Аудит готовой продукции на предприятия ОАО "Резинотехника"

Сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику), и отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

На сумму налога с продаж, подлежащую перечислению в бюджет, производится запись по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” субсчета 6 “Налог с продаж”.

Закон Республики Мордовия о налоге с продаж, принятый Государственным Собранием Республики Мордовия 15 сентября 1998 года с последующими редакциями, № 34 - 3, установил:

ставку налога с продаж в размере 5процентов (ст. 4 пункт 2);

порядок и сроки уплаты налога с продаж (в ред. Закона РМ от 28.03.2001г. № 12 - 3):

а) уплата налога с продаж налогоплательщиками осуществляется еженедельно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), не позднее 13 ? 23 числа налогового периода и 3 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

б) налогоплательщики ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения декларацию по начислению указанного налога (в ред. Закона РМ от 28.03.2001г. № 12 - 3).

Пример. Предприятие ОАО “Саранский завод “Резинотехника” реализовало за наличный расчет ОАО “Волжские моторы” комплект ковров ВАЗ на сумму 552 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость с реализации составил 110400 руб.

В учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” были сделаны следующие проводки:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

отражена цена реализации продукции, предъявленная к оплате покупателю (552 тыс. руб.);

2) Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 76 - 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”

? начислен налог на добавленную стоимость с реализации продукции (110,4 тыс. руб.);

3) Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 68 - 6 “Налог с продаж”

отражена сумма налога с продаж, подлежащая перечислению в бюджет (33,12 тыс. руб.);

4) Дебет 50 “Касса”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

отражена выручка, поступившая от реализации продукции (659,52 тыс. руб.);

5) Дебет 76 - 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”

Кредит 68 - 3 “Налог на добавленную стоимость”

? отражена задолженность предприятия перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (110,4 тыс. руб.);

Дебет 68 “Расчеты с бюджетом”

Кредит 51 “Расчетный счет”

? погашена задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость и налогу с продаж (143,52 тыс. руб.).

Что касается реализации продукции юридическим лицам и предпринимателям для их производственной деятельности по бартеру или с применением в расчетах векселей, то согласно налоговой политики Минфина РФ от 18 мая 1998 г. № 04-03-12, со стоимости таких товаров налог с продаж не взимается.

Согласно письму МНС России от 31 декабря 1998г. № ВГ-6-01/930 @ при исчислении и уплате налога с продаж необходимо иметь в виду следующее:

- плательщиками налога с продаж являются все предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели, реализующие товары за наличный расчет, а не только торговые предприятия и предприятия сферы услуг;

- суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его себестоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации;

- при исчислении предприятием и организациями налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы из выручки, являющегося налогооблагаемой базой для исчисления указанных налогов, следует исключать сумму налога с продаж.

- в целях исчисления налога с продаж к продаже за наличный расчет приравнивается выдача натуральных продуктов в счет причитающейся зарплаты работникам предприятий. Списание стоимости готовой продукции, товаров, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам предприятия, осуществляется применением счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. При этом кредит указанного счета корреспондирует с дебетом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Следовательно, начисление налога с продаж происходит в общеустановленном порядке посредством оформления проводки:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”.

Однако законодательные органы субъектов Российской Федерации могут предусмотреть в перечне товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж, стоимость товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты работникам предприятия.

Обязанность уплаты налога на пользование автомобильных дорого установлена Законом РФ от 18 октября 1991г, № 115991 “О дорожных фондах в Российской Федерации ”, а порядок исчисления и уплаты - инструкцией Госналогслужбы России от 15 мая 1995г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”, разработанной на основе данного Закона.

Объектом обложения налога на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Выручка от реализации объектов основных средств и прочих активов налогом на пользователей автомобильных дорог не облагается.

На ОАО “Саранский завод “Резинотехника” расходы по таре и доставке товаров, продукции до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов организации и учитываются в составе продажных цен товаров, продукции и в выручке от реализованной продукции и учитываются при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.

При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” исключаются:

налог на добавленную стоимость;

экспортные пошлины.

Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включается плательщикам в состав затрат по производству и реализации продукции.

Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на пользователей автомобильных дорог в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” осуществляется на счете 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” на субсчете 1 “Налог на пользователей автомобильных дорог”.

