Аудит готовой продукции на предприятия ОАО "Резинотехника"

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 40 “Готовая продукция”

- на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную (реализованную) продукцию, 3661 руб.

Таким образом, фактическая себестоимость отгруженной продукции за месяц составила 56000 руб. (52300 руб. + 3661 руб.)

Определение остатка готовой продукции на конец месяца в оценке по учетным ценам и фактической себестоимости показано в табл. 2.1.

Таблица 2.1.

Определение остатка готовой продукции на 31.10.00 и ее фактической себестоимости

Показатель	По учетным ценам	По фактической себестоимости	Отклонение (+,-)
Остаток продукции на складе на начало месяца, руб.	37700	40000	+2300
Поступило из производства, руб.	38854,4	42000	+3146
Итого	76554,4	82000	+5446
Отношение сумм отклонений от учетной стоимости	х	х	7 % (5446/76554,4)х100
Отгружено продукции, руб.	52300	56000	+3661
Остаток продукции на складе на конец месяца, руб.	24254,4	26000	1745,6

В учетной политике ОАО “Саранский завод “Резинотехника” в пункте “Метод определение выручки от реализации продукции (работ, услуг)”, сказано, что для целей налогообложения в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995г. № 661 (п.13) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется только по оплате; для целей же составления финансовой отчетности на предприятии принят метод признания выручки от реализации по отгрузке, а точнее признание выручки на основании условий договора.

Метод определения выручки от реализации “по оплате” предполагает, что перечислению в бюджет будут подлежать только те суммы налога на добавленную стоимость, которые фактически оплачены покупателем в составе цены товара (продукции), то есть зачислены на расчетный счет или оприходованы в кассу.

Таким образом, при отгрузке продукции, которая сопровождается оформлением проводки:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”,

начисление налога на добавленную стоимость, учтенного в составе выручки от реализации, но еще не оплачено покупателем, отражается проводкой:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 76-5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”.

По мере поступления от покупателя денежных средств в счет оплаты продукции суммы полученного в составе выручки налога списывается на счет 68 “Расчеты с бюджетом” субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”.

В случае, если задолженность покупателя признана безнадежной, учтенная на субсчете 76-5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям” сумма налога на добавленную стоимость подлежит взносу в бюджет. Списание невостребованной задолженности происходит на счет резерва по сомнительным долгам - счет 82 “Оценочные резервы” субсчет 1 “Резервы по сомнительным долгам”. То есть одновременно с проводкой, отражающей списание невостребованной задолженности (Дебет 82-1 “Резервы по сомнительным долгам” Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), оформляется проводка, отражающая возникновение задолженности ОАО “Саранский завод “Резинотехника” перед бюджетом:

Дебет 76-5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”

Кредит 68-3 “Налог на добавленную стоимость”

- на сумму ранее начисленного налога на добавленную стоимость.

Создание резерва по сомнительным долгам отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82 “Оценочные резервы”.

ОАО “Резинотехника” имеет свое торговое структурное подразделение (магазин). Учет реализуемой готовой продукции через эту торговую точку отражается на счетах 41 “Товары” и 42 “Торговая наценка”.

Товары в розничной торговле оцениваются по продажной стоимости с отдельным учетом торговой наценки.

Налог с продаж включается в розничную цену только в момент продажи за наличный расчет.

Учет реализации продукции в соответствии с инструкцией по применению действующего плана счетов ведется на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, к которому открыты следующие субсчета:

46-1 “Реализация готовой продукции”,

46-2 “Реализация материалов”,

46-3 “Реализация через магазин”,

46-4 “Реализация товаров транзитом”,

46-5 “Прочая реализация”.

По кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается сумма, на которую предъявлены покупателю расчетные документы.

По дебету счета отражается себестоимость отгруженной продукции (в корреспонденции со счетами 40 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные”, 20 “Основное производство”).

Порядок отражения в бухгалтерском учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” операций по реализации одной и той же партии продукции с использованием различных методов определения выручки от реализации рассмотрим на конкретном примере.

Пример.

В отчетном периоде предприятие реализовало продукцию на общую сумму 590952 тыс. руб.

Себестоимость отгруженной продукции составила 407470 тыс. руб. Фактически на расчетный счет предприятия поступила выручка в сумме 380000 тыс. руб. Определение выручки от реализации представлено в табл. 2.2.

Таблица 2.2.

