Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО "Техпромсервис"

Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений для целей расчета налога на имущество предприятий. До 1 января 2004 г. налог на имущество был установлен Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 Налогового кодекса "Налог на имущество организаций". Она кардинально меняет порядок расчета этого налога.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2.2%. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

В соответствии со ст.375 главы 30 "Налог на имущество организаций" НК, в расчет налога включается остаточная стоимость основных средств, то есть разница между их первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Там же сказано, что остаточная стоимость объектов основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Таким образом, чтобы уменьшить налог на имущество нужно увеличить сумму амортизации.

В любом случае общая сумма амортизационных отчислений за все время службы имущества равна его первоначальной (или восстановительной) стоимости. Однако суммы амортизации, начисленные за год, могут существенно отличаться друг от друга. И здесь уже имеет значение, какой способ применяет организация. Рассмотрим достоинства и недостатки каждого из них исходя из ставки налога 2,2% по итогам года.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции в примере не рассматривается, так как результаты его применения зависят от способности компании правильно прогнозировать объемы своей деятельности. При снижении объемов работ в первые годы амортизационные отчисления больше и налог на имущество меньше, а в последующие годы происходит увеличение налога за счет уменьшения амортизационных отчислений. В случае увеличения объемов работ в первые годы амортизационные отчисления меньше и налог больше, а в последующие годы он уменьшается за счет увеличения амортизационных отчислений.

Чтобы определить налоговую базу (среднегодовую стоимость имущества), необходимо:

сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число того месяца, который следует за отчетным периодом;

разделить ее на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (например, если налог рассчитывается за квартал - это будет 4, за полугодие - 7, за девять месяцев - 10).

Затем налоговую базу умножают на ставку налога и делят на четыре. В результате получается сумма авансового платежа.

Сумму налога на имущество по итогам года определяют следующим образом: остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного года и на 1 января следующего года делят на 13 и умножают на ставку налога.

Налог на имущество ООО "ТехПромСервис" сможет оптимизировать в случае, если будет начислять амортизацию либо способом уменьшаемого остатка, либо способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По итогам изучения особенностей налогового учета амортизации основных средств можно сделать вывод, что с целью оптимизации налогообложения данному предприятию целесообразно установить в учетной политике следующие методы начисления амортизации основных средств:

для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - линейный метод;

для целей бухгалтерского учета (и определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество) - способ уменьшаемого остатка либо способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Применение различных способов начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета очень трудоемко, поэтому возможно лишь при автоматизации данного участка учетной работы на предприятии.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета применяются следующие понятия и определения, относящиеся к ремонту различной степени сложности, модернизации и реконструкции:

работы по обслуживанию, текущему и среднему ремонту основных средств;

капитальный ремонт оборудования и транспортных средств;

капитальный ремонт зданий и сооружений;

модернизация;

реконструкция.

В соответствии с п.71 Методических указаний по учету основных средств к работам по обслуживанию, а также к текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии - то есть различные виды работ, начиная от исправления неполадок в их отдельных узлах или конструктивных частях.

Капитальный ремонт заключается в проведении работ капитального характера по замене и восстановлению отдельных частей или целых конструкций (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов и др.) и инженерно - технического оборудования зданий, в связи с их физическим износом и разрушением, на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых объектов (п.72 Методических указаний по учету основных средств).

Реконструкция и модернизация относятся к вложениям инвестиционного характера, они придают объектам основных средств новые, ранее не существовавшие характеристики (увеличивается срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). По затратам стоимость реконструкции и модернизации, как правило, сравнима с затратами на новое строительство.

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1) сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

2) организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;

3) учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта.

Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Согласно принятой учетной политики ООО "ТехПромСервис" учитывает затраты, произведенные на ремонт основных средств в полном объеме в составе текущих издержек в том периоде, в котором они были произведены.

Ремонт основных средств осуществляется как хозяйственным способом (собственными силами организации), так и подрядным способом.

Для оформления приема-передачи основных средств, подвергшихся модернизации или реконструкции, применяется акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. № 7. Акт составляется в одном или двух экземплярах (если работы производились сторонней организацией), подписывается работником структурного подразделения, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей реконструкцию и модернизацию. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр - передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

По результатам проведенных работ в технический паспорт объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Затем акт сдается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером.

На основании оформленного акта при необходимости производятся соответствующие записи в Инвентарной карточке объектов основных средств ф. № ОС-6 (при отнесении затрат по модернизации и реконструкции на увеличение стоимости объектов).

Необходимо отметить, что при модернизации первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму, потраченную на покупку новых комплектующих. В бухгалтерском учете это правило установлено пунктом 14 ПБУ 6/01, а в налоговом учете - п.2 ст.257 Налогового кодекса.

ООО "ТехПромСервис" в октябре 2006 г. купило новую бухгалтерскую программу. Оказалось, что мощности уже имеющегося компьютера недостаточно. Поэтому решили провести модернизацию компьютера: поменять старый процессор Pentium 2,4 МГц на новый - Pentium 3,2 ГГц.

Новый процессор купили в октябре 2006 года за 2640 руб. (в том числе НДС - 440 руб), что было отражено бухгалтерскими записями:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2200 руб. - отражена стоимость процессора;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтен НДС по процессору.

Модернизация была проведена в этом же месяце силами самого предприятия, при этом был оформлен Акт по форме № ОС-3. В бухгалтерском учете была сделана запись:

Дебет 01 "Машины и оборудование" Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - 2200 руб. - увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость нового процессора Pentium 3,2 Ггц.

Стоимость процессора Pentium 2,4МГц при покупке компьютера в счете отдельной строкой не была выделена, поэтому ООО "ТехПромСервис" не может оформить его частичную ликвидацию.

