Учет расчетов с помощью векселей в организациях

Оплата векселя в меньшем размере

Комментарий: Оплата векселя в меньшем размере возможна при различных обстоятельствах:

* если вексель предъявляется к погашению до окончания срока его обращения;

* если векселедатель неплатежеспособен и т.д.

Во всех ситуациях вексель погашается не в полном размере толь-ко на основе соглашения сторон, которое подписывается обеими сторонами -- и векселедателем, и векселедержателем.

В первом случае речь будет идти о новации вексельного обяза-тельства: не дожидаясь исполнения вексельного обязательства, сто-роны приходят к соглашению об изменении его предмета (ст. 414 ГК РФ). Теперь вместо погашения векселя векселедатель выкупает его до срока.

Во втором случае речь идет о прощении части долга (ст. 415 ГК РФ).

В любом случае доход, получаемый векселедателем в связи с неполной оплатой векселя, не уменьшает расход по векселю, а отра-жается как результат самостоятельной операции -- новации или прощения долга (независимо от соотношения сумм начисленных дисконта или процентов и суммы полученного дохода).

Стороны пришли к соглашению об оплате дисконтного векселя (напомню , номинал -- 140т. руб.) в размере: а) 130 т.руб. и б) 100т. руб.

Таблица 6

№ операции	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, тыс.руб.
1	60-х-1, 60-х-2	91-2-3	Начислен доход от новации вексельного обязательства, от прощения части долга и т.п.	Соглашение сторон, карточка аналитического учёта векселя, оборотная ведомость	10 (а) 40 (б)
2	60-х-1, 60-х-2	51	Оплачен (погашен) собственный вексель	Карточка аналитиче-ского учета векселя, платежное поручение, выписка банка	130 (а) 100 (б)

Комментарий: новация вексельного обязательства или про-щение части долга по векселю не означают изменения цены сделки по реализации продукции, в оплату которой был передан данный вексель. Поэтому действие ст. 40 «Принципы определения цены това-ров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ на данные ситуации не распространяется.

Иная ситуация с НДС, предъявленным поставщиком этих това-ров, работ или услуг. Если сумма платежа по векселю меньше суммы задолженности за товары, работы или услуги, то НДС будет уплачен не полностью. Поэтому в той же пропорции, в какой непогашенная часть векселя относится к стоимости поставки, должна быть исчислена сумма НДС, которая может быть возмещена из бюджета. Остальная часть НДС будет внереализационным расходом организации.

В нашем случае , при погашении рассмотренного нами дисконтного векселя, НДС будет отражен следующим образом.

Таблица7.

№ операции	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, Тыс. руб.
1	68	19	Возмещен из бюджета НДС, уплачен-ный поставщикам товаров, работ, услуг	Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларации по НДС	20 (а) 16,67 (б)
2	91-2-3	19	Начислен расход от новации вексельного обязательства, от прощения части долга и т.п.	Бухгалтерская справка	-(а) 3,33 (б)

3.2. Учёт у ремитента (продавца, подрядчика)

Комментарий : При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валют-ные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-ми» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» [2.13].

Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на при-мере: ООО «Крост» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС -- 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупа-теля получен простой вексель номиналом 1500 руб. Таблица 8

№ опе-рации	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, руб.

В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг

1	62-х	90	реализована продук-ция, выполнены ра-боты, оказаны услуги, возникла задолжен-ность	Договоры, акты, накладные и т.д.	1440
2	90	68 76-3	Начислен НДС с выручки: * налоговый учет «по отгрузке» * налоговый учет «по оплате»	Счет-фактура	240
3	90	43	Списана себестои-мость реализованной продукции, выпол-ненных работ, ока-занных услуг	Бухгалтерский расчет	1100

В момент получения векселя

4	62-Х-1	62-х	Отражено получение векселя	Акт приема-передачи, карточка аналитиче-ского учета векселя	1440

Погашение векселя в срок

Таблица 9

№ опе-рации	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, руб.

В момент выбытия векселя в связи с передачей плательщику

5	76	62-х- 1	Отражено списание векселя с баланса	Карточка аналитиче-ского учета векселей, акт приема-передачи	1440

В момент погашения векселя

6	51	76	Отражено поступле-ние средств в счет погашения векселя	Выписка банка	1440
7	51	91-1-3	Начислен доход по векселю (дисконт или процент)	Карточка аналитиче-ского учета векселя	60
8	76-3	68	Отражена задолжен-ность перед бюдже-том по НДС (налого-вый учет «по оплате»)	Бухгалтерская справка	240

Непогашение векселя в срок

Непогашение векселя в срок отражается в аналитическом учете согласно требованиям письма Минфина России № 142.

