Аудит доходов, расходов и финансового результата от финансовой и инвестиционной деятельности на предприятии УТФ ЗАО "Морстрой"

,

Где А-сумма минимального арендного платежа, что платится регулярно (аннуитет);

n-количество периодов, за которое платится арендная плата и насчитываются проценты;

u-ставка процента для указанного периода.

=260680 (грн)

Общая сумма финансовых расходов будет равна:

608000-260680=347320 (грн)

С целью аудита правильного расчета финансовых расходов аудитором составлен рабочий документ «Расчеты по договору финансового лизинга» - 2.7.1.1 (Приложение П).

Были составлены данные бухгалтерского учета расходов, связанных с финансовой арендой, с данными аудита. (рабочий документ 2.7.1.2, Приложение П).

Выявлено то, что бухгалтерской службой предприятия нарушен принцип расчета финансовых расходов. Общая сумма отклонений в статье финансовые расходы составляет 86640грн.

В целом, по результатам аудиторской проверки можно установить, что система бухгалтерского учета обеспечивает решение возложенных на нее задач. Однако данные учета не могут быть признаны абсолютно достоверными, так как на предприятии организация учета начисления и расчета финансовых расходов по операциям финансовой аренды не может быть признана удовлетворительной.

Для заключения условно-положительного заключения о достоверности и объективности финансовой отчетности УТФ ЗАО «Морстрой» в статьях доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности аудиторской фирмой «Элитаудит» на основании П(с)БУ 6 «Исправление ошибок в финансовой отчетности» был предложен ряд вариантов исправления нарушений в учете предприятия. После исправления выявленных нарушений можно сделать вывод, что ошибки несущественны.

5. Завершение аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности и составление аудиторского заключения

Результаты аудиторской проверки, проведенной независимыми аудиторами, обобщаются в соответствии с международными нормативами аудита, в трех документах:

- аудиторском отчете;

- аудиторском заключении;

- справке о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Аудиторский отчет - это систематизированный перечень существенных ошибок и вариантов их исправления, обнаруженных при проверке финансового состояния клиента. При перечислении ошибок обязательно делается ссылка на нормативные документы, которые нарушены. В отличие от двух других документов аудиторский отчет не предназначен для широкого круга пользователей и предоставляется непосредственно заказчику аудиторских услуг. По итогам аудиторской проверки может быть предоставлен предварительный вариант отчета аудитора. В нем могут содержаться требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности клиента. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера является обязательным, чтобы аудиторская фирма в последствии могла предоставить положительное аудиторское заключение. При этом недостаточно внесение исправлений только в финансовую отчетность. Исправления считаются внесенными, только если они сделаны в бухгалтерском учете - оформлены соответствующие бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, оформлены новые регистры синтетического и аналитического учета и составлена финансовая отчетность.

В случае, если руководство предприятия учтет требования аудиторов и внесет необходимые изменения, аудитор предоставляет окончательный вариант письменного отчета аудитора, в котором дается оценка и анализ исправлений, сделанных предприятия в порядке выполнения требований аудиторов.

Аудиторский отчет руководству УТФ ЗАО «Морстрой» приведен в Приложении Р.

Аудиторское заключение - краткий вывод о финансово-хозяйственном состоянии предприятия за проверяемый период времени. Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей.

Результаты аудиторской проверки в Украине оформляются по требованиям МСА № 800 «Аудиторское заключение при выполнении заданий по аудиту специального назначения». Данный нормативный акт определяет, что аудитор должен проанализировать и оценить выводы, полученные на основе собранных аудиторских доказательств и составить по результатам аудита аудиторское заключение.

Назначение аудиторского заключения:

- краткий содержательный вывод независимого специалиста о финансовой отчетности предприятия;

- правовой акт, поскольку в определенных законом случаях только проверенный аудиторский отчет является доказательством информации о результатах работы предприятия;

- заявление аудитора о том, что он профессионально выполнил свои обязанности и представил объективное заключение о состоянии и результатах предприятия - клиента.

Аудиторское заключение может быть четырех видов: безусловно-положительное, условно-положительное (с оговорками); отрицательное; отказ от выдачи аудиторского заключения. В Приложении С приведена характеристика указанных видов аудиторских заключений.

Аудиторское заключение не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность, не существуют.

Справка о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия содержит анализ показателей финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, рассчитанных на основании финансовой отчетности клиента за проверяемый период.