Начисление и перечисление сумм налога на пользователей автомобильных дорог отражается в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” проводками:

Дебет 26 “Общехозяйственные расходы”

Кредит 67 - 1 “Налог на пользователей автомобильных дорог”

- на сумму начисленного налога;

Дебет 67 - 1 “Налог на пользователей автомобильных дорог”

Кредит 51 “Расчетный счет”

- на сумму перечисленного налога.

Ставка налога установлена в размере 1 процента от выручки, полученной от реализации продукции или от сумм разницы между продажной и покупной ценами товаров.

Уплата налога на пользователей автомобильных дорог производится ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета о реализации продукции (работ, услуг) и продаж товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца на основании Декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог.

• 3. АУДИТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ (ПРОДАЖИ) ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

3.1. Информационная база и задачи аудита учета готовой

продукции и ее реализации (продажи)

В условиях транзитивной экономики промышленные предприятия России, преобразовавшиеся из государственных в акционерные общества, столкнулись с необходимостью контроля их производственно- хозяйственной деятельности, суть которого заключается в установлении соответствия деятельности предприятия законам, законодательным актам.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка, является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика-клиента.

Деятельность независимых аудиторов и аудиторских фирм регламентируется следующими законодательными и нормативными актами:

Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 24.11.96 №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв.приказом Минфином РФ от 17.02.97 № 15:

Налоговый Кодекс РФ;

Указ Президента РФ от 22.12.93 №2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” (вместе с “Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации”);

Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ” (ред.от24.03.2000).

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения для пользователей этих отчетов.

Как отмечают американские специалисты, аудит- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый независимым компетентным лицом. Это лицо, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне функционирования организации [75].

Главная цель аудита - определение достоверности финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

В соответствие с законодательством Российской Федерации ОАО “Саранский завод “Резинотехника” подлежит ежегодному обязательному аудиту, который проводится на договорной основе аудиторской фирмой г. Саранска ООО “Палата-Аудит” с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемой организации. Выполнение такой независимой экспертизы финансово-хозяйственной деятельности одновременно предполагает разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии организации, повышению эффективности ее хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.

ООО “Палата- Аудит” осуществляет независимые вневедомственные проверки бухгалтерской финансовой отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Также данная фирма оказывает и иные аудиторские услуги:

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности;

анализ финансово-хозяйственной деятельности;

консультации в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства;

обучение и др.

Специалист-аудитор в процессе проведения проверки предприятия призван:

оценить полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации;

проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

выявить резервы улучшения использования основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.

Договором ООО “Палата-Аудит” и ОАО “Саранский завод “Резинотехника” обусловлено то, что основная цель аудита дополняется задачами анализа правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения организации, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудита ОАО “Саранский завод “Резинотехника” специалист ООО “Палата-Аудит” проверяет правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки, а также помогает в организации бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, участвует в налоговом планировании и расчете налогов, консультирует по определенным вопросам ведения учета и составления отчетности и др.

В связи с тем, что основной целью хозяйственной деятельности любого производственного предприятия является получение прибыли, которая формируется, в основном, благодаря поступлению выручки от реализации (продажи) продукции собственного производства, аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции является одним из наиболее важных тематических направлений общего аудита.

Проверка правильности учета готовой продукции и процесса ее реализации (продажи) включает следующие этапы:

изучение учетной политики предприятия с целью определения метода учета затрат на производство, метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства, общепроизводственных и коммерческих расходов, порядка оценки незавершенного производства, признания выручки для целей налогообложения;

проверка наличия приказа на материально ответственное лицо и договоров на полную материальную ответственность;

ознакомление с договорами на реализацию (продажу) готовой продукции;

оценка качества инвентаризации готовой продукции;

проверка правильности отражения первичных документов на отгрузку готовой продукции и счетов-фактур;

проверка достоверности отражения фактической себестоимости отгруженной продукции на основании аналитического учета и первичных документов складского учета;

правильность и своевременность отражения выручки на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)“ (90 “Продажи”).

