Бухгалтерский баланс, его составление и значение

Рассмотрим пример выдачи денег из кассы подотчет, для приобретения того или иного актива:

1. На основании расходного кассового ордера выдаются денежные средства в подотчет (см. приложение 9):

Дебет счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчет 227.2. «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц» - 100 леев.

Кредит счета 241 «Касса», 241.1. «Касса в национальной валюте» - 100 леев.

После приобретения актива на основании чека составлается авансовый отчет, и отчитываются в бухгалтерии за взятые деньги из кассы.

2. На основании авансового отчета составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит счета 211 «Материалы - 100 лей.

Кредит счета 227.2. «Расчеты с подотчетными лицами» - 100 лей.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости остаток по счету 227.2 на конец 2007 года составил 59 415 леев (см.Приложение 7).

По счету 227 «Краткосрочная дебиторская леев персонала» открыт также субсчет 227.1. «Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда» для выдачи авансов в счет оплаты труда (Данная сумма отражена в дебете счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»).

Более подробная информация представлена в подразделе 2.2. «Состояние краткосрочной дебиторской задолженности» (см.Приложение 6,стр.12).

Краткосрочная дебиторская задолженность персонала на конец 2007 года составила 59 415 леев; данная сумма записывается в строке 320 «Задолженность персонала» (записывается общая сумма по субсчетам 227.1 и 227.2).

По строке 350 «Итого по п.2.2.» приводится общая сумма 4 203 803 леев, которая получена в результате суммирования сумм по строкам:

(260 + 270 + 280 + 290 + 300 + 310 + 320 + 330 + 340).

Подраздел 2.3. «Краткосрочные инвестиции»

Согласно НСБУ 25 «Учет инвестиций» инвестиции - это активы, которыми владеет предприятие - инвестор с целью улучшения своего финансового положения путем получения доходов (процентов, дивидендов), увеличение собственного капитала и извлечение прочей прибыли. В данном подразделе должна быть отражена величина инвестиций в несвязанные и связанные стороны со сроком погашения не более одного года.

СПК «Кортен» на балансе не имеет краткосрочных инвестиций, т.к. их учет на данном предприятии не ведется.

Подраздел 2.4. «Денежные средства»

«Отчет о движении денежных средств», НСБУ 21 «Последствия изменений курсов валют».

По строке 400 «Касса» показан остаток денежных средств в кассе кооператива в национальной валюте на конец 2007 года. Эта сумма составила 11 535 леев. По строке 410 «Текущий счёт в национальной валюте» отражается остаток денежных средств кооператива в национальной валюте на дату составления баланса. Данная сумма составила 378 леев.

Строка 420 «Денежные средства в иностранной валюте» содержит данные об остатке денежных средств в иностранной валюте на конец отчётного периода. В 2007 г эта сумма составила 5 920 леев.

По строке 430 «Другие денежные средства» отражен остаток по счету 246 «Денежные документы», который составил в 2007 году 430 леев.

Кроме этого, информация о денежных средствах содержится в «Отчете о движении денежных средств» (Приложение к бухгалтерскому балансу, форма №4, стр.5) по следующим видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Данная группировка обеспечивает пользователей финансовых отчетов информацией, которая позволяет им оценивать влияние этих видов деятельности на финансовое положение предприятия. Общая сумма денежных средств отражается по строке 440 «Итого по п.2.4.» и определяется как сумма статей, включенных в этот подраздел, т.е. следующих строк (400 + 410 + 420 + 430), которая составила в 2007 году 18 263 леев.

Подраздел 2.5. «Прочие текущие активы»

Данный подраздел включает текущие расходы будущих периодов и другие активы, не выделенные ранее. Анализируемое предприятие учет прочих текущих активов не ведет. Общая сумма текущих активов, имеющихся на конец 2007 года, отражается по строке 460 «Итого по разделу 2» и определяется как сумма показателей по строкам: (250 + 350 + 390 + 440 + 450). На анализируемом предприятии стоимость текущих активов в 2007 году составляет 12 222 310 леев.

По строке 470 «Всего - Актив» отражается сумма показателей по разделам 1 и 2, то есть строк: (180 + 460) и составляет 23 583 626 леев на конец 2007 года. Данная сумма должна равняться сумме, указанной по строке 980 «Всего - Пассив».

2.5 Характеристика собственного капитала и обязательств.

Пассивная часть бухгалтерского баланса состоит из трех разделов:

Раздел 3. Собственный капитал;

Раздел 4. Долгосрочные обязательства;

Раздел 5. Краткосрочные обязательства.

Рассмотрим порядок составления третьего раздела бухгалтерского баланса - Собственный капитал.