По результатам аудита состояния учета и отчетности УТФ ЗАО «Морстрой» было предоставлено условно-положительное аудиторское заключение. Основными причинами представления условно-положительного аудиторского заключения явились:

- руководство УТФ ЗАО «Морстрой» согласилось в полном объеме сделать корректирующие проводки, предложенные аудитором;

- будущие события, как ожидается, не существенно повлияют на финансовую отчетность, эти события будут отражены в примечаниях к ней;

- утверждения руководства незначительно отличаются от данных финансовой отчетности;

- в целом, с учетом корректировок, указанных в рабочих документах, аудитор согласен с применяемыми на УТФ ЗАО «Морстрой» методами учета и полнотой раскрытия информации.

Аудиторское заключение по результатам аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности представлено в Приложении Т.

Таким образом, результаты аудита оформляются в виде аудиторского отчета, аудиторского заключения и справки о финансовом состоянии предприятия. Аудиторский отчет содержит систематизированный перечень существенных ошибок (со ссылками на нарушенные нормативно-правовые акты) и вариантов их исправления. Аудиторское заключение должно быть предоставлено внешним пользователям, а, следовательно, должно содержать в себе четкое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчетности и не должно содержать перечня выявленных ошибок или недостатков в системе учета и контроля клиента, обнаруженных при проверке финансового состояния клиента. По результатам аудита финансовой отчетности УТФ ЗАО «Морстрой» было предоставлено условно-положительное аудиторское заключение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе курсовой работы, целью которой было исследование методологии и организации аудиторской проверки достоверности отражения информации о доходах, расходах и финансовом результате от инвестиционной и финансовой деятельности в финансовой отчетности предприятия, были исследованы ряд вопросов, на основании которых можно сделать следующие выводы.

Аудиторская проверка является средством подтверждения качества и достоверности бухгалтерской отчетности. Целью аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на предприятии УТФ ЗАО «Морстрой» является выражение профессионального мнения аудитора об объективности и достоверности отражения статей финансовой отчетности, на которых отражается информация о доходах, расходах и финансовом результате от инвестиционной и финансовой деятельности. Достижение цели аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности возможно при решении комплекса взаимосвязанных задач. Объектами аудита являются операции по реализации необоротных активов, финансовых инвестиций и имущественных комплексов, их списании, бесплатному получению (передаче), переоценке, а также операции, связанные с процентами, рентами, дивидендами, роялти. Источниками информации аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности являются: нормативная база, регулирующая порядок проведения аудиторских проверки, бухгалтерского учета и контроля начисления доходов, расходов от инвестиционной и финансовой деятельности, а также внутренняя документация и отчетность предприятия. Аудиторская проверка состоит из ряда этапов: подготовительный (изучение бизнеса клиента, составление письма-обязательства и договора), предварительный (этап планирования и оценки риска, ВХК и т.д.), этап непосредственной аудиторской проверки, и подготовка аудиторского заключения.

Процесс планирования аудиторской работы состоит в реализации следующих этапов: предварительное планирование, составление общего плана и программы аудита. На этапе предварительного планирования осуществляется получение задания аудитором, ознакомление с бизнесом клиента, составление договора и письма обязательства, определение величины существенности и аудиторского риска.

При проведении аудита на этапе предварительного планирования АФ «Элитаудит» были изучены общие условия функционирования предприятия (знакомство с бизнесом клиента, с его самой организации бухгалтерского учета), предоставлено письмо-обязательство, составлен договор на проведение аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности. На основании собственного профессионального мнения путем согласования с руководством предприятия установлен уровень существенности в размере 12,976 тыс. грн. Внутрихозяйственный риск установлен на уровне 85%, так как финансово-инвестиционная сфера деятельности предприятия требует более квалифицированного учета, нежели остальные его объекты. Путем тестирования ВХК предприятия выявлены ряд недостатков, что явилось основанием для определения риска контроля на уровне 60%. С учетом приемлемого аудиторского риска в размере 5%, установлен риск невыявления на уровне 9,8%.

По результатам аудиторской проверки можно установить, что в целом система бухгалтерского учета обеспечивает решение возложенных на нее задач. Аудиторской проверкой выявлены следующие нарушения:

- не подтвержденная документально ликвидация необоротного актива;

- выявлены ошибки в расчетах финансовых расходов, связанных с финансовым лизингом и соответственно этому неверное их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Однако отмеченные несоответствия имеют ограниченное воздействие на финансовую отчетность и не искажают общее финансовое положение.