Бухгалтерские записи по реализации продукции

Содержание хозяйственной операции	“По отгрузке”	“По оплате”
	Дебет	Кредит	Сумма. тыс. руб.	Дебет	Кредит	Сумма. тыс. руб.
А	1	2	3	4	5	6
Отгружена продукция покупателю: а) на сумму выручки от реализации; б) на сумму фактической себестоимости; в) на сумму налога на добавленную стоимость по отгруженной продукции	62 46 46	46 40 68-3	590952 407470 118190	62 46 46	46 76-5 62	590952 407470 118190
Поступила выручка за реализованную продукцию	51	62	380000	51	62	380000
Отражена задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость	46	68	118190	76-5	68-3	76000
Перечисление в бюджет суммы задолженности по налогу на добавленную стоимость	68-3	51	118190	68-3	51	76000
Определен финансовый результат от реализации продукции	46	80	65292	46	80	65292

Сумма налогооблагаемой прибыли, получаемая по методу “по отгрузке” составила 65292 тыс. руб., но предприятие для целей налогообложения применяет метод определения выручки от реализации “по оплате”, следовательно, порядок определения прибыли, облагаемой налогом, следующий:

1. Себестоимость оплаченной продукции равна 262 тыс. руб. ((380000 руб. / 590 952 руб.) х 407470руб.)

Сумма налогообложения прибыли равна 41984 тыс. руб. (380000 руб. - 76000 руб. - 262016 руб.)

Отгрузка продукции в порядке ее реализации оформляется в учете проводками:

1) на сумму, указанную в расчетных документах, переданных покупателю:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

2) на сумму полной себестоимости отгруженной продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 43 “Коммерческие расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.

Отгруженная продукция, на которую покупателям не предъявлены расчетные документы, не может считаться реализованной. В этом случае для отражения отгрузки продукции в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” используется счет 45 “Товары отгруженные”, к которому открываются следующие субсчета:

45-1 “Товары, переданные на реализацию в магазин”,

45-2 “Товары, переданные на комиссионных началах”,

45-3 “Экспорт”.

На счете 45 товары отгруженные учитываются по фактической производственной себестоимости.

Счет 45 “Товары отгруженные” дебетуется в корреспонденции со счетами 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары” в соответствии с оформленными накладными на отгрузку готовой продукции (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных началах.

Принятие на учет по счету 45 “Товары отгруженные” суммы списываются в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо при поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

В новом Плане счетов для выявления финансового результата от продажи готовой продукции и товаров предназначен счет 90 “Продажи”. Данный счет по сравнению со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” старого Плана счетов имеет несколько особенностей.

Так, появилась возможность вести детальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров), благодаря открытию субсчетов для учета:

выручки от продажи - субсчет 1 “Выручка”,

себестоимость продаж - субсчет 2 “Себестоимость продаж”,

налога на добавленную стоимость - субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”,

акцизов - субсчет 4 “Акцизы”,

финансового результата от обычных видов деятельности - субсчет 9 “Прибыль (убыток) от продаж”.

В новом Плане счетов не предусмотрен конкретный субсчет для учета налога с продаж.

Другой особенностью счета 90 “Продажи” является система накопительных записей по субсчетам в течении отчетного года. Закрываются они только по его окончании.

Основные проводки по продаже готовой продукции и товаров в соответствии с новым Планом счетов приведены в приложении 2.

2.3. Учет товарообменных операций

В условиях дефицита свободных денежных средств предприятия нередко обменивают продукцию собственного производства на необходимые им объекты имущества (сырье, материалы, основные средства и тому подобное). ОАО “Саранский завод “Резинотехника” также осуществляет бартерные операции, регулируемые договорами мены. Следует отметить, что в настоящее время руководство предприятия стремится к тому, чтобы реализовывать продукцию за наличный или безналичный расчет, но товарообменные операции все же занимают небольшой удельный вес в общем объеме реализации - около 10 процентов годового объема продаж. Договора мены заключаются с такими предприятиями как ОАО “Мордовэнерго” (г. Саранск), ОАО “Биосинтез” (г. Пенза), ООО “Дальхимсервис” (г. Ярославль).

Новый порядок отражения товарообменных операций в учете регламентируется приказом Минфина России от 24.03.2000 № 31м “О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету”.

Кратко остановимся на основных правовых аспектах договора мены.

