Аналитические процедуры финансовой устойчивости в системе внутреннего аудита

При разработке этой части Методики может быть использован Международный стандарт аудиторской деятельности 520 "Аналитические процедуры", в соответствии с которым аналитические процедуры - анализ существенных показателей и тенденций, включая итоговое исследование взаимодействий и взаимосвязей, не соответствующих прочей информации и прогнозным значениям.

При проведении внутреннего аудита многими авторами предлагается использовать в качестве основного, а то и единственного документа для анализа финансовой устойчивости и ликвидности организации бухгалтерский баланс. В данном сводном документе в наиболее общем виде дается перечень статей, по которым отражаются остатки по бухгалтерским счетам на начало и конец отчетного периода.

Однако существующие в настоящее время методы анализа финансовой устойчивости явно отстают от потребностей рыночной экономики. Широко известные расчетные финансовые коэффициенты лишь вскрывают, но не объясняют улучшение или ухудшение финансовой устойчивости организации, поскольку рассчитываются только на начало и на конец отчетного периода. Все процессы, происходящие между этими датами, искусственно выпадают из рассмотрения. Поэтому и выводы могут быть поспешными и даже ложными, соответственно, такой анализ не дает возможности оперативно реагировать на происходящие изменения, а тем более прогнозировать отрицательное воздействие тех или иных факторов. Методические рекомендации по оперативному внутреннему аудиту финансовой устойчивости будут рассмотрены далее.

Данный этап служит основой проведения текущего и последующего внутрихозяйственного контроля, поскольку подтверждает возможность использования учетной информации для контроля соответствия и эффективности управления финансовой устойчивостью. Помимо формального контроля соответствия фактов хозяйственной деятельности действующему законодательству и внутренним документам предприятия (приказам, распоряжениям, инструкциям и т.д.) необходим контроль исполнения прогнозов. Обычно он проводится в форме сметного контроля. Выявленные отклонения классифицируются в зависимости от вызвавших их причин (факторов отклонений), что служит основанием для выработки управляющих воздействий. Побочным результатом проведения текущего контроля финансовой устойчивости выступает оценка точности методов прогнозирования с целью контроля эффективности и корректировки показателей прогнозной и финансовой информации.

Методы проведения сметного контроля представляют собой достаточно разработанную область внутрихозяйственного контроля, получившую развитие в рамках контроллинга, в то время как оперативный контроль эффективности управления финансовой устойчивостью на современном этапе должного развития не получил, несмотря на высокую практическую значимость методических разработок в данной области. В уточнении нуждаются как формы и методы проведения контроля эффективности и её отклонений от ожидаемого (прогнозного) уровня, так и подходы к корректировке прогнозных показателей будущих периодов в зависимости от фактических параметров среды функционирования.

По нашему мнению, пути реализации задач методического обеспечения структурных подразделений, стоящих перед внутренним аудитом, имеют следующие формы: консультирование и обучение, использование периодической печати, электронной почты, проведение семинаров и т.д.

На пятом этапе проведения аудиторской проверки составляется отчет внутреннего аудитора на основе "Письменной информации внутреннего аудитора". В системе этапов проведения внутрихозяйственного контроля данный этап соответствует последующему контролю.

Последующий контроль решает фактически те же задачи, что и текущий, с теми особенностями, что информационная база принятия решений обеспечивающего его ретроспективного анализа представлена в подавляющем большинстве случаев фактической информацией. Поэтому последующий контроль располагает базой для максимально точной оценки эффективности политики управления финансовой устойчивостью. Однако ценность таких оценок для управления существенно ниже, чем данных текущего контроля, так как воздействовать на финансовую устойчивость в текущем периоде уже невозможно. Цель последующего контроля - обеспечение условий для эффективного управления финансовой устойчивостью организации на основе опыта предыдущих лет.

На основе проведенных мероприятий в "Письменной информации внутреннего аудитора" отражаются сведения о всех выявленных недостатках и нарушениях в бухгалтерском учете и отчетности. В ней выделяются также те ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности, со ссылками на законодательные или нормативные документы.

"Письменная информация внутреннего аудитора" заполняется в двух экземплярах, один из которых передается руководителю и главному бухгалтеру для ознакомления, выявления возможных разногласий и урегулирования спорных положений. Второй экземпляр используется для написания отчета внутреннего аудитора, после чего он передается в архив службы внутреннего аудита.

Замечания внутренних аудиторов для администрации обособленных подразделений являются обязательными к рассмотрению и устранению недостатков в месячный срок.