Результаты аудита оформляются в виде аудиторского отчета, аудиторского заключения и справки о финансовом состоянии предприятия. Аудиторский отчет содержит систематизированный перечень существенных ошибок и вариантов их исправления. Аудиторское заключение должно быть предоставлено внешним пользователям, а, следовательно, должно содержать в себе четкое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчетности и не должно содержать перечня выявленных ошибок или недостатков в системе учета и контроля клиента, обнаруженных при проверке финансового состояния клиента. По результатам аудита финансовой отчетности УТФ ЗАО «Морстрой» было предоставлено условно-положительное аудиторское заключение.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. О налоге на добавленную стоимость: Закон Украины от 03.04.97г. №168/97-ВР// Сборник систематизированного законодательства. - 1997. - № 400;

2. Об инвестиционной деятельности: Закон Украины от 10.12.91г. № 1955-XII// Сборник систематизированного законодательства. - 2004. - № 59/4;

3. О ценных бумагах: Закон Украины от 23.02.2006г. № 3480- III// Сборник систематизированного законодательства. - 2006. - № 64/3;

4. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине: Закон Украины от 16.07.99г. № 996// Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

5. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93г. - Аудиторская деятельность в Украине. Сборник нормативных документов. - Х.: ООО «Конус», 2001. - 192с.;

6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах». Утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

8. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств». Утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

9. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет собственном капитале». Утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

10. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства». Утв. приказом МФУ от 27.04.2000г. № 91 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

11. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции». Утв. приказом МФУ от 26.04.2000г. № 91 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

12. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда». Утв. приказом МФУ от 28.07.2000г. № 181 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

13. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход». Утв. приказом МФУ от 29.11.99г. № 290 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

14. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расход». Утв. приказом МФУ от 31.12.99г. № 318 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

15. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы». Утв. приказом МФУ от 28.04.2006г. № 415 // Сборник систематизированного законодательства. - 2001. - № 52/2;

16. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций: Утв. приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. № 291;

17.Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов: Утв. приказом МФУ от 11.08.94г. № 69;

18. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ., гл. редактор серии прф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560с.;

19.Белуха Н.Т. Аудит: Учебник для вузов. - К.: Знання, 2000. - 769с.;

20.Бычкова С.М., Расманханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. С.М. Бычковой. - М.: Финансы и статистика, 2003.-416с.;

21. Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита. - К.: Каравелла, 2004.- 496с.;

22. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. - К.: Знання, 2006. - 345с.;

23. Сопко В.В, Шило Н.И. Организация и методика проведения аудита: Учебное пособие. - К.: «Ника-центр», 2006.-800с.;

24. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. - М.: Экономист, 2003. - 254с.

Приложение Б

Таблица Б.1 - Критерии оценки финансовой отчетности

№ п/п	Наименование критерия	Содержание
1	Существование	Проверяемый актив или обязательство реально существует на определенную дату
2	Права и обязательства	Проверяемый актив или обязательство относится к проверяемому предприятию на определенную дату
3	Возникновение	При возникновении операции были отнесены на соответствующую дату и имеют отношение к проверяемому предприятию
4	Полнота	В учете проверяемого предприятия нет неучтенных активов, обязательств, операций или событий хозяйственной деятельности, а также нераскрытых статей
5	Стоимостная оценка	Все активы и обязательства отражаются по соответствующей балансовой стоимости
6	Измерение	Все операции учитываются по соответствующим суммам, а доходы и расходы относятся к соответствующему периоду
7	Представление и раскрытие	Проверяемая статья финансовой отчетности раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с требованиями к составлению финансовой отчетности

Приложение В

Таблица В.1 - Объекты аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности предприятия

Показатели	Нормы отчетности в которых приведен показатель	Сумма, тыс. грн.
Наименование	Номер счета	Форма № 2	Форма № 5
		Номер строки	Номер графы	Номер строки	Номер графы
1	2	3	4	5	6
Доходы от инвестиционной деятельности	74	130	3	570 580 590 600 610 630	3	0
Расходы от инвестиционной деятельности	97	160	3	570 580 590 600 620 630	4	151
Доходы от финансовой деятельности: - доход от участия в капитале; - прочие финансовые доходы	72 73	110 120	3 3	500 510 520 530 540 550 560	3 3	0 0 0
Расходы от финансовой деят-ти: - потери от участия в капитале; - финансовые расходы	96 95	150 140	3 3	500 510 520 530 540 550 560	4 4	0 75 9,7
Финансовый резул-т от инвестиц. деят-ти	793					-151
финансовый резул-т от финансов. деят-ти	792					-84,7

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6