др.), которая затем передается материально ответствен-ным лицам по месту эксплуатации основных средств.

На основании указанных актов бухгалтерия делает соответ-ствующие записи в инвентарных карточках объектов учета ос-новных средств форм: № ОС-6, ОС-ба, ОС-6б (инвентарной книге) (приложения В,Г,Д). Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются специаль-ные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту.

При значительных изменениях качественных и количественных показа-телей в характеристике основных средств в результате реконструкции (мо-дернизации), достройки и дооборудования карточку учета основных средств обычно заменяют на новую. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии, в которых они располагаются по соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам. Это позволяет легко установить наличие основных средств по каждой группе и местам их нахождения. При выбытии основных средств инвентарные кар-точки из картотеки изымаются.

Синтетический учет основных средств, принадлежащих ОАО «Бобруйский горпищеторг» на правах собственности, ведется на счете 01 "Основные средства". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собствен-ных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданных в текущую аренду.

Счет 01 "Основные средства" явля-ется активным. Синтетический учет собственных основных средств на этом счете ведется по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации. По дебету счета отражаются оприходование и дооценка основных средств; по кредиту -- списание выбывших и ликвидиро-ванных основных средств, их уценка. Дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" показывает стоимость собственных основных средств предприятия на отчетную дату. Корреспонденции по поступлению основных средств представлены в таблице 2.3.

На сумму использованных амортизационных отчислений на создание или приобретение основных средств:

К-т сч, 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основ-ных средств".

Таблица 2.3. Корреспонденции по поступлению основных средств в организацию

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Приобретен компьютер у фирмы VOX-System (приложение А)
Стоимость компьютера без НДС	08	60	1 680 000
Сумма налога по приобретенному компьютеру	18/1	60	302 400
По мере оплаты счета с учетом налогов	60	51	1 982 400
При вводе основных средств в эксплуатацию	01	08	1 680 000
Сумма зачитываемого налога	68	18/1	302 400
Приобретена мебель у ОАО «Бобруйскмебель» (диван, компьютерный стол) (приложение Б)
Стоимость мебели без НДС	08	60	1 050 000
Сумма налога по приобретенной мебели	18/1	60	189 000
По мере оплаты счета с учетом налогов	60	51	1 239 000
При вводе основных средств в эксплуатацию	01	08	1 050 000
Сумма зачитываемого налога	68	18/1	302 400
Предоставление учредителем (УП КФ «Шлях») основных средств в соб-ственность ОАО «Бобруйский горпищеторг» (весы ВТМ-600) (приложение Е)
Сумма задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд	75/1	80	810 500
Внесение объектов основных средств в качестве вклада в уставный фонд	08	75/1	810 500
Ввод в эксплуатацию внесенных объектов в качестве вклада в уставный фонд	01	08	810 500

Примечание. Источник: собственная разработка

Согласно главной книги и ведомости № 6 (приложения У,Ф) в декабре 2005 года в учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» по поступлению основных средств были составлены следующие итоговые проводки:

1. На сумму задолженности перед поставщиками за поступившие основные средства, поступившие в декабре:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 28 094 305 руб.

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость» - 5 056 975 руб.

2. Поступившие объекты приняты в состав основных средств:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 28 094 305 руб.

При недостаточности амортизационного фонда организации направляют на приобретение (создание) основных средств и другие источники собственных средств.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств, уч-тенная на счете 98 (субсчет 2), в дальнейшем в размере начис-ленных сумм амортизационных отчислений ежемесячно спи-сывается в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и рас-ходы" (субсчет 1) с дебета счета 98.

Методика отражения в бухгалтерском учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» выбытия основных средств зависит от причины выбытия. Чаще всего основные средства в организации выбывают по следующим причинам:

- при их реализации юридическим и физическим лицам;

- при безвозмездной передаче основных средств другим предприятиям и лицам;

- при их внесении в качестве взноса в уставный капитал других предпри-ятий;

- при частичной или полной ликвидации основных средств, связанной с их физическим и моральным износом;

- при выявлении недостачи основных средств в результате проведенной инвентаризации;

- при передаче арендодателю капитальных вложений в арендованные ос-новные средства после истечения срока аренды;

- при уничтожении основных средств в результате аварий, стихийных бед-ствий и т.п.

Безвозмездная передача или реализация основных средств другой организации оформляется "Актом о приеме-передаче объекта основных средств" формы № ОС-1 либо "Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств" формы OС-la (приложения А,Б). К ним прилагаются паспорта и дру-гие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче акт составляется в двух экземплярах (для сдающей и принимаю-щей основные средства организаций), а при продаже -- в трех экземплярах (первый экземпляр прилагается к акту, второй -- к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу, принимающему основные средства).