Собственный капитал является остаточной величиной в активах предприятия после вычитания обязательств.

Данный раздел состоит из 4-х подразделов:

3.1. Уставный и добавочный капитал;

3.2. Резервы;

3.3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

3.4. Не основной капитал.

Подраздел 3.1. «Уставный и добавочный капитал»

В данном подразделе отражаются суммы уставного, добавочного, неоплаченного и изъятого капитала экономических субъектов.

В сельскохозяйственном производственном кооперативе «Кортен» для учета уставного капитала используют субсчет 311 «Уставный фонд». Здесь учитываются вклады учредителей кооператива. Согласно учетной политике кооператива уставный капитал изменению не подлежит до принятия новых учредителей и внесения соответствующих изменений в устав.

Имущественные вклады учредителей переданы кооперативу на право пользования - это основные средства и оборотные средства.

По строке 480 «Уставный капитал» отражается величина уставного капитала, которая составляет 11 514 290 леев.

Общая сумма по строке 520 «Итог по п.3.1.» образуется сложением итогов строк (480 + 490 - 500 - 510). То есть по строке 520 будет приведена сумма уставного капитала - 11 514 290 леев.

Подраздел 3.2. «Резервы»

В данном подразделе отражается информация о созданных за период резервах.

Резервы создаются за счет прибыли после налогообложения текущего и прошлых периодов.

По строке 540 «Резервы, предусмотренные уставом» отражена сумма резерва, созданного за счет отчислений от чистой прибыли прошлых лет, которая составила на конец 2007 года 3 705 692 леев.

По строке 550 «Прочие резервы» отражена сумма резерва - 1 972 539 леев, созданного за счет переоценки долгосрочных активов.

Таким образом, общая сумма по строке 560 «Итого по п.3.2.» определяется следующим образом (530 + 540 + 550) и получаем итоговую сумму - 5 678 231 леев.

Подраздел 3.3. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В данном подразделе отражаются данные о поправке результатов предыдущих периодов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также о суммах использованной прибыли.

По строке 570 «Поправка результатов предыдущих периодов» отражается информация о результатах корректировок, произведенных в отчетном периоде по операциям, относящимся к прошлым периодам.

Так как данных результатов в 2007 году не было выявлено, то по строке 570 ничего не будет записано.

По строке 580 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» отражается остаток на балансовом счете 332.

В графе 5 - на конец предыдущего отчетного года - отражается остаток счета 332 на начало года с учетом реформации баланса предыдущего года. В графе 4 - на конец отчетного периода - отражается остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет на конец текущего отчетного года без учета результатов текущего года. В балансе кооператива по строке 580 записана сумма (2 940 174) в графе 4.

По строке 590 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражена величина чистого убытка кооператива, который составил в 2007 году (6 790 683) леев.

Сумма чистой прибыли отражена в учете следующей бухгалтерской записью:

Дебит 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» - (3 850 509) леев.

Кредит 351 «Итоговый финансовый результат» - (3 850 509) леев.

Таким образом, по строке 590 будет записана сумма в (3 850 509) леев.

По строке 600 «Использованная прибыль отчетного года» должна быть отражена сумма использованной отчетного года, отраженные на счете 334 «Использованная прибыль отчетного года» на выплату дивидендов, создания резервов и прочие цели. Так как, предприятие уже второй год получает убыток, то по строке 600 нет никаких сумм.

По строке 610 «Итог по п. 3.3.» указана сумма, которая получена путем суммирования итогов строк (570 + 580 + 590 - 600).

Таким образом, итоговая сумма составит (6 790 683) леев.

Подраздел 3.4. «Неосновной капитал»

В четвертом разделе Отчета о движении собственного капитала находят отражение данные о наличии и движении неосновного капитала.

По строке 620 «Разницы от переоценки долгосрочных активов» показывается информация о разницах, возникших на предприятии в результате переоценки долгосрочных активов. Данная статья является регулирующей: разницы от переоценки числятся в учете на счете 341 «Разницы от переоценки долгосрочных активов» до момента выбытия активов, когда сумма произведенной ранее до оценки относится на доходы от инвестиционной деятельности, а уценки - на расходы инвестиционной деятельности.

По статье 630 «Субсидии» отражается информация о наличии и движении на государственных предприятиях дотаций из государственного бюджета.

Так как учет данных счетов не ведется, то следовательно не будет записано никаких сумм по строкам 620 и 630, соответственно будут отсутствовать и данные 640 «Итого по п.3.4.».