Инвентаризация основных средств в компании проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом от 13.06.1995 № 49, в следующем порядке.

Ежегодно на предприятии формируется комиссия, председателем которой является главный бухгалтер ООО "ТехПромСервис".

До начала инвентаризации проверяются:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки и др. объекты природных ресурсов.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то по соответствующим документам определяется сумма увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и приводятся в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, приводятся в описях по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента их временного выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Исходя из п.5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации;

недостача основных средств относится на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, то убытки от недостачи основных средств и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой.

Если при инвентаризации выявлены основные средства, которые не были в эксплуатации, то организация производит их оценку по рыночной стоимости с оприходованием по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций.

В случае если основные средства, выявленные при инвентаризации, были ранее в употреблении, то они отражаются исходя из требований п.21 Методических указаний по бухгалтерскому учету (по остаточной стоимости) или с учетом износа указанных основных средств.

Согласно учетной политики ООО "ТехПромСервис" проводит инвентаризацию основных средств один раз в год по состоянию на 31 декабря.

3. Анализ структуры, движения и эффективности использования основных средств В ООО "ТЕХПРОМСЕРВИС"

3.1 Анализ структуры, динамики и воспроизводства основных фондов

Улучшение использования основных средств отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли. Поэтому анализу состояния, динамики, структуры и эффективности использования основных средств уделяется особое внимание [24, с.178].

Целью анализа является выявление неиспользованных резервов, повышения эффективности использования основных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

изучить структуру и динамику основных средств предприятия;

рассмотреть показатели состояния и воспроизводства основных производственных средств;

определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения;

рассчитать общие и частные показатели эффективности использования основных средств;

определить пути улучшения использования основных средств на предприятии;

подсчитать выявленные резервы увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности.

Анализ эффективности использования основных средств необходим, прежде всего, внутренним пользователям, поэтому проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью.

Банки и другие инвесторы при изучении состава имущества предприятия обращают большое внимание на состояние основных средств с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа.

Целесообразным является проведение межхозяйственного анализа использования основных средств, что позволит выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия. При проведении анализа необходимо учитывать также специфику деятельности изучаемого предприятия (промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт и т.д.), так как каждая отрасль общественного производства имеет свои особенности, свою специфику и, как следствие, характерные экономические отношения [22, с.28].

Источниками информации для анализа являются: план экономического и социального развития предприятия; план технического развития, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают: приказ "Об учетной политике организации"; акты инвентаризации основных средств; отчет о переоценке основных средств; договоры купли-продажи основных средств; акты приема-передачи основных средств; договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств; акты о ликвидации основных средств; инвентарные карточки основных средств; опись инвентарных карточек учета основных средств; инвентарные списки основных средств по месту их нахождения в эксплуатации.

Регистры синтетического и аналитического учета включают: Главную книгу; Журналы-ордера: № 13; № 10; № 16; Ведомость № 18 (учет затрат по капитальным вложениям); Ведомость аналитического учета основных средств; Разработочные таблицы "Расчет износа (амортизации) основных средств".

Отчетность включает: Форму № 1 (Бухгалтерский баланс), Форму № 2 (Отчет о прибылях и убытках), Расчет налога от фактической прибыли.

Можно выделить следующие основные методы, которые необходимо использовать для проведения анализа эффективности использования основных средств предприятия [22, с.38]:

горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Этот метод будет применен для анализа динамики основных средств ООО "ТехПромСервис" за период с 01.01.2004 г. по 01.01.2006 г.

вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом; Данный метод будет использован для оценки структуры основных средств.

анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей. Этот метод будет применен для расчета коэффициентов, характеризующих основные средства изучаемого предприятия с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа.

сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ. В данной работе показатели состава, динамики, состояния и эффективности использования основных средств за 2006 год будут сравниваться со значениями прошлого года.

факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. В данной работе будет проведен факторный анализ изменения объема производства за счет факторов первого и второго порядка.

Анализ использования основных средств целесообразно начать с изучения их состава, структуры и движения. Так, на 01.01.2006 г. предприятие располагало основными средствами на общую сумму 18892 тыс. руб., на конец года их стоимость составила 22872 тыс. руб. Как видно из табл.10, среднегодовая стоимость основных средств в 2006 г. составила 22074 тыс. руб., в том числе производственных - 21676 тыс. руб., непроизводственных - 398 тыс. руб. Среднегодовая стоимость зданий составила 2541 тыс. руб., сооружений - 1495 тыс. руб., машин и оборудования - 7463 тыс. руб., транспортных средств - 8850 тыс. руб., хозяйственного инвентаря - 204 тыс. руб., других видов основных средств - 1521 тыс. руб.

Таблица 10

Расчет среднегодовой стоимости основных фондов ООО "ТехПромСервис"

Группа основных фондов	Балансовая стоимость	Среднегодовая ст-ть
	На 1.01.06	На 1.04.06	На 1.07.06	На 1.10 06	На 1.01.07
Здания	2541	2541	2541	2541	2541	2541
Сооружения	1283	1283	1283	1848	1848	1495
Машины и оборудование	6415	7760	7760	7417	7417	7463
Транспортные средства	6943	8731	9268	9268	9323	8850
Производственный и хозяйственный инвентарь	189	197	203	209	222	204
Другие виды основных средств	1521	1521	1521	1521	1521	1521
Итого	18892	22033	22576	22804	22872	22074
Производственные в т. ч. активная часть	18494 13131	21635 15894	22178 15857	22406 16564	22474 16823	21676 15823
Непроизводственные	398	398	398	398	398	398

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9