Структура этапов методики внутреннего аудита является развитием его целей и задач и отражает последовательность процедур, необходимых для обратной связи в системе управления финансовой устойчивостью. Выделенные этапы внутреннего аудита и контроля были использованы при разработке методики оперативного аудита финансовой устойчивости.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Текст]: учеб. пособие / Р.А. Алборов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2008. - 464 с.

2. Андреев, В.Д. Использование экономического анализа в ревизионной работе [Текст] / В.Д. Андреев. - М.: МКИ, 2009.

3. Андреев, В.Д. Внутренний аудит [Текст]: учеб. пособие / В.Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 464 с.

4. Артеменко, В.Г. Финансовый анализ [Текст] / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.;Новосибирск: Изд-во "Дело и Сервис"; Издательский дом "Сибирское соглашение", 2009.

5. Баканов, М.И. Теория экономического анализа [Текст] / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 416 с.

6. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита [Текст] / Н.П. Барышников. - М.: Информационно-издательский дом "ФИЛИНЪ", 2008. - 448 с.

7. Белобжецкий, И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой [Текст] / И.А. Белобжецкий. - М.: Финансы, 2009. - 160 с.

8. Белобжецкий, И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм [Текст] / И.А. Белобжецкий. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 256 с.

9. Белуха, Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля и аудита [Текст]: учебник / Н.Т. Белуха. - Киев: Вышэйшая школа. 1999. - 304 с.

10. Белый, И.Н. Аудит и ревизия [Текст] / И.Н. Белый. - Минск: ООО "Мисанта", 2008. - 357 с.

11. Богомолов, А.М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения [Текст] / А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов. - М.: Экзамен, 2009.

12. Борисов, Л. Анализ финансового состояния предприятия [Текст] / Л. Борисов // Экономика и жизнь. - 2007. - № 5(февр.) - С. 12-18.

13. Бочаров, В.В. Финансовый анализ [Текст] / В.В. Бочаров - СПб.: Питер, 2007. - 479 с.

14. Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации [Текст] / В.В. Бурцев. - М.: Экзамен, 2008. - 320 с.

15. Бурцев, В.В. Классификация внутреннего аудита [Текст] / В.В. Бурцев // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 7. - С. 64-65.

16. Бурцев, В.В. Об этике и принципах финансового контроля [Текст] / В.В. Бурцев // Финансы. - 2008. - № 7. - С. 59-62.

17. Бурцев, В.В. Принципы внутреннего аудита [Текст] / В.В. Бурцев // Бухгалтерский учет. - 2008. - С. 80-81.

18. Вахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность [Текст] / М.А. Вахрушина. - М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2007.

19. Ветров, А.А. Операционный аудит-анализ [Текст] / под ред. акад. А.А. Ветрова. - М.: Перспектива, 2009. - 127 с.

20. Воропаев, Ю.Н. Оценка внутреннего контроля [Текст] / Ю.Н. Воропаев // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 2. - С. 43-46.

21. Выборова, Е.Н. Предварительная диагностика финансового состояния субъектов хозяйствования [Текст] / Е.Н. Выборова // Современные аспекты экономики. - 2008. - № 11. - С. 54-74.

22. Гаврилов, А.А. Совершенствование мониторинга финансового состояния предприятия [Текст] / А.А. Гаврилов // Аудитор. - 2009. - № 10.

23. Гаджиев, Н. Контроль как система социально-экономических отношений [Текст] / Н. Гаджиев // Аудитор. - 2008. - № 7. - С. 4-7.

24. Гиляровская, Л.Т. Анализ финансовой устойчивости коммерческого предприятия [Текст] / Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева. - СПб.: Питер, 2008. - 256 с.

25. Гиляровская, Л.Т. Аудит финансовых результатов: Методология и методика [Текст] / Л.Т. Гиляровская, Ж.А. Кеворкова. - Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2007. - 168 с.

26. Елисеева, И.И. Статистические методы в аудите [Текст] / И.И. Елисеева, А.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 2008.

27. Журко, В.Ф. Комплексная система ведомственного контроля [Текст] / В.Ф. Журко. - М.: Финансы и статистика. - 2008. - 175 с.

28. Зимин, Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия [Текст]: учеб. пособие / Н.Е. Зимин. - М.: ИКФ "ЭКМОС", 2008. - 240 с.

29. Зубарева, С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности [Текст] / С.А. Зубарева // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 12. - С. 45-47.

30. Иткин, Ю.М. Проблемы становления аудита [Текст] / Ю.М. Иткин. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 192 с.

