Аудит готовой продукции на предприятия ОАО "Резинотехника"

Поэтому после проведения зачета взаимных требований у предприятия на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” образуется дебетовое сальдо, а в учете делается проводка:

Дебет 80 “прибыли и убытки”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

- учтена разница между стоимостью отгруженной продукции и стоимостью полученного имущества.

Пример учета бартерных (товарообменных) операций на ОАО “Саранский завод “Резинотехника”, когда стоимость полученного имущества больше стоимости переданного.

ОАО “Саранский завод “Резинотехника” заключило договор мены, по которому оно обязалось передать ОАО “Биосинтез” (г.Пенза) 1000 комплектов ковриков КВДС в обмен на 163 тонны каучука технического. Обмен признан сторонами равноценным.

ОАО “Саранский завод “Резинотехника”обычно реализует продукцию по цене 130 руб. за один комплект ковриков, включая налог на добавленную стоимость - 26 руб. Материалы обычно приобретались по цене 800 руб. за одну тонну технического каучука, включая налог на добавленную стоимость - 160 руб. Фактическая себестоимость одного комплекта ковриков КВДС - 84,5 руб.

В учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” были сделаны следующие проводки:

1) отражена выручка от реализации продукции, исходя из стоимости приобретенных материалов:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

на сумму 130400 руб. (800 руб. х 163т.);

2) отражен налог на добавленную стоимость с реализации продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”

на сумму 26080 руб. (130400 руб. х 20процентов);

3) списана себестоимость реализованной продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 40 “Готовая продукция”

на сумму 84500 руб. (1000 комплектов х 84,5 руб.);

4) выявлен финансовый результат от реализации продукции:

Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 80 “Прибыли и убытки”

на сумму 19820 руб. (130400 руб. - 84500 руб. - 26080 руб.);

5) оприходованы материалы исходя из продажной стоимости переданной продукции

Дебет 10 “Материалы”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму 200 руб. (800 руб. х (130 руб. - 26 руб.));

6) учтен налог на добавленную стоимость по оприходованным материалам

Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на сумму 26000 руб. (26 руб. х 1000 шт.);

7) произведен зачет взаимных требований исходя из продажной стоимости продукции

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

На сумму 130000 руб. (1000 шт. х 130 руб.);

8) учтена разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью отгруженной продукции

Дебет 80 “Прибыли и убытки”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

на сумму 400 руб. (130400 руб. - 130000 руб.).

Если выручка от реализации продукции меньше стоимости полученного имущества, то дебиторская задолженность партнера оказывается меньше кредиторской задолженности предприятия. Следовательно, после проведения зачета взаимных требований у предприятия на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” остается кредитовый остаток, а в учете делается проводка:

-учтена разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью отгруженной продукции:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 80 “Прибыли и убытки”.

Если стоимость полученного имущества установить невозможно, то выручка отражается, исходя из стоимости переданной продукции.

Пример учета товарообменных операций на ОАО “Саранский завод “Резинотехника”, когда выручка от реализации продукции меньше стоимости полученного имущества.

ОАО “Саранский завод “Резинотехника” обычно реализует ленту конвейерную по цене 607,5 руб. за единицу, включая налог на добавленную стоимость - 122 руб., а техпластины МБС приобретает по цене 31,3 руб. за штуку, включая налог на добавленную стоимость - 6,26руб. Фактическая себестоимость единицы выпущенной продукции 395 руб.

В учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” сделаны следующие проводки:

- отражена выручка от реализации продукции, исходя из стоимости приобретенных материалов:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

на сумму 20632 руб. (640 шт. х 31,3 руб.);

- отражен налог на добавленную стоимость с реализации:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”

на сумму 4006 руб. (20032 руб. х 20процентов);

- списана себестоимость реализованной продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 40 “Готовая продукция”

на сумму 16590 руб. (42 шт. х 395 руб.);

- выявлен финансовый результат от реализации продукции:

Дебет 80 “Прибыли и убытки”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

на сумму 564 руб. (20032 руб. - 4006 руб. - 16590 руб.);

- оприходованы материалы исходя из продажной стоимости переданной продукции:

Дебет 10 “Материалы”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на сумму 20391 руб. (42 шт. х (607,5 руб. - 122 руб.));

- учтен налог на добавленную стоимость по оприходованным материалам:

Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобратенным ценностям”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на сумму 5124 руб. (42 шт. х 122 руб.);

учтена разница между стоимостью полученных материалов и стоимостью реализованной продукции:

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

на сумму 25500 руб. (607,5 х 42 шт.).