Информационной базой для проведения аудиторской проверки учета выпуска, отгрузки и реализации (продажи) продукции являются следующие первичные документы:

Положение по учетной политике предприятия;

договоры на реализацию готовой продукции;

накладные на сдачу готовой продукции;

машинограммы учета готовой продукции на складе;

описи инвентаризации готовой продукции;

накладные на реализацию готовой продукции;

счета-фактуры;

Главная книга;

журнал-ордер № 11;

ведомость № 16;

бухгалтерская отчетность, включающая:

1) Бухгалтерский баланс (форма № 1), в частности строки:

ст. 215 “Готовая продукция и товары для перепродажи”;

ст. 216 “Товары отгруженные”;

ст. 218 “Прочие запасы и затраты”, по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других статьях подраздела “Запасы” второго раздела Бухгалтерского баланса, в частности, несписанная в установленном порядке со счета 43 “Коммерческие расходы” часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;

ст. 231 “Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков”;

2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

3.2. Аудит выпуска и реализации готовой продукции

Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15;

Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ” (ред.от24.03.2000);

Приказ Минфина РФ от 15.06.98 № 25н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98)”.

Перед проведением проверки аудитор составляет программу проверки, которая включает следующие направления:

анализ уставной деятельности предприятия и выполнения им хозяйственной программы, увязки ее с договором на закупку материальных ресурсов и комплектующих изделий;

установление наличия договоров на поставку продукции предприятия, проверка выполнения условий хозяйственных договоров;

проверка достоверности и оперативности учета договорных обязательств по поставкам продукции;

проверка установления порядка премирования работников предприятия с учетом выполнения обязательств по поставкам продукции;

анализ учета потерь (пеней, штрафов, неустоек), вызванных недопоставкой и нарушением сроков поставки продукции;

анализ выполнения предусмотренных мероприятий по обновлению выпускаемой продукции;

анализ показателей качества продукции, потерь от брака и рекламаций за поставку некачественной продукции:

анализ затрат на производство неисправимого, т.е. окончательного брака, расходов по его исправлению, сумм, подлежащих взысканию с виновников брака и поставщиков за поставку некачественных материалов или полуфабрикатов. В случаях, если имели место поставки сырья, материалов и комплектующих изделий низкого качества, аудитор выясняет, предъявлялись ли соответствующими службами предприятия поставщикам этих ценностей претензии на возмещение потерь, установлен ли контроль за качеством сырья и материалов;

анализ ритмичности выпуска продукции, причин неритмичности работы, потерь продукции в результате невыполнения суточных графиков. При проверке ритмичности используются данные аналитического учета о сдаче готовой продукции на склад к счету 40 “Готовая продукция”, оперативно-технические сводки, рапорты о выработке продукции, сменные отчеты и т.п. Тщательно изучаются причины, вызвавшие перебои в производстве и повлиявшие на снижение показателя ритмичности;

установление факта использования отходов производства;

анализ обоснованности и правильности формирования цен на реализацию продукции;

8) оценка соответствия отчетных данных о выпуске и реализации продукции данным бухгалтерского учета и первичных документов.

При проведении аудита учета выпуска и реализации готовой продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” аудитором были получены следующие результаты.

Учет выпуска готовой продукции организован традиционно, без применения счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, на счете 40 “Готовая продукция”. Готовая продукция отражается в учете по фактической производственной себестоимости, включающей затраты на сырье и материалы, энергию, оплату труда, отчисления на социальное обеспечение, амортизацию, прочие расходы. В отчетном периоде правильно определена себестоимость каждого вида продукции и всех изделий в целом. В расчет себестоимости включены только разрешенные затраты и накладные расходы, относящиеся к продукции. На предприятии используется единый метод определения цепочки: “фактическая себестоимость незавершенного производства - фактическая себестоимость готовой продукции - фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции”.

Далее аудитор сделал вывод о правильности расчета отклонений фактической себестоимости от плановой и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции, выявил соответствие данных аналитического учета с данными синтетического учета.

Для определения полноты произведенной продукции был составлен альтернативный баланс расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции, на основании которого сделан вывод о их соответствии.

Сведение показателей фактического выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных производств с оборотами по кредиту счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство” с дебетом счета 40 “Готовая продукция”, а по выполненным работам и услугам на сторону- с дебетом счетов 45 “Товары отгруженные”, 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” позволило проверить правильность отражение в учете объема произведенной за отчетный год продукции.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8