31. Коровин, А. Экспресс-анализ финансового состояния предприятия в аудите [Текст] / А. Коровин, В. Каширин // Аудитор. - 2009. - № 3. - С. 19-24.

32. Краморовский, Л.М. Ревизия и контроль [Текст] / Л.М. Краморовский. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 227 с.

33. Крикунов, А. Финансовый контроль: этапы развития [Текст] / А. Крикунов // Финансовая газета. - 2008. - № 42 - С. 1.

ПРИЛОЖЕНИЕ А (информационное)

Сравнительный анализ понятия "финансовая устойчивость"

Автор	Основные характеристики	Недостатки
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.	Определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность	Состояние счетов меняется после каждой операции, поэтому они не могут выступать единственной характеристикой финансовой устойчивости
Суйц В.П.	Способность обеспечить за счет собственных средств свои запасы и затраты	Не рассмотрена возможность привлечения заемных средств
Родионова В.М. Федотова М.А.	Распределение и использование финансовых ресурсов, обеспечивающее развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности	Не рассмотрена возможность привлечения заемных средств
Ковбасюк М.Р., Токарь Е.В., Тамаева А.Т.	Состав, структура и движение финансовых ресурсов дают возможность рассчитаться по обязательствам, обеспечивая при этом бесперебойное ведение хозяйственной деятельности	В настоящее время наблюдается возможность предприятий обеспечивать бесперебойную деятельность, но при этом не развиваться, т.е. не получать прибыль
Ковалева А.М.	Оценивается показателем обеспеченности запасов и затрат собственными и заемными источниками
Рыманова Л.	это экономическая категория, выражающая систему экономических отношений, при которой предприятие формирует тенденцию увеличения финансового потока при общественно приемлемых темпах развития, может при сбалансированном привлечении кредита и средств субсидирования обеспечить активное инвестирование и прирост оборотного капитала, создать финансовые резервы, участвовать в формировании бюджета

ПРИЛОЖЕНИЕ Б (информационное)

Таблица Определение "контроля", данное различными авторами

Автор	Определение
Андреев В.Д.	Представляет контроль как социальную функцию, без которого немыслимо управление в обществе. Под контролем понимает систему наблюдения и проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятий и организаций в целях обеспечения их нормальной работы
Белобжецкий И.А.	Контроль - одна из функций управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценить обоснованность и эффективность принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявить отклонения от требований этих решений, устранить неблагоприятные ситуации и сигнализировать о них компетентным органам
Белый И.Н.	Процесс, обеспечивающий соответствие функционирования являемого объекта принятым управленческим решениям и направленный на ценное достижение поставленных целей
Белуха Н.Т.	Контроль - это система наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект путем выявления отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений
Валуев Б.И.	Считает контроль одним из основных условий жизнедеятельности системы внутрипроизводственного хозрасчета. Рассматривает контроль как самостоятельную функцию управления экономикой. Внес значительный вклад в классификацию контроля, организацию и методику контроля хозрасчетных подразделений
Видянин В.И., Барсцкова И.В.	Контроль есть системная совокупность процессов, посредством которых обеспечивается наблюдение за управляемым объектом с целью выявления отклонений от установленных норм и принятия мер по предотвращению и ликвидации отрицательных явлений
Егорова С.И.	Контроль рассматривает как одну из функций государственного управления, придавая ей двоякий характер. С одной стороны, контроль - элемент всякой функции управления (планирования, учета и анализа хозяйственной деятельности), с другой - это обособившаяся деятельность, самостоятельная функция управления
Журко В.Ф.	Контроль охватывает два основных направления: контроль как проверка осуществления принятых решений или соблюдения установленных ограничений и контроль как выяснение соответствия действительного поведения контролируемого объекта намеченному, желаемому, ожидаемому
Керженцев П.М.	Основные направления контроля определил так: "…следить, чтобы организация работала в соответствии со своими задачами и согласно своей организационной сфере; наблюдать"
Кочерин Е.А.	Контроль представляет собой самостоятельную функцию управления экономикой, не поглощает других функций, не обслуживает их в качестве других вспомогательных функций и взаимодействует с ними, оказывая активное влияние на эффективность их применения
Краморовский Л.М.	С помощью контроля устанавливается законность, правильность и целенаправленность осуществляемой деятельности и выявляются возникшие в процессе её выполнения отклонения по ответственности, причинам и виновникам
Наринский А.С., Гаджиев Н.А.	Система наблюдений и проверки хозяйственной деятельности, необходимая для решения поставленных перед ней задач и устранения негативных условий, препятствующих достижению ее целей
Попов Г.Х.	Считает, что задача контроля состоит в получении фактических данных, сопоставлении их с критериями, характеризующими цели управления, выявлении отклонений, выяснении причин их образования. Контроль не только соединяется с анализом, но и включает анализ в себя, так как контроль выполнения решений предполагает проведение систематического анализа хода их реализации
Поправко В.В., Оськин И.Н.	Пишут, что контроль - это процесс, обеспечивающий достижение целей организации. Он заключается в наблюдении и проверке деятельности управляемого объекта с целью выявления отклонений от принятых управленческих решений и нарушений принципов законности, целесообразности и экономической эффективности расходования материальных и денежных ресурсов
Шохин С.А.	Одна из функций управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принимаемых управленческих решений, выявления степени их реализации, обнаружения и предупреждения отклонений и неблагоприятных ситуаций [126, C. 30]
Риполь- Сарагосси Ф.Б., Моргунов Р.В.	Контроль - это система наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта, осуществляемых для оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения; выявление отклонений от требований этих решений и нарушения принципов законности, достоверности и целесообразности операций и процессов деятельности управляемого объекта; вскрытия факторов, причин и условий возникновения неблагоприятных явлений и их устранение
Суйц В.П.	Внутрихозяйственный контроль охватывает все этапы цикла воспроизводства на предприятии, все хозяйственные и финансовые операции, а внутрипроизводственный контроль является его составной частью, ограниченной сферой производства
Терехов А.А.	Неотъемлемая черта бухгалтерского учета, в процессе которого обрабатываются первичные документы, осуществляется системная запись хозяйственных операций, классификация и подведение итогов экономических событий при помощи особых математико-логических конструкций