Согласно статье 567 Гражданского Кодекса РФ, по договору мены каждая из сторон этого договора обязуется передать в собственность партнера один товар в обмен на другой. При этом каждая сторона договора признается продавцом товара, который она обязуется принять.

При заключении договора мены наиболее важным моментом является то, что товары, подлежащие обмену, как правило, признаются равноценными. Надо заметить, что равноценность обмена не означает, что стоимость продукции, передаваемой сторонами, абсолютно одинакова. Эта стоимость может и различаться, но участники товарообменной сделки договариваются, что будут считать обмен равноценным. При этом необязательно устанавливать в договоре условие равноценности товаров - это условие не будет выполняться лишь в том случае, если договором предусмотрен другой порядок. В этом случае сторона, передающая более дешевый товар, должна оплатить партнеру разницу в ценах.

Расходы на доставку, приемку и передачу обмениваемых товаров, несет та сторона, на которую возложены соответствующие обязательства договором мены. Если договором не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно в момент исполнения ими своих обязательств по передаче товаров.

В соответствие с п.19 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) бухгалтерская отчетность в отношении отражения выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договора, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Рассмотрим порядок отражения в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” операций по договору мены.

В соответствии с пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) выручка от передачи продукции по договору мены отражается в учете исходя из стоимости полученного имущества. При этом стоимость полученного имущества определяется по ценам, по которым организация обычно покупает такое или аналогичное имущество. Иначе говоря, выручка от реализации продукции по договору мены равна стоимости полученных по этому договору материальных ценностей.

При реализации обмениваемой продукции в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника”делают следующие проводки:

1) отражена реализация продукции по договору мены:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”;

2) начислен налог на добавленную стоимость по реализованной продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)

Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”;

3) списана себестоимость продукции, переданная по договору мены:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 40 “Готовая продукция”;

4) выявлен финансовый результат от реализации продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 80 “Прибыли и убытки”.

Объекты имущества (основные средства, материалы, продукция, товары), поступившие взамен отгруженной продукции, приходуются по дебету счетов учета материально-производственных запасов в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

В учете предприятия делают следующие проводки:

оприходуются объекты имущества, полученные по договору мены:

Дебет 10 “Материалы”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

2) учтен налог на добавленную стоимость по объектам имущества, полученным по договору мены:

Дебет 19 “налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

При этом стоимость получаемых предприятием материальных ценностей определяется в соответствии со следующими документами:

- Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденным приказом Минфина России от 15.06.98г. № 25н (для материалов, МБП и товаров);

Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97) утвержденным приказом Минфина России от 15.09.97 № 65н (для основных средств).

Так в соответствии с пунктом 10 ПБУ 5/98 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости переданного имущества. При этом стоимость переданных ценностей устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно в сравнимых обстоятельствах определяет, что стоимость запасов, оприходованных по договору мены, будет равна проданной стоимости продукции, отгруженной по этому договору.

До вступления в силу приказа № 31н стоимость запасов, оприходованных по договору мены, оценивалась по фактической себестоимости продукции, отгруженной по этому договору.

Если предприятие получает по договору основные средства, то их первоначальная стоимость определяется в таком же порядке, как и фактическая себестоимость материально-производственных запасов. Другими словами первоначальная стоимость основных средств, приобретенных по договору мены равна проданной стоимости продукции, отгруженной по бартеру.

Выручка от реализации продукции, отгруженной по договору мены равна стоимости имущества, полученному по этому договору. В свою очередь, стоимость оприходованного имущества равна проданной стоимости переданной продукции.

В соответствии с пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99) от 06.05.99г. № 33н величина оплаты по договору мены определяется исходя из стоимости переданной продукции. То есть можно сказать, что оплата поставщику по договору мены равна продажной стоимости обмениваемой продукции. После совершения бартерной сделки в учете предприятия делается проводка:

произведен зачет взаимных требований по продажной стоимости обмениваемой продукции:

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

При этом, как уже отмечалось, равноценность обмена не означает, что стоимость продукции, передаваемая предприятием и стоимость полученных материальных ценностей абсолютно одинаковы. Эта стоимость может различаться, поэтому величина дебиторской задолженности, отраженная на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, и величина кредиторской задолженности, отраженная на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, как правило, не совпадают.

Если выручка от реализации продукции, отгруженной по договору мены, превышает стоимость имущества, полученного по этому договору, то дебиторская задолженность партнера оказывается больше кредиторской задолженности предприятия.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8