Аудит доходов, расходов и финансового результата от финансовой и инвестиционной деятельности на предприятии УТФ ЗАО "Морстрой"

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, но искажения, взятые в совокупности, могут иметь существенный характер.

Сопоставление уровня выявленных искажений с уровнем существенности, а также оценка отклонений порядка ведения учета от соответствующих нормативных документов, оказывают существенное влияние на выражение аудитором мнения о проверяемой финансовой отчетности. Степень этого влияния приведена в таблице И.1 Приложения И.

Аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор и который состоит в том, что в финансовой отчетности будут обнаружены погрешности уже после завершения аудита и представления аудиторского заключения без оговорок. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Модель аудиторского риска имеет следующую формулу:

АР = ВХР * РК * РН,

где АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск контроля;

РН - риск невыявления.

Внутрихозяйственный риск - риск появления существенных искажений в определенном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля, т.е. при допущении отсутствия на предприятии системы внутреннего контроля. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в определение риска контроля. Включение внутрихозяйственного риска в модель аудиторского риска - один из важнейших аспектов аудита. Это предполагает, что аудиторы должны пытаться предсказать, в каких разделах финансовой отчетности наиболее или наименее вероятны. Эта информация определяет общее количество подлежащих накоплению свидетельств, а также то, каким образом аудитор распределит свою деятельность по сбору свидетельств между отдельными сегментами аудита. Оценивая внутрихозяйственный риск, должны быть учтены такие факторы:

- характер бизнеса клиента;

- честность администрации;

- мотивы поведения клиента;

- результаты предыдущего аудита;

- первоначальный и повторный аудит;

- взаимосвязанные стороны;

- нетрадиционные операции и т.д.

Для аудита доходов и расходов от финансовой и инвестиционной деятельности следует учесть и сложность проводимых расчетов. Основанием оценки уровня внутрихозяйственного риска служит тест собственного риска (Приложение К), с помощью которого установлен данный риск в размере 85%, так как финансово-инвестиционная сфера деятельности предприятия требует более квалифицированного учета, нежели остальные его объекты.

Риск контроля - это вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности. Для оценки риска контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. Они включают:

- формальную проверку документов на наличие, например, необходимых подписей;

- опрос и наблюдение за контрольными процедурами, не находящих письменного подтверждения, с целью определения их фактического существования и выявления лиц, которые их проводят;

- повторение процедур контроля, например, сравнение аудитором записей в регистре по банковскому счету с выписками банка.

Однако тестирование не является обязательным, поскольку аудитором изначально может быть установлено, что система внутреннего контроля - неэффективна. Отказ от тестирования может быть принят, в случае если аудитор посчитает, что тестирование контроля будет осложнено и займет больше времени, чем непосредственная проверка. Аудиторской фирмой «Элитаудит» принято решение о тестировании системы внутреннего контроля УТФ ЗАО «Морстрой» (Приложение Л). На основании проведенного теста риск контроля установлен в размере 60%. Этот риск зависит от эффективности разработки и функционирования внутреннего контроля при достижении целей субъекта, связанных с подготовкой финансовой отчетности.

Риск невыявления - это субъективная вероятность того, что процедуры, которые применяются аудитором в процессе проверки, не позволят обнаружить существующие в организации существенные нарушения.

Риск невыявления является показателем эффективности и качества работы аудитора.

Существует обратная связь между риском невыявления и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска контроля:

- высокие значения внутрихозяйственного риска и риска контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить насколько возможно, величину риска невыявления и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения

- низкие значения внутрихозяйственного риска и риска контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск невыявления и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Для аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности общий аудиторский риск установим в размере 5%.

,

Таким образом, РН=0,05/0,85*0,6=0,098(9,8%)

Чем меньше оценка риска существенных искажений, предполагаемых аудитором, тем больше оценка приемлемого риска невыявления.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

- чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

- чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

При проведении аудита на этапе предварительного планирования АФ «Элитаудит» были изучены основные показатели деятельности УТФ ЗАО «Морстрой» и финансовой отчетности. Был установлен уровень существенности в размере 12,976 тыс.грн., приемлемый аудиторский риск - 5%, внутрихозяйственный риск оценен в размере 0,85%, риск контроля - 0,6% и таким образом риск невыявления составил 9,8%.

3. Разработка общего плана и программы аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения об отчетности проверяемого предприятия.

Планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита: комплексности, непрерывности, оптимальности.

Комплексность - это обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.

Оптимальность - обеспечение вариантности для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом объекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложности и объем аналитических процедур варьируется в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При составлении общего плана и программы аудита аудитор оперирует данными по оценке системы внутрихозяйственного контроля, установленном уровне существенности и аудиторского риска.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы аудита детально документируются, поскольку они являются основанием для планирования аудита и могут быть использованы в течение всего аудита.

Общий план - руководство осуществления программы аудита. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы ВХК и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане предусматривается: конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным; существенные моменты, которые следует охватить; выборочные планы; формирование аудиторской группы, ее численность, квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки; распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки; бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащем оформлении результатов аудита; разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

В соответствии с планом аудита (Приложение М), аудит объектов на УТФ ЗАО «Морстрой» будет проводится группой аудиторов, в составе 3-х человек. Общее время проведения - 210 человеко-часов. Величина существенности - 12,976 тыс. грн. Уровень аудиторского риска - 5%. План аудиторской работы составляется с учетом реализации основных этапов аудита - подготовительного, этапа планирования, непосредственно этапа аудиторской проверки и заключительного.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и при разработке общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской группы. Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутрихозяйственного контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля предприятия.

Аудиторские проверки по существу включают в себя детальную проверку достоверности отражения оборотов по счетам. Программа аудиторской проверки по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных поверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по какому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому результату аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о финансовой отчетности предприятия.

В общем виде программа аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на УТФ ЗАО «Морстрой», в соответствии с которой будет проводиться проверка АФ «Элитаудит» представлена в Приложении Н.

Программа аудита операций, являющихся основанием для начисления и списания доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности, базируется на проверках по существу, цель которых заключается в определении того, были ли хозяйственные операции должным образом санкционированы, правильно ли они учтены и обобщены в журналах, а также правильно ли перенесены в регистры синтетического учета и Главную книгу.

4. Аудит системы внутреннего контроля и хозяйственных операций по доходам, расходам и финансовому результату от инвестиционной и финансовой деятельности. Выполнение аналитических процедур

Прежде чем начать проверку исследуемых объектов следует ознакомиться с учетной политикой предприятия и провести тест контроля доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности (Приложение П).

На первом этапе проведения аудита доходов и расходов от инвестиционной деятельности необходимо изначально убедится в правильности организации аналитического учета, и определить все ли реализованные или ликвидированные необоротные активы предприятия были закреплены за материально-ответственными лицами, а также следует обратить внимание на правильность заполнения актов инвентаризации основных средств, актов принятия (передачи) основных средств, актов на списание основных средств, актов выполненных работ, журналов № 4, 5, 6, Главной книги по счетам 97, 74, форм финансовой отчетности.

Кроме того, аудитору необходимо проверить соблюдение установленных сроков проведения инвентаризации основных средств, полноту и своевременность ее проведения, и правильность отображения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Особенно тщательно следует документально проверить операции по списанию основных средств, правильность их оформления, законность и отображение его в учете.

Различают:

- добровольная ликвидация (вследствие физического, морального износа, невозможностью использования, в связи с изменением профиля производства и в случаях ликвидации предприятия);

- вынужденная ликвидация (вследствие стихийных бедствий, чрезвычайных событий).

При ликвидации предприятия начисляет НДС исходя из обычных цен для ликвидируемых объектов, не ниже балансовой стоимости, его сумма относится на расходы по ликвидации объекта (сч.976).

НДС не начисляется:

- в случае действий обстоятельств непреодолимой силы;

- когда плательщик предоставляет в налоговые органы документ о ликвидации основных средств в связи с невозможностью их эксплуатации по первоначальному назначению.

При списании основных средств в результате физического износа аудитор должен проверить соблюдение амортизационных сроков эксплуатации. Несвоевременное их списание является бесхозяйственным отношением к имуществу.

В процессе проведения аудита устанавливается правомерность оформления операций по выбытию основных средств, правильность выявления и списания полученных доходов (расходов), соблюдение требований налогового законодательства и правильность начисления налога на добавленную стоимость по каждому факту выбытия основных средств, за исключением вышеуказанных событий.

