Организация страхового дела

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 14 ПБУ 19/02). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Согласно п. 15 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Пунктом 19 ПБУ 19/02 установлено, что для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе операционных доходов или расходов.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты в составе операционных доходов или расходов.

Организация бухгалтерского учета

финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 "Финансовые вложения". К этому счету могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

Учет вложений в уставные капиталы других организаций. Организации могут осуществлять вложения свободных активов в уставные капиталы других организаций на территории страны и за рубежом. Эти вложения производятся денежными средствами или другими активами организации (основными средствами, нематериальными и прочими активами). Внесенные вклады отражаются в учете по дебету счета 58 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет этих вложений. Если внесены денежные средства в уставный капитал другой организации, то кредитуются расчетные и валютные счета.

При взносе в счет вклада денежных средств с расчетного, валютного счетов в бухгалтерском учете оформляется запись:

Дебет 58, субсчет 1 "Паи и акции" Кредит 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Возврат вклада денежными средствами в пределах суммы вклада отражается следующим образом:

Дебет 51, 52 Кредит 58, субсчет 1 "Паи и акции".

При взносе в счет вклада основных средств, нематериальных активов, материалов, готовой продукции оформляется запись:

Дебет 58, субсчет 1 "Паи и акции" Кредит 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция".

Основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая формируется на счетах 01 и 04 в результате оформления проводок:

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01

и

Дебет 05 "Амортизация нематериальных активов" Кредит 04.

Возврат вклада имуществом отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 58, субсчет 1 "Паи и акции".

Аналитический учет вложений в уставные капиталы других организаций ведется по каждой организации на территории страны и за рубежом, учредителем (участником) которой является данная организация.

Учет вложений в облигации. Фактические затраты на приобретение облигаций отражаются по дебету счета 58, субсчет 2 "Долговые ценные бумаги", и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет вложений.

По облигациям разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации. Таким образом, к моменту погашения облигации она имеет балансовую стоимость, равную номинальной стоимости.

На сумму покупной стоимости облигаций оформляется проводка:

Дебет 58, субсчет 2 "Долговые ценные бумаги" Кредит 51.

В случае если номинальная стоимость облигаций выше покупной, доначисление суммы превышения оформляется следующими записями:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму причитающегося к получению дохода по облигациям;

Дебет 58, субсчет 2 "Долговые ценные бумаги" Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - на часть разницы между номинальной и покупной стоимостью.

Получение дохода по облигациям отражается проводкой:

Дебет 51 Кредит 76.

Начисление дохода производится в течение всего срока действия облигаций.

К моменту погашения облигаций их оценка, по которой они числятся на счете 58, субсчет 2 "Долговые ценные бумаги", будет равна номинальной стоимости (сумма стоимости облигации плюс разница между номинальной и покупной стоимостью).

В случае если покупная стоимость облигаций выше номинальной, списание сумм превышения отражается следующими записями:

Дебет 76 Кредит 58, субсчет 2 "Долговые ценные бумаги" - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью;

Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - на разницу между суммой дохода по облигациям и суммой, отраженной по кредиту счета 58 (суммой предыдущей проводки).

Учет предоставленных займов. В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным только с момента передачи денег или других вещей заемщику. Независимо от суммы договор займа заключается между организациями в письменной форме.

Учет предоставленных займов ведется на счете 58, субсчет 3 "Предоставленные займы". Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен отдельный субсчет "Предоставленные займы, обеспеченные векселями". Предоставление займов денежными средствами отражается проводкой:

Дебет 58, субсчет 3 "Предоставленные займы" Кредит 50 "Касса", 51.

При возврате займа оформляется обратная проводка.

Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой:

Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы".

Учет вложений в совместную деятельность. В соответствии с гражданским законодательством (ст. 1041 ГК РФ) совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в процессе их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данные отдельного (обособленного) баланса не включаются в баланс организации - участника договора, ведущей общие дела. Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о совместной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном договором.

Вклады участников в совместную деятельность отражаются на счете 58, субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества".

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

Инвентаризация финансовых вложений

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия и организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

Порядок проведения инвентаризации установлен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежит все имущество (все виды имущества, принадлежащие предприятию, независимо от его местонахождения; имущество, не принадлежащее предприятию, но числящееся в бухгалтерском учете; имущество, не учтенное по какой-либо причине) и все виды финансовых обязательств.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Раскрытие информации о финансовых вложениях

в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Согласно п. 42 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

- по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным п. 22 ПБУ 19/02;

- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Тема № 9 «Учет финансовых результатов»

Определение финансовых результатов страховой

организации. Прибыль (убыток) страховой организации

В условиях действующей системы налогообложения у организаций формируются четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию, функциональному назначению. Базой для всех расчетов служит балансовая прибыль - основной показатель деятельности организации, конечный финансовый результат. Для целей налогообложения определяется расчетный показатель - валовая прибыль, на его основе - прибыль, облагаемая налогом, а остающаяся в распоряжении организации после внесения налогов и других платежей в бюджет балансовая прибыль называется чистой прибылью.

Бухгалтерская прибыль (убыток) страховой организации представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации, с учетом деятельности филиалов как единого юридического лица и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с учетной политикой организации.

Прибыль (убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении того отчетного периода, к которому они имеют отношение.

В случае реализации и прочего выбытия имущества страховой организации (основных средств, материалов, нематериальных активов, ценных бумаг и пр.) убыток (доход) по этим операциям относится на финансовые результаты.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Балансовая прибыль - это конечный финансовый результат, равный разнице между доходами от страховой деятельности, доходов от прочих поступлений и доходов от иной деятельности и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых страховых услуг, отраженную в бухгалтерском учете.

Доходы и расходы налогоплательщика в целях гл.25 НК РФ учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл.25 настоящего Кодекса.

Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз.2 п.3, а также п.п.4 - 11 ст.40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения НДС, акциза и налога с продаж).

При установлении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходы организации подразделяются на:

¦ доходы от обычных видов деятельности;

¦ операционные доходы;

¦ внереализационные доходы;

¦ прочие поступления;

К операционным доходам относятся:

¦ доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;

¦ проценты, полученные по займам…

К внереализационным доходам относятся:

¦ штрафы, пени, неустойки полученные;

¦ активы, полученные безвозмездно;

¦ курсовые разницы.

Доходы от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.

Учет прибыли и убытков ведут на счете 99. он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

В течение отчетного года на счете 99 отражаются:

1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

Дт 90 Кт 99 - прибыль

Дт 99 Кт 90 - убыток;

2. Сальдо прочих доходов и расходов:

Дт 91 Кт 99 - списывается кредитовый остаток,

Дт 99 Кт 91 - дебетовый остаток

В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, все надо начинать с нуля. Поэтому перед тем, как составлять бухгалтерскую отчетность, организация должна провести реформацию баланса. Заключается она в следующем: бухгалтер закрывает счета, где учитывались доходы и расходы, т.е. «обнуляет» их сальдо. В начале следующего года организации нужно распределить полученную прибыль или покрыть убыток.

Пример

В 2004 г. ЗОА «Горизонт» получило убыток - 150000 руб. Организация покрывает его за счет резервного капитала.

Общее собрание учредителей решило покрыть убыток за счет добавочного капитала.

По состоянию на 1 января 2005 г. на балансе ЗАО «Горизонт» числится 37000 руб. резервного капитала и 94000 руб. - добавочного.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13