Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО "Техпромсервис"

Скорректированная сумма амортизации будет равна:

6400 руб. х 0,875 = 5600 руб.

Сводный учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств (табл.3). Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств.

Таблица 3

Ведомость начисления амортизации за декабрь 2006 года

Виды основных средств	Амортизацион-ная группа	Месячная норма амортизации	Первоначальная стоимость объекта на 01.12.2006 г.	Сумма амортизации	Относится в дебет счета
Административное здание	9	0.30	859600	2579	26
………………………….	……….	………	……….	……………	……………
Здания			2541214	6353

Теплица	4	1.33	215360	2864	25
Производственная площадка	10	0.27	145000	392	25
………………………….	………	…….	……………	……………	………….
Сооружения			1848315	11084

Станок сверлильный	5	1.04	135000	1404	20
Компьютер	3	4.76	48000	1904	26
Котел отопительный	5	1.56	540000	7020	23
Компьютер	3	2.08	36000	749	26
Станок сварочный	1	4.17	54265	2263	20
Приспособление для сварки	2	3.33	412365	13732	20
Котел энерготехнологический	5	1.00	50120	501	20
Кран стационарный	7	0.50	152000	760	20
………………………….	……….	……….	…………….	……………...	……………...
Итого по машинам и оборудованию			7135589	119316

Микроавтобус Toyota	4	0.695	1000000	6950	25
Автомашина Нива	3	2.50	350000	8750	26
………………………….	……….	……….	……………...	…………….	…………….
Итого по транспортным средствам			9387812	112654

Шкаф несгораемый	8	0.38	.30000	260	26
………………………….	……….	……….	…………	……….	……………
Производственный и хозяйственный инвентарь			209934	1784

	2	2.56	24000	1334	20
…………………………
Всего по прочим видам основных средств			1521412	13541

Всего			22644276	264732

Всего по ведомости относится в дебет счетов:

Д 20 - 181552

Д 23 - 31224

Д 25 - 27941

Д 26 - 24015

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 "Амортизация основных средств" относятся к числу пассивных счетов.

Учет амортизации основных средств ведется методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал - ордер № 10 (табл.4).

Таблица 4

Выписка из журнала - ордера № 10 за декабрь 2006 г.

№ п/п	Наименование операции	Основание записи	С кредита счета 02	В дебет счетов
				20	23	25	26
1	Начислена амортизация за декабрь 2006 г.	Ведомость начисления амортизации основных средств за декабрь 2006 г.	181552 31224 27941 24015	181552	31224	27941	24015
	Итого		264732	181552	31224	27941	24015

В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций (табл.5), за декабрь 2006 были оформлены следующие проводки:

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 181552 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.

Дебет 23 "Вспомогательное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 31224 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства.

Дебет 25 "Общецеховые расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 27941 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 24015 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу.

Рассмотрим на примере, как отражаются на счетах синтетического учета результаты корректировки амортизации при переоценке объектов основных средств. Так, в примере, приведенном ранее, объект основных средств был уценен с 32000 руб. до 28000 руб., соответственно, сумма амортизации уценилась с 6400 до 5600 руб.

На счетах бухгалтерского учета данные операции должны быть оформлены следующими записями:

1. Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - 4000 руб. (32 000 - 28 000) - списана на непокрытый убыток сумма уценки объекта основных средств;

2. Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств" - 800 руб. (6400 - 5600) - списана на нераспределенную прибыль сумма уценки объекта основных средств.

Таблица 5

Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций ООО "ТехПромСервис" за ноябрь-декабрь 2006 г.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственных операций	Корр. счетов	Сумма	Регистры учета
			дебет	кредит		Синтетического	Аналитического
12.11	Начислена задолженность покупателю за проданный автомобиль	Договор купли - продажи	62	91	102000	Журнал - ордер № 13	Ведомость учета поступления и выбытия ОС
12.11	НДС по проданному автомобилю	Счет - фактура № 1765	91	76	15559,3	Журнал - ордер № 13	Книга продаж
12.11	Списана балансовая стоимость реализованного автомобиля	Акт выбытия № 78	015-2	01-1	65000	Журнал - ордер № 13	Оборотная ведомость по субсчету 015
12.11	Списана начисленная амортизация по проданному автомобилю	Расчет бухгалтерии	02	01-2	21044	Журнал - ордер № 13	Справка - расчет
12.11	Остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов	Расчет бухгалтерии	91	01-2	43956	Журнал - ордер № 13	Справка - расчет
12.11	Определен финансовый результат от продажи автомобиля	Расчет бухгалтерии	91	99	41044	Журнал - ордер № 15	Справка - расчет
14.11	Отражена стоимость приобретенного компьютера	Счет ООО "Вымпел"	08	60	34576	Журнал - ордер № 6	Акт приемки - передачи № 48
14.11	Отражена сумма НДС	Счет - фактура № 1152	19	60	6224	Журнал - ордер № 6	Журнал регистрации полученных счетов - фактур
			дебет	кредит		Синтетического	Аналитического
14.11	Отражены транспортные расходы по доставке компьютера	Счет ОАО "Альфа"	08	60	1017	Журнал - ордер № 6	Акт приемки - передачи № 48
14.11	Отражена сумма НДС	Счет - фактура № 112	19	60	183	Журнал - ордер № 6	Журнал регистрации полученных с/ф
14.11	Отражены расходы по сборке компьютера	ИП Смирнов	08	60	1017	Журнал - ордер № 6	Акт приемки - передачи № 48
14.11	Отражена сумма НДС	Счет - фактура № 112	19	60	183	Журнал - ордер № 6	Журнал регистрации полученных с/ ф
14.11	Передача компьютера в эксплуатацию	Акт приемки - передачи	013	08	36610	Ведомость учета поступления и выбытия ОС	Акт приемки - передачи № 48
…….	……………………………………….	………………….	……	…….	………	…………………….	…………………….
3112	Начислена амортизация по объектам основных средств основного производства	Расчет бухгалтерии	20	02	181552	Журнал - ордер № 10	Ведомость начисления амортизации
31.12	Начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства	Расчет бухгалтерии	23	02	31224	Журнал - ордер № 10	Ведомость начисления амортизации
31.12	Начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения	Расчет бухгалтерии	25	02	27941	Журнал - ордер № 10	Ведомость начисления амортизации
31.12	Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения	Расчет бухгалтерии	26	02		24015	Журнал - ордер № 10	Ведомость начисления амортизации

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

МЕНЮ

Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО "Техпромсервис"

ИНТЕРЕСНОЕ