2.4. Учет коммерческих расходов

Коммерческие расходы непосредственно влияют на финансовый результат и финансовое состояние организации. Правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности коммерческих расходов нередко становится объектом пристального внимания налоговых инспекций при проведении проверок.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета определяет коммерческие расходы, как расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции.

На ОАО “Саранский завод “Резинотехника” информация о подобных расходах обобщается на счете 43 “Коммерческие расходы” (в Новом Плане счетов- счет 44 “Расходы на продажу”).

На данном предприятии к коммерческим расходам относят следующее:

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции до места назначения (транспортные расходы);

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

рекламные расходы.

Так как предприятие ОАО “Саранский завод “Резинотехника” помимо материального производства занимается торгово-закупочной деятельностью, то для целей учета издержек обращения используется счет 44 “Издержки обращения”.

На ОАО “Саранский завод “Резинотехника” тара, непосредственно полученная от поставщиков, приходуется по счету 10 “Материалы” субсчет 4 “Тара”. При отпуске тары для упаковки готовой продукции в учете делается проводка:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 10- 4 “Тара”

на сумму стоимости тары, переданной со склада готовой продукции.

Если переданная тара нуждается в ремонте, то затраты по его осуществлению будут отнесены непосредственно на счет 43 “Коммерческие расходы”:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 10 - 6 “Прочие материалы”

- на сумму стоимости материалов или их отходов (гвоздей и т.п.), использованных при ремонте тары.

Следующим элементом коммерческих расходов являются затраты по доставке продукции до места назначения (транспортные расходы).

ОАО “Саранский завод “Резинотехника” имеет большой объем погрузочно-разгрузочных работ и выполнение их возлагается на специализированное структурное подразделение, расходы по содержанию которого относят на счет 23 “Вспомогательные производства”.

На сумму стоимости услуг, оказанных сторонними организациями, делается проводка:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 76 - 1 “Услуги” или Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

начислен налог на добавленную стоимость на стоимость оказанных услуг или услуги:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 68 - 3 “Налог на добавленную стоимость”

Если по транспортировке и погрузке продукции оплачиваются наличными деньгами, то в учете делаются проводки:

Дебет 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

Кредит 50 “Касса”

-на сумму стоимости услуг, оплаченных подотчетным лицом:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Особенность отражения в учете расходов по уплате комиссионных сборов (отчислений) уплачиваемых сбытовым и другим посредническим предприятиям, заключается в том, что между фактом реализации готовой продукции и выплатой комиссионного вознаграждения имеет место определенный временной интервал. То есть схема проводок, применяемая на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” следующая:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 20 “Основное производство”

- на сумму себестоимости реализованной продукции;

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

- на сумму стоимости продукции по ценам реализации;

Дебет 51 “Расчетный счет”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

на сумму поступивших денежных средств в оплату отгруженной продукции;

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 76 - 1 “Услуги”

- на сумму начисленного комиссионного вознаграждения;

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 43 “Коммерческие расходы”

на сумму комиссионного вознаграждения, списанного на себестоимость

реализованной продукции.

Расходы на рекламу - это расходы по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции на рынках сбыта.

Это расходы на объявления в печати, проспекты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты.

Согласно новой редакции пункта 2 приказа № 26н, с 1 апреля 2001 года общая величина расходов на рекламу, которые учитываются при налогообложении прибыли, не должна превышать следующие размеры:

- 7,5 процента от полученной выручки - если выручка организации менее 30 млн. руб.;

- 2250000 руб. плюс 3,75 процента с выручки, превышающей 30 млн. руб. - если выручка предприятия не более 300 млн. руб.;

- 12375000 руб. плюс 1,5 процента с выручки, превышающей 300 млн. руб. - если выручка более 300 млн. руб.

Между тем в первом квартале 2001 года предельная величина рекламных расходов составляла:

- 5 процентов от суммы полученной выручки, если выручка не превышает 30 млн. руб.;

- 1,5 млн. руб. плюс 2,5 процента выручки, превышающая 30 млн. руб., если выручка более 30 млн. руб., но менее 300 млн. руб.;

- 8250 тыс. руб. плюс 1 процент от суммы выручки, превышающей 300 млн. руб., если выручка более 300 млн. руб. для расчета нормативных расходов на рекламу выручки учитывают вместе с налогом на добавочную стоимость [91].

На сумму расходов по рекламе в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” делается проводка:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 76 - 1 “Услуги”.

Коммерческие расходы присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов реализованной и отгруженной продукции по прямому приказу. И лишь в той части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее производственной себестоимости. В этой связи, в текущем учете коммерческие расходы подразделяются на прямые расходы, относимые на отдельные виды продукции по прямому признаку, и косвенные, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально производственной себестоимости продукции.