Приложение В (обязательное)

Утверждаю

Положение об отделе внутреннего аудита

1. Общие положения

1.1 Отдел внутреннего аудита является самостоятельным структурным подразделением организации и подчиняется непосредственно генеральному директору.

1.2 В своей деятельности отдел внутреннего аудита руководствуется законодательством Российской Федерации, внутрифирменными нормативными актами, приказами генерального директора.

Ответственность за организацию внутреннего аудита несет руководитель отдела, который обязан организовать непрерывный процесс эффективного контроля во всех структурных подразделениях организации, а также организовывать взаимоотношения со всеми подразделениями и внешними компетентными органами по вопросам контроля финансово-хозяйственной деятельности.

2. Задачи

2.1.Организация комплексного контроля за работой фирмы.

2.2.Осуществляет контроль за сохранностью собственности, пра-вильным расходованием денежных и материальных средств, соблюдением экономии и хозяйственного расчета, законностью операций по финансово-хозяйственной деятельности. Проводит экспертизу бухгалтерской, финансовой, правовой и другой документации с целью предотвратить негативные последствия принятых решений. Проводит комплексный анализ деятельности фирмы.

3. Структура

Структуру и штат отдела утверждает генеральный директор организации в соответствии с предложениями начальника отдела.

Распределение обязанностей между работниками отдела осуществляет начальник отдела в соответствии с должностными инструкциями и настоящим Положением.

3.4. Начальник отдела назначается из числа лиц, имеющих высшее экономическое или юридическое образование и стаж работы главным бухгалтером не менее 5 лет.

4. Функции

Организация осуществляет внутрифирменный контроль с целью недопущения осложнения финансового состояния, способного привести фирму к банкротству.

Главные задачи внутреннего контроля:

– проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

– обеспечение последовательной и эффективной деятельности фирмы;

– проверка и инвентаризация наличия имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, расчетно-платежной дисциплины, своевременных расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

– экспертиза достоверности оперативного, статистического и бух-галтерского учета на предмет достоверности информации;

– проверка учета затрат на производство, полноты отражения выручки от продаж, формирования финансовых результатов;

– проверка порядка использования фондов экономического стиму-лирования и прибыли;

– предупреждение недостатков, отрицательно влияющих на эффективность работы организации.

Отдел самостоятельно планирует проверки, ревизии, инвентаризации, экспертизы и другие мероприятия, вытекающие из его задач.

5. Оплата труда

5.1. Оплата труда работников внутреннего аудита осуществляется в соответствии с принятым на фирме "Положением об оплате труда". Работникам аудита производится также оплата в размере 50 процентов от выявленной ими экономии денежных и материальных средств.