Основным документом на списание основных средств является акт о ликвидации основных средств, в котором указывается причины выбытия, техническое состояние, первоначальная стоимость, сумма износа, затраты на ликвидацию, наименование и стоимость остатков от ликвидации и т.д.

При аудиторской проверке аудитор устанавливает наличие приказа руководителя предприятия о создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств и целесообразности их списания.

С целью выявления целесообразности списания основных средств сравниваются данные актов ликвидации с данными инвентарных карточек и инвентарных списков, а также проверяются все записи в учете по выбытию основных средств.

Результаты проверки учета ликвидации основных средств аудитор отображает в рабочем документе 2.6.1.1 (Приложение П).

Следует помнить, что в случае частичной ликвидации объекта его первоначальная (или переоцененная) стоимость и износ уменьшается на сумму первоначальной (или переоцененной) стоимости и износа ликвидируемой части объекта.

При списании оборудования и транспортных средств, которые выбыли в результате аварии, аудитор должен проверить наличие актов о ликвидации, копии акта об аварии с разъяснением причин и принятые меры к виновным лицам.

На предприятии УТФ ЗАО «Морстрой» 15.04.06 г. было списано транспортное средство, сумма балансовой стоимости которого составляла 35.000грн. Акт о списании транспортных средств имеется в наличии, однако отсутствует запись, разъясняющая причину такой операции. С точки зрения налогового законодательства отсутствие записи о невозможности в дальнейшем использовать данный объект по первоначальному назначению, приводит к налогообложению данной операции в размере 7000грн., данное событие не отражено в учете.

К инвестиционной деятельности, помимо обыкновенной реализации (продажи) необоротных активов и финансовых инвестиций, относятся также и операции финансового лизинга (аренды), которые имеют отражение в учете предприятия УТФ ЗАО «Морстрой», но только в данном случае предприятие выступает объектом данной деятельности, т.к. принимает инвестиции в виде объекта финансовой аренды и соответственно этому осуществляет уже финансовые расходы.

Финансовая аренда предусматривает передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владением активом. При операции финансовой аренды в бухгалтерском учете у арендатора в соответствии с пунктом П(с)БУ 14 «Аренда» полученное в финансовую аренду имущество (объект основных средств) в сумме минимальных арендных платежей учитывается на субсчете 531 «долгосрочные обязательства по финансовой аренде» с параллельным отнесением ее на объект основных средств предприятия. Затем долгосрочные обязательства по финансовой аренде увеличиваются на сумму налога на добавленную стоимость.

Минимальные арендные платежи - платежи, которые подлежат уплате арендатором на протяжении срока аренды (за вычетом стоимости услуг и налогов, которые подлежат уплате арендодателю и непредвиденной арендной платы), увеличенные на сумму его гарантированной ликвидационной стоимости.

Непредвиденная арендная плата - часть арендной платы, которая не зафиксирована конкретной суммой и рассчитывается с применением показателей других, чем срок аренды (объем продажи, уровень использования, индекс инфляции и цен, рыночные ставки процента и тому подобное).

Для проверки финансовых расходов, связанных с финансовой арендой основных средств аудитору необходимо ознакомиться с условиями аренды, составом арендованных основных средств и отображением их в бухгалтерском учете.

Прежде всего, аудитору подлежит правомерность составления договора на финансовую аренду.

Основными этапами проверки расходов по финансовой аренде являются:

- правильность начисления и отнесения ежемесячной суммы арендных платежей на счета учета;

- своевременность расчетов за арендованные основные средства;

- законность отображения хозяйственных операций по учету арендованных основных средств.

Как показывает практический опыт, аудитору следует отдавать предпочтение методу документальной и формальной проверки. Аудиторская проверка даст возможность убедиться аудитору в заполнении всех реквизитов документов, связанных с финансовой арендой основных средств, которые обеспечивают их юридическую силу; а арифметическая - подтвердит правильность количественных и стоимостных показателей, которые содержатся в документах.

Предприятие УТФ ЗАО «Морстрой» 20.06.06г. заключило договор финансовой аренды объекта, относящегося на счет 104 «Машины и оборудование». Срок аренды - 8 лет. Арендная ставка процента составляет 30% годовых. Минимальные арендные платежи -608000грн. (38000*16) платятся 2 раза в год. После завершения срока аренды право собственности на объект остается у арендодателя.

Настоящая стоимость минимальных арендных платежей (НСА) арендатора рассчитывается по формуле:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6