Аудит готовой продукции на предприятия ОАО "Резинотехника"

Совет по стандартам допускает возникновение прибыли при бартерных сделках в случаях, когда в дополнение к неденежным активам получены денежные средства. Оценка полученных активов определяется по формуле (1.1):

Стоимость полученных активов = Балансовая стоимость переданных активов + Прибыль - Полученные денежные средства. (1.1)

Пример: Предприятие обменяло товары, рыночная цена которых равна 30000 руб., а себестоимость 10000 руб. Взамен получены основные средства и деньги в сумме 5000 руб. Согласно GAAP, это будет схематично выглядеть так:

прибыль от этой операции составит:

30000 руб. - 10000 руб. = 20000 руб.

В активе баланса будут показаны основные средства в сумме:

10000 руб. + 20000 руб. - 5000 руб. = 25000 руб.

и деньги в сумме 5000 руб.[40].

Несмотря на общее совпадение критериев признания выручки от реализации продукции в российском ПБУ 9/99 и IAS 18, при составлении международной финансовой отчетности следует использовать критерии международного стандарта (дословного совпадения в российском ПБУ нет), которые сводятся к следующему:

1) предприятие передало покупателю значительные потенциальные риски и выгоды, связанные с собственностью на продукцию;

2) степень контроля предприятия за продукцией настолько мала, что не может быть ассоциирована с собственностью на них;

3) сумма выручки не может быть определена с достаточной степенью достоверности;

4) существует вероятность, что предприятие получит экономическую выгоду, связанную с данной операцией;

5) издержки, которые были понесены или которые должны быть понесены в связи с данной операцией, могут быть измерены с достаточной степенью достоверности [39].

2. УЧЕТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ (ПРОДАЖИ) ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

2.1. Учет наличия и движения готовой продукции на складах и в

бухгалтерии

На предприятии ОАО “Саранский завод “Резинотехника” выпущенные из производства готовые изделия сдаются на склады готовой продукции (экспедицию) и оформляются приемо-сдаточными накладными, которые составляются за день или за несколько дней. В них указывается цех-сдатчик, склад получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится в производственном цехе, а второй - на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов. После окончания сдачи продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.

К приемо-сдаточным накладным прилагается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции или делается отметка об этом на самом документе. При этом данные первичных документов о выпущенной продукции должны соответствовать данным журналов оперативного производственного учета.

Складской учет готовых изделий на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” ведут по видам, сортам и местам их хранения в натуральных и стоимостных показателях.

Отдельные виды готовой продукции (резина товарная, клей резиновый и др.) комплектуют и упаковывают в производственных цехах. На склад она поступает в ящиках, имеющих определенную маркировку с указанием наименования продукции и ее количества. По этой же маркировке, не вскрывая ящики, готовую продукцию передают покупателям. При этом кладовщики не проверяют содержимое ящиков и по существу отвечают не за количество принятой продукции, а за количество принятых ящиков с продукцией определенной номенклатуры. То есть учет движения готовой продукции ведется не только в натуральном и стоимостном выражении, но и по количеству мест (ящиков) определенной маркировки.

Поступившая на склад готовая продукция хранится по партиям. На каждой партии прикрепляется товарный ярлык. Это необходимо для контроля за сроками хранения, очередностью отпуска изделий, установления виновников брака и т.д.

На ОАО “Саранский завод “Резинотехника” в условиях функционирования автоматизированного складского хозяйства вместо карточек и книг применяют машинограммы - ведомости учета движения готовой продукции на складах.

Использование машинограмм ускоряет процесс регистрации и отражения информации, усиливает контроль за движением и состоянием готовых изделий на складе и повышает эффективность оперативного управления складским хозяйством.

В установленные сроки заведующие складами (кладовщики) на основании первичных приходных и расходных документов в двух экземплярах составляют и представляют в бухгалтерию отчеты о движении готовых изделий в натуральных измерителях. В них указываются остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а также их движение, то есть поступление и выбытие. Первый экземпляр предоставленного отчета остается в бухгалтерии, а второй - с распиской бухгалтера возвращается материально-ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета.

Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически материально ответственными лицами сдаются в бухгалтерию, где прилагаются к отчету о движении готовых изделий.

В бухгалтерии предприятия поступившие отчеты материально ответственных лиц, а также приходные и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке и таксировке. При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов; законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; на правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и т.д.

Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода.

По окончании проверки отчета и первичных документов бухгалтер приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры.

Приемо-сдаточные накладные на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовых изделий. По окончании месяца в ведомости выпуска подсчитывают количественные итоги выпуска по каждому виду изделий и определяется стоимость выпущенной продукции по учетным ценам для удобства текущего контроля за процессом выпуска готовой продукции. В качестве учетной цены принимается цена товарной продукции.