6. Взаимоотношения отдела внутреннего аудита с другими подразделениями фирмы

6.1. С бухгалтерией.

Получает документы, подтверждающие достоверность бухгалтерской и статистической отчетности, другие первичные документы, вытекающие из финансово-хозяйственной деятельности фирмы и расчетов с дебиторами, кредиторами, органами государственной налоговой инспекции и внебюджетными фондами.

Представляет акты проверок, справки о проведенном анализе, документы о проведенных инвентаризациях и другие документы, вытекающие из деятельности отдела и требующие информирования бухгалтерии.

6.2. С планово-экономическим отделом.

Получает годовые, квартальные и месячные планы производства, справки по анализу выпуска продукции, себестоимости продукции и другую документацию, необходимую для проведения объективного контроля.

Представляет предложения по экономии материальных и денежных средств, по совершенствованию плановой работы, хозрасчета и самофинансированию подразделений.

6.3.С производственным подразделением.

Получает сводки выполнения плана выпуска продукции, месячные и квартальные отчеты о работе; данные по остаткам незавершенного производства, нормам расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, расхода энергетических ресурсов; сметы затрат на ремонт оборудования; рекламации на некачественную продукцию.

Представляет результат анализа использования материальных средств и оборудования, справки проверок.

6.4.С юридическим отделом.

Получает результаты судебного рассмотрения по гражданским и уголовным делам; проекты приказов, инструкций договоров, и других актов, вытекающих из деятельности фирмы.

Представляет материалы по фактам хищений, недостач и взысканий дебиторской задолженности с граждан. Справки и акты проверок для юридической оценки негативных фактов, выявленных проверками.

6.5.С отделом кадров.

Получает штатное расписание и изменения в них, Положение об оплате труда.

Представляет предложения по совершенствованию оплаты труда и справки по проверке подразделений в части оплаты труда и использования рабочего времени.

6.6.С другими отделами.

Получает первичные документы по видам деятельности отделов, сводные регистры, справки, объяснения; направляет специалистов для участие в проверках под руководством аудитора.

Представляет предложения по совершенствованию работы, справки, отчеты и другие отчетные документы по проведенным проверкам.

7. Права

Требовать от подразделений предприятия представления планов, отчетов, справок, объяснений, разъяснений и других документов, необходимых для осуществления действенного и объективного контроля.

Подписывать акты проверок и ревизий, предложений по улучшению работы и другие документы, вытекающие из деятельности отдела.

Представлять руководству фирмы и учредителям предложения о наложении материальных и дисциплинарных взысканий на лиц, нарушающих действующее законодательство.

Осуществлять связь с другими организациями по вопросам, входящим в компетенцию отдела.

Указания отдела внутреннего аудита в пределах функций и задач, предусмотренных настоящим Положением, являются обязательными к руководству и исполнению всеми работниками организации.

8. Ответственность

Всю полноту ответственности за качество, достоверность и своевременность выполнения возложенных настоящим Положением на отдел задач и функций несет начальник отдела.

Степень ответственности других работников отдела устанавливается должностными инструкциями.

ПРИЛОЖЕНИЕ Г (обязательное)

Сводный суточный отчет на хх.хх.хх г.

Счета	Структурные подразделения	Итого
	1 бригада	2 бригада	3 бригада
1. Денежные средства, всего в том числе: - расчетный счет, руб. - касса, руб. - деньги в пути Из них собственные денежные средства	- - - - -	- - - - -	- - - - -	236 230 6
2. Запасы, всего в том числе: - собственные запасы	4541 3265	2961 2499	1628 1512	9130 7276
3. Задолженность покупателей	-	-	-	527
4. Авансы выданные	923	238	313	1474
5. Прочие активы	500	-	-	500
6. Кредиты банка	568	412	332	1312
7. Авансы полученные за проданную продукцию	-	-	-	-
8. Задолженность поставщикам	3000	1595	725	5320
9.Задолженность по оплате труда и ЕСН	96	27	14	137
10. Задолженность по расчетам с бюджетом	16	9	-	25
11. Прочие пассивы	600	177	100	877
Критические показатели
	Норма	Прогноз	Факт	Отклон.
12. Расчетные коэффициенты: - коэффициент автономии - коэффициент соотношения заемных и собственных средств - коэффициент маневренности - коэффициент обеспеченности собственными средствами	>0.5 <1 >0.5 >0.3	0,784 0,11 0,317 0,683	0,7 0,43 0,59 0,58	-0,084 +0,32 +0,273 -0,103

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10