Данные по итогу третьего раздела бухгалтерского баланса указаны по строке 650 «Итого по разделу 3» и определяются сложением показателей строк (520 + 560 +610 + 640) 11 514 290 + 5 678 231- 6 790 683=6 790 683 леев. Рассмотрим порядок составления четвертого раздела бухгалтерского баланса - Долгосрочные обязательства. Данный раздел состоит из 2-х подразделов:

4.1. Долгосрочные финансовые обязательства;

4.2. Долгосрочные начисленные обязательства.

Для более подробного раскрытия информации о долгосрочных финансовых и долгосрочных начисленных обязательствах предприятия предназначен раздел 3 «Состояние и изменение долгосрочных обязательств» Приложения к бухгалтерскому балансу (приложение 1, стр. 13).

Подраздел 4.1. «Долгосрочные финансовые обязательства»

В данном подразделе отражаются остатки по полученным банковским кредитам, займам и прочим финансовым обязательствам со сроком погашения более 1-го года. Учет затрат по привлекаемым долгосрочным и краткосрочным ресурсам регламентируется НСБУ 23 «Затраты по займам».

По строке 660 «Долгосрочные кредиты банков» приводятся суммы задолженности по полученным кооперативом долгосрочным кредитам в национальной валюте на производственные нужды. Также по данной строке отражаются суммы по процентам за полученные долгосрочные кредиты. Эти суммы учитываются на пассивном балансовом счете 411 «Долгосрочные кредиты банков». На основании выписок из банка определяют конечное сальдо по счету 411. На данном предприятии сальдо по счету 411 равно нулю.

Подраздел 4.2. «Долгосрочные начисленные обязательства»

В этом подразделе должны отражаться остатки по долгосрочным арендным обязательствам, суммы долгосрочных доходов будущих периодов, целевые финансирования и поступления, полученные авансы, отсроченные обязательства по подоходному налогу и прочие долгосрочные начисленные обязательства.

По строке 750 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства» отражается сумма прочих долгосрочных начисленных обязательств кооператива на конец 2007 года, которая составила 672 568 леев. Сумма по счету 426 - это сумма счета 221 по кредиту, где обязательства боле 1-го года.

По строке 760 «Итого по п. 4.2.» приводится сумма показателей строк (700 + 710 + 720 + 730 + 740 + 750).

Эта сумма составила 672 568 леев.

Итоговая сумма долгосрочных обязательств кооператива отражается по строке 770 «Итого по разделу 4» и определяется путем суммирования показателей по строкам (690 + 760). По строке 770 записана сумма 678 568, (см. Приложение 1, стр.3).

Рассмотрим порядок составления 5-го раздела бухгалтерского баланса - Краткосрочные обязательства. Данный раздел состоит из 3-х подразделов:

5.1. «Краткосрочные финансовые обязательства»;

5.2. «Краткосрочные торговые обязательства»;

5.3. «Краткосрочные начисленные обязательства».

Более подробная информация о краткосрочных финансовых, торговых и начисленных обязательствах кооператива представлены в 4 разделе «Состояние краткосрочных обязательств» Приложения к бухгалтерскому балансу (см. приложение 1, стр.14).

Это обязательства перед банком по полученным краткосрочным кредитам, обязательства персоналу и бюджету.

Подраздел 5.1. «Краткосрочные финансовые обязательства»

В данном подразделе должны отражаться остатки по полученным краткосрочным кредитам и займам банков, текущей доле долгосрочных обязательств, прочих финансовых обязательств со сроком погашения не более 1 года.

В отчетном периоде краткосрочные кредиты банков составили 7 787 908 леев и отражаются по 780 строке краткосрочные кредиты банков (см. приложение 1 стр.3).

Так как других видов краткосрочных кредитов анализируемое предприятие не имеет, то эта же сумма 7 787 908 регистрируется по строке 820 «итого по разделу 5.1».

Подраздел 5.2. «Краткосрочные торговые обязательства»

В данном подразделе отражаются остатки непогашенных краткосрочных обязательств по торговым счетам как несвязанным, так и связанным сторонам, а также обязательства по авансам полученным.

По строке 830 «обязательства по торговым счетам» показана общая сумма краткосрочных обязательств несвязанным сторонам за приобретенные активы, а также за полученные услуги. Эти обязательства учитываются на кредите счета 221, а в конце периода записываются по строке 830 по счету 521. Данная сумма на конец 2007 года составила 3 814 562 леев.

Общая сумма краткосрочных торговых обязательств кооператива составила 3 814 562 леев, которая записывается по строке 860 «Итого по п. 5.2.» (830 + 840 + 850).

Подраздел 5.3. «Краткосрочные начисленные обязательства»

В бухгалтерском балансе кооператива «Кортен» данный подраздел включает в себя следующие виды краткосрочных начисленных обязательств:

· обязательства персоналу по оплате труда;

· обязательства по страхованию;

· обязательства по расчету с бюджетом.