Присоединение косвенных расходов к прямым дает возможность определить общую величину коммерческих расходов в разрезе отдельных видов реализованной и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции. При этом коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, в бухгалтерском учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” ежемесячно списываются записью:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 43 “Коммерческие расходы”.

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 43 “Коммерческие расходы”, а при составлении баланса отражаются по статье “Прочие запасы и затраты”. Таким образом, всегда возникает переходящий остаток коммерческих расходов, который необходимо учитывать при последующем их распределении.

В месте с тем в распределении коммерческих расходов возникает две стадии: на первой стадии производится распределение их между отдельными видами продукции, а на второй - между реализованной продукцией и остатком неотгруженных, еще не реализованных изделий.

В целом система построения синтетического и аналитического учета коммерческих расходов и последовательность расчетов распределения на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” можно представить в виде схемы, которая приведена ниже (рис.2.1.).

Схема построения и распределения коммерческих расходов

I Первая стадия

учета и распределения

1-я ступень в

разрезе номенкла-

туры

2-я ступень в разре-

зе прямых и кос-

венных расходов

3-я ступень в разрезе

видов продукции и

присоединения кос-

венных расходов к

прямым

II Вторая стадия распре-

деления (между реализованной

продукцией и остатком неотгру-

женных (нереализованных)

изделий).

Рис. 2.1.

2.5. Учет налогов, рассчитываемых от выручки

Выручка от реализации продукции является объектом налогообложения для некоторых видов налогов. В их числе:

налог на добавленную стоимость;

налог с продаж;

налог на пользователей автомобильных дорог

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Структура стоимости проданной продукции представлена на рис.2.2.

Структура стоимости реализованной продукции

Рис. 2.2.

Все составляющие этой схемы, за исключением материальных затрат и прочих расходов в части платы сторонним организациям за различного рода работы и услуги, связанные с производственной деятельностью, и образуют добавленную стоимость, часть которой в соответствии с законодательством должна быть перечислена в бюджет.

Фактически расчет суммы налога производится предприятием исходя не из суммы добавленной стоимости, а из полной стоимости реализуемых товаров. В соответствии с п.1. ст.4. Закона о налоге на добавленную стоимость облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Согласно п.1. ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость реализация продукции предприятием производится по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Таким образом, налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из стоимости реализуемых товаров и установленной ставки (20 процентов), включается в цену товара и, следовательно, оплачивается покупателем (рис.2.3.):

Определение цены реализации

• Рис.2.3
• Поскольку налог на добавленную стоимость включается в цену любого товара (продукции), за исключением товаров (продукции), освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством, то предприятие, реализующее продукцию и получающее от покупателей налог на добавленную стоимость в составе выручки от реализации, само также уплачивает этот налог, приобретая необходимые ему товарно-материальные ценности, работы, услуги.
• Разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную им продукцию, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, и представляет собой сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую внесению в бюджет.
• В бухгалтерском учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” налог на добавленную стоимость, полученный (подлежащий получению) от покупателей в составе выручки, учитывается на субсчете 76 - 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”, а затем на субсчете 68 - 3 “Налог на добавленную стоимость”. Начисление налога отражается проводкой:
• Дебет 46 “ Реализация продукции (работ, услуг)”
• Кредит 76 - 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”.
• Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (подлежащая уплате) поставщиком материальных ценностей (работ, услуг) отражается по Дебету счета 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”:
• Дебет 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.
• Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
• При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей перечислению в бюджет, сумма налога на добавленную стоимость полученная (подлежащая получению) от покупателей, может быть уменьшена только на сумму налога, фактически уплаченную поставщику.
• Зачет (возмещение) налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщиком, заключается в списании оплаченных сумм налога со счета 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” на счет 68 “Расчеты с бюджетом”:
• Дебет 68 “Расчеты с бюджетом”
• Кредит 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” - на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету.
• Нижеприведенная схема отражает процесс формирования суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет (рис.2.4.).

Формирование суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей

перечислению в бюджет

Добавленная

стоимость

Рис. 2.4.

Установленная ставка налога на добавленную стоимость на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” 20 процентов.

При реализации готовой продукции за наличный расчет у предприятия-поставщика возникает обязанность по уплате налога с продаж.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (продукции), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. В целях исчисления указанного налога к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных или иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача продукции населению в обмен на другие товары.

При определении налоговой базы стоимость товаров включает налог на добавленную стоимость. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8