В бухгалтерии ОАО “Саранский завод “Резинотехника” учет готовой продукции ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета готовой продукции используется активный инвентарный учет 40 “Готовая продукция”. На этом счете готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости. Оприходование готовой продукции из производства отражается по дебету счета 40 “Готовая продукция” и кредиту счета 20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательное производство”. Эта запись производится в бухгалтерском учете на сумму фактической производственной себестоимости, определяемой по формуле (2.1):

СФ=НЗПН+З-НЗПК-О, (2.1)

где НЗПН,К - величина незавершенного производства на начало и конец отчетно-

го периода;

З - валовые затраты за отчетный период;

О - отходы.

В конце отчетного периода, после оценки незавершенного производства на конец отчетного месяца, бухгалтерия предприятия рассчитывает фактическую производственную себестоимость сданной на склад готовой продукции и корректирует уже произведенные записи:

- в случае превышения фактической производственной себестоимости сданной на склад готовой продукции над ее оценкой по цене товарной продукции производится дополнительная запись по дебету счета 40 “Готовая продукция” и кредиту счета 20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательное производство” на сумму отклонения;

- в случае превышения стоимости готовой продукции в оценке по цене товарной продукции над фактической себестоимостью, делается запись по дебету счета 40 “Готовая продукция” и кредиту счета 20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательное производство” красными чернилами отклонения - отклонения сторнируются.

Готовая продукция на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” отражается по фактической производственной себестоимости, включающая затраты: на сырье и материалы, энергию, оплату труда, отчисления на социальное обеспечение, амортизацию основных средств, прочие расходы.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых на включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 “Товары” к которому на предприятии открываются следующие счета:

41 - 1 “Оптовая торговля”

41 - 2 “Розничная торговля”

41 - 3 “Товары транзитом”

41 - 4 “Товары в аптеке”.

В новом Плане счетов, утвержденными приказом Минфина России от 31. 10.2000 №94н для учета готовой продукции предусмотрен раздел IV “Готовая продукция и товары”. Счет “Готовая продукция” поменял номер с 40 на 43, а его характеристика осталась почти без изменения [78].

Корреспонденции счетов по учету готовой продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” приведен в приложении 1.

2.2. Учет отгрузки и реализации готовой продукции

На предприятии ОАО “ Саранский завод “Резинотехника” отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров поставки. Отношения сторон по договору поставки регулируется параграфом 1 главы 30 Гражданский Кодекс РФ (ст. 506 - 524).

Порядок отражения в учете отгрузки продукции обусловлен договором поставки, где оговорен момент перехода права собственности на продукцию. Право собственности считается переданным, если поставщик предъявил покупателю соответствующие расчетные документы.

Каждая отгрузка продукции оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией в книге продаж и в книге покупок.

Согласно пункту 9 Указа Президента РФ от 8 мая 1996г. № 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”, все организации, реализуя продукцию, работы или услуги, обязаны составлять счета-фактуры. Порядок составления счетов-фактур и ведения книги покупок и продаж утвержден постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996г. № 914 (постановление 914 утратило силу; далее - Порядок ведения журналов учета счетов-фактур) в котором были сформулированы требования к счету-фактуре. Впоследствии в указанный Порядок дважды вносились изменения и дополнения: Постановлениями Правительства РФ от 02.02.98 № 108 и от 2000 № 46.

Вместе с тем законодательно обязанность налогоплательщиков по оформлению счетов-фактур, книг покупок и книг продаж была установлена лишь Федеральным законом от 02.01.2000 № 36-Ф3, которым были внесены изменения в закон Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (утратил силу за исключением отдельных положений).

С 1 января 2001г. порядок оформления счетов-фактур регламентируется статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, которой установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета. Порядок ведения журнала учета полученных (выставленных) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается, как это было до 1 января 2001г. Правительством Российской Федерации. С 1 января 2001 г. действует Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.

Счета-фактуры выписываются предприятием по мере отгрузки товаров на имя покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней от даты отгрузки товара или предоплаты представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение сумм налога на добавленную стоимость).

Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавочную стоимость при реализации товаров (продукции).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером ОАО “Саранский завод “Резинотехника”, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (продукции, работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия).

Для регистрации счетов-фактур на предприятии предназначена книга продаж, составляемая ОАО “Саранский завод “Резинотехника” в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованной продукции.

Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции или получения предоплаты в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация продукции, но не позднее установленного Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 срока (10 дней).

Книга продаж прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется лицом, уполномоченным руководителем ОАО “Саранский завод “Резинотехника”

Книга продаж хранится у поставщика в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Если предприятие передает продукцию после предварительной оплаты, то в день получения аванса поставщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре. Он регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж и делает пометку “Предоплата (аванс)”. Сумму налога на добавленную стоимость, уплачиваемую с аванса, поставщик указывает в строке 4 Расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость за период, в котором был получен аванс.