По строке 870 «Обязательства по оплате труда» показана общая сумма задолженности кооператива персоналу по оплате труда, которая ведется на счете 531 «Обязательства персоналу по оплате труда».

По данным главной книги по счету 531 остаток на конец 2007 года составил 690 947 леев, который включает начисленную сумму заработной платы административного персонала, работникам основного производства, работникам вспомогательных производств.

По строке 890 «Обязательства по страхованию» отражаются обязательства по платежам индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования (4% от заработной платы), также взносы обязательного государственного социального страхования (%) от начисленной заработной платы. Эти обязательства учитываются на балансовом счете 533. По данным оборотно сальдовой ведомости конечное сальдо по счету 533 на конец 2007 года составило 70 851 леев (см. Приложение 7).

По строке 900 «Обязательства по расчетам с бюджетом» отражается задолженность кооператива по всем налогам и сборам в бюджет, включая НДС, а также по экономическим санкциям, связанным с уплатой налогов, отраженным на счете 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом».

Более полная информация представлена в Приложении к бухгалтерскому балансу, стр.15. Задолженность кооператива по бюджету на конец 2007 года составила 74 091 лей. В состав данной задолженности включены:

· 5% подоходный налог - 111 леев;

· подоходный налог с физических лиц - 25 267 леев;

· налог на благоустройство - 5 039 леев;

· экономические санкции - 43674 леев.

· земельный налог -------

Общая сумма краткосрочных начисленных обязательств составила

906 750 лей, которая показана по строке 960 «Итого по п. 5.3.» и определяется суммированием строк (870 + 880 + 890 +900 + 910 + 920 + 930 + 940 + 950).

Сумма 12 509 220 лей представляет собой итог по 5 разделу бухгалтерского баланса. Данный показатель записывается по строке 970 «Итого по разделу 5», который определяется как: (820 + 860 + 960).

По строке 980 «Итого - Пассив» показан общий итог бухгалтерского баланса. Показатель данной строки определяется суммированием итогов третьего, четвертого и пятого разделов баланса, то есть строки (650 + 770 + 970). Показатель по строке 980 «Всего - Пассив» должен быть равен показателю строке 470 «Всего - Актив».

Итоговая сумма пассива баланса составила 23 583 626 леев.

1.4 Порядок составления Приложения к Бухгалтерскому балансу

Для обеспечения большей понятности, сопоставимости и правильной интерпретации данных Бухгалтерского баланса предприятие представляет дополнительную информацию в приложениях к годовым финансовым отчётам. Приложение к Бухгалтерскому балансу - это составная часть годовой финансовой отчётности, содержащая информацию о движении (изменении) активов и пассивов предприятия за отчётный год.

В целях систематизации раскрываемые в ней сведения сгруппированы в следующие 5 разделов и 2 справки:

· Общие сведения;

· Наличие и движение долгосрочных активов;

· Наличие и движение текущих активов;

· Состояние и изменение долгосрочных обязательств;

· Состояние краткосрочных обязательств;

· Справка о ценностях и обязательствах, учитываемых на забалансовых счетах;

· Справка об авансах и расчетах с зарубежными клиентами в общей сумме к оплате.

Приложения к Бухгалтерскому балансу составляется на основании данных счетов и субсчетов по учёту активов и пассивов предприятия, другой информации.

Раздел «Общие сведения» предусмотрен для раскрытия общих сведений о предприятия.

В первой строке указывается номер регистрации и дата регистрации. Кооператив СПК «Кортен» был зарегистрирован 14 ноября 2000 года под номером 153010665.

Во второй строке раскрывается сумма уставного капитала, которая составила на 2007 год 11 514 290 леев.

Строку три заполняет предприятие, осуществляющее лицензируемые виды деятельности. Кооператив СПК «Кортен» приобрел лицензию на право оптовой реализации семян и посадочного материала, а также на право производства, хранения и оптовой реализации произведенной алкогольной продукции. Эта лицензия была выдана Министерством сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности 09.01.03 сроком до 09.01.08 с номером 006671 и серией АММУУ.

Строка четыре предусмотрена для отражения среднесписочной численности персонала предприятия за отчетный год. На предприятии СПК «Кортен» численность персонала составила 368 человек.

В строке пять приводится численность работников списочного состава предприятия по состоянию на 31 декабря отчетного года (включая принятых и исключая выбывших в этот день работников). Численность работников списочного состава предприятия на 31 декабря 2007 года составила 537 человек. Данное число включает численность работающих как фактически, так и временно не работающие работники, но сохранившие формальное прикрепление к работе в кооперативе.

По строке шесть отражаются расходы на содержание персонала в кооперативе за отчетный год, которые составили 4 283 983 леев.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8