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вслед-ствие полного или частичного их списания оформляется "Ак-том о списании объекта основных средств (кроме авто-транспортных средств)" формы № ОС-4 (приложение Ж). Он сос-тавляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руко-водителем организации (первый экземпляр передается в бух-галтерию, второй остается у лица, ответственного за сохран-ность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материа-лов, металлолома и т.п.).

Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и по-луприцепов или их ликвидация в ОАО «Бобруйский горпищеторг» оформляется "Актом о списа-нии автотранспортных средств" формы № ОС-4а (приложение И). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем автохозяйства (организации), утверждается им же или лицом, на то уполномоченным (один экземпляр переда-ется в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность указанных средств).

При списании групп объектов основных средств (кроме авто-транспортных средств) применяется "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)" формы ОС-46.

На основании указанных актов бухгалтерия ОАО «Бобруйский горпищеторг» делает соответ-ствующие записи в инвентарных карточках объектов учета ос-новных средств форм: № ОС-6, ОС-ба (инвентарной книге). Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются специаль-ные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту.

Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного из-носа (физического или морального), аварий, стихийных бед-ствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением организаций (цехов) и по дру-гим причинам именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, пе-ревозки объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи лома и т.д. При ликвидации основных средств ОАО «Бобруйский горпищеторг» не-сет соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используе-мых материалов и др.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации в организаци-ях создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бух-галтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Эта комиссия производит непосредственный осмотр ликви-дируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их.

К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта директором ОАО «Бобруйский горпищеторг». Частичная ликвидация объектов основных средств офор-мляется аналогично полной ликвидации.

На основании поступивших актов бухгалтерия ОАО «Бобруйский горпищеторг» отражает операции по ликвидации основных средств на счетах бухгал-терского учета.

Информация о процессе выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная пе-редача и др.) принадлежащих организации, а также определе-ние остаточной стоимости от этого обобщается на открываемом субсчете "Выбытие основных средств" к счету 01 "Основные средства". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбыв-ших объектов основных средств, а в кредит -- сумма начислен-ной за весь период эксплуатации амортизации с дебета счета 02 "Амортизация основных средств".

Учет по вводимому субсчету "Выбытие основных средств" к счету 01 "Основные средства" ведется в журнале-ордере № 13 (приложение К), аналитический -- в ведомости № 16. При выбытии основных средств в учете составляются проводки, приведенные в таблице 2.3.

Таблица 2.4 Бухгалтерские проводки по учету выбытия основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» за 2004 год.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Выбытие основных средств в связи с ликвидацией (холодильник Минск 15-М) (приложение Ж, Акт формы ОС-4)
Стоимость выбывшего холодильника	01/выбытие ОС	01	826 362
Сумма начисленной амортизации за весь период эк-сплуатации холодильника	02	01/выбытие ОС	810 412
Остаточная стоимость выбывшего холодильника	91/2	01/выбытие ОС	15 950
Сум-ма заработной платы, начисленной рабочему, ликвидирующего холодильник	91/2	70	21 420
Сумма произведенных отчислений в фонд соцза-щиты	91/2	69	7 497
Стоимость полученных и оприходованных возвратных отходов от ликвидации (списания) холодильника	10	91/1	15 950
Финансовый результат (убыток)	99	91/1	28 917
Продажа автомобиля ВАЗ-21074 ИП Свердлову (приложение И, Акт формы ОС-4а)
Стоимость выбывшего автомобиля	01/выбытие ОС	01	7 072 000
Сумма начисленной амортизации за весь период эк-сплуатации автомобиля	02	01/выбытие ОС	1 386 100
Остаточная стоимость продаваемого автомобиля	91/2	01/выбытие ОС	5 685 900
Договорная стоимость автомобиля	62	91/1	7 000 000
Сумма НДС по реализованному автомобилю	91/2	68	1 067 800
Прибыль от реализации автомобиля	91	99	246 300
Сумма поступившей выручки за реализованный автомобиль	51	62	7 000 000

Примечание. Источник: собственная разработка

Согласно главной книги и ведомости № 6 (приложения У,Ф) в декабре 2005 года в учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» по выбытию основных средств составлены следующие итоговые проводки:

1. На сумму выбывших основных средств в связи с их ликвидацией в декабре:

Д-т сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средст»)

К-т сч. 01 «Основные средства» - 7 014 200 руб.

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость» - 5 056 975 руб.

2. Сумма начисленной амортизации за весь период эк-сплуатации основных средств:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10