В день получения аванса в бухгалтерском учете организации - поставщика делается проводка:

1) поступила предоплата от покупателя:

Дебет 51 “Расчетный счет”

Кредит 64 “Расчеты по авансам полученным”

2) начислен налог на добавленную стоимость с предоплаты:

Дебет 64 “Расчетный счет”

Кредит 68-3 “Налог на добавленную стоимость”.

В течение 5 дней от даты отгрузки товара поставщик выписывает еще два экземпляра счета-фактуры. Один из них он передает покупателю, второй регистрирует в книге продаж. Кроме того, при регистрации продукции в книге продаж делается запись, уменьшающая ранее начисленный налог на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете организации - поставщика реализация продукции отражается следующими проводками:

реализована продукция:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”;

2) начислен налог на добавленную стоимость:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 68-3 “Налог на добавленную стоимость”;

3) восстановлена сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная с аванса:

Дебет 68-3“Налог на добавленную стоимость”

Кредит 64 “Расчеты по авансам полученным”;

4) зачтен ранее полученный аванс:

Дебет 64 “Налог на добавленную стоимость”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Получение денежных средств в виде предоплаты в счет предстоящих поставок продукции оформляется на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят.

При отгрузке товаров под полученную предоплату в книге делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате с соответствующими изменениями итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем отражаются операции по фактической отгрузке товаров (продукции) под полученную предоплату (аванс).

В соответствии с действующим Планом счетов (Инструкцией по его применению) аналитический учет по счету 46 “Реализация продукции (работы, услуг)” на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” ведется по каждому виду реализуемой продукции (товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг.

Согласно учетной политики предприятия на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” принята журнально-ордерная форма учета. Регистры бухгалтерского учета ведутся на отдельных листах, в виде машинограмм полученных при использовании вычислительной техники и дискетах. Операции по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации продукции, работ или услуг отражаются в ведомости № 16. Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей и в журнале-ордере № 11, который ведется ежемесячно по кредиту счетов: 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 42 “Торговая оценка”, 43 “Коммерческие расходы” , 44 “Издержки обращения”, 45 “Товары отгруженные” (в частности экспортных поставок, а также переданные для реализации другим предприятиям, в том числе собственным магазинам), 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 62 “Расчет с покупателями и заказчиками”, 64 “Расчеты по авансам полученным”.

Основанием для составления журнала-ордера № 11 является ведомость № 16, содержащая аналитические данные к расчету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в разрезе покупателей и свод в целом по счету. Ведомость № 16 составляется ежемесячно.

Как уже было отмечено в параграфе 2.1. на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” текущий учет готовой продукции ведут по учетным ценам, в качестве которой принимается цена товарной продукции. По учетным ценам оценивается продукция, как поступившая на склад предприятия из производства, так и отгруженная (реализованная) покупателям. Фактическая себестоимость выпущенной продукции выявляется на счете 40 “Готовая продукция” только в конце периода. После выявления фактической себестоимости выпущенной продукции появляется возможность определить сумму и процентное отклонения от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам. Процент отклонения необходим для того, чтобы определить фактическую себестоимость реализованной в течении месяца продукции. Рассмотрим порядок определения фактической себестоимости реализованной продукции (лодок резиновых).

По данным ведомости учета движения готовой продукции на складе, учетная стоимость остатка готовой продукции на начало октября 2000 года составляла 37700 руб.; фактическая производственная себестоимость остатка продукции - 40000 руб., сумма отклонений в остатке продукции на складе 2300 руб. (перерасход).

За месяц из производства на склад поступило 52 единицы продукции. Учетная стоимость единицы продукции составляет 747,2 руб. В течении месяца реализовано 70 единиц продукции. Цена реализации единицы продукции определена предприятием в размере 900 руб.

В конце месяца подсчитана фактическая себестоимость продукции, которая составила 42000 руб.

В учете ОАО ОАО “Саранский завод “Резинотехника” были сделаны следующие проводки:

оприходована на склад выпущенная из производства продукция:

Дебет 40 “готовая продукция”

Кредит 20 “Основное производство”

на сумму учетной стоимости оприходованной на склад готовой продукции , 38854,4 руб. (52 единицы по 747,2 руб.);

продукция реализована на сторону:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

- на сумму стоимости реализованной продукции, 63000 руб. (70 единиц по 747,2 руб.);

3) отражено отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от ее стоимости по учетным ценам (в данном случае перерасход):

Дебет 40 “Готовая продукция”

Кредит 20 “Основное производство”

- на сумму перерасхода , 3146 руб. (42000 руб. - 38854,4 руб.).

Далее рассчитывается процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. Процент отклонения рассчитывается исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступление за месяц составляет 7 процентов ((2300 руб. + 3146 руб.) / (37700 руб. + 38854,4) х 100процентов)

Сумма отклонения, приходящаяся на отгруженную продукцию, составила 3661 руб. (52300 руб. х 7процентов).

Следовательно, на себестоимость реализованной продукции дополнительно следует отнести 3661 руб., что отразится проводкой:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8