№ one-	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, руб.
1	62-Х-2	62-Х-1	Отражена просрочка оплаты векселя	Карточка аналитического учета векселя	1440

Оплата векселя в меньшем размере

Комментарий : вексель может оплачиваться не в полном размере вексельной суммы по различным причинам: предъявление к оплате до наступле-ния срока погашения, мировое соглашение сторон и т.д.. В этом случае расход от новации вексельного обязательства или от прощения части долга рассматривается в качестве внереализационного расхода, сумма которо-го определяется как разность согласованной суммы платежа по век-селю и стоимости отгруженной продукции согласно договору и товаросопроводительным документам.

Для рассматриваемых случаев письмо Минфина России № 142 содержит требование об отнесении разницы на счет 81 «Использова-ние прибыли». Однако после издания письма, Минфин изменил методологию учета операций на счете 81 (приказ Минфина России от 21 ноября 1997 г. № 81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности»). Поэтому вместо счета 81 должен использоваться счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы». Продолжим приведенный выше пример: пусть по соглашению сторон вексель погашается в размере 1430 руб., причем речь идет не о частичном платеже, а именно о заключении сторонами соглаше-ния о платеже в меньшем размере.

Таблица 10

№ опе-рации	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, руб.
В момент выбытия векселя при его передаче плательщику
1	76	62-х- 1, 62-Х-2	Отражено списание векселя с баланса	Соглашение сторон, карточка аналитиче-ского учета векселя	1440
В момент погашения векселя
2	51	76	Отражено поступление средств в счет погашения векселя	Выписка банка	1430
3	91-2-3	76	Отражен расход от прощения части долга	Соглашение сторон, карточка аналитиче-ского учета векселя	10
4	76-3	68	Отражена задолженность перед бюдже-том по НДС (налоговый учет «по оплате»)	Налоговый расчет	240

Если вексель оплачивается в сумме, меньшей, чем стоимость поставки (как в нашем примере), то уменьшение задолженности продавца перед бюджетом по уплате НДС не предусмотрено. Что касается необходимости корректировать цену сделки по продаже продукции в целях налоговых расчетов (ст. 40 НК РФ), то данные требования на анализируемую операцию не распространяются.

Если вексель оплачивается по цене, большей стоимости постав-ки, но меньшей вексельной суммы, например по соглашению сторон вексель погашается в размере 1450 руб., то в учете держателя векселя (продавца) в проводке 3 вместо расхода будет признан доход по векселю в сумме 10 руб. (по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1-3).

3.3. Передача векселя по индоссаменту

Комментарий : если, не дожидаясь срока погашения дисконтного векселя, ре-митент передает его по индоссаменту следующему держателю, то, вероятнее всего, данная передача тоже не будет осуществлена по номиналу (в противном случае новый держатель просто откажется принять вексель в оплату своих поставок). Фактически это означает, что ремитент уступает новому лицу право требования оплаты про-дукции, поставленной им векселедателю. Даже если данная уступка осуществляется со скидкой, к сумме задолженности векселедателя как покупателя перед ремитентом как продавцом это уже не имеет отно-шения.

Если закрываемая кредиторская задолженность больше, чем сум-ма, причитающаяся за отгруженную продукцию, то ремитент обязан сделать расчет суммы НДС, которую он может возместить из бюдже-та. Дело в том, что НДС по поставленной продукции, выполненным работам и оказанным услугам может быть возмещен только в преде-лах стоимости продукции (работ, услуг), определенной по договору ее реализации и товаросопроводительным документам.

Продолжим наш пример: приобретено сырье на сумму 1452 руб., в том числе НДС -- 242 руб., продавцу которого передан вексель, полученный за продукцию (работы, услуги) с номиналом 1500 руб.

Таблица 11

№ операции	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, руб.

В момент получения сырья

1	10	60-х	Получено сырье, отражено возникно-вение задолженности	Договоры, акты, накладные и т.д.	1210
2	19	60-х	Отражен НДС по полученному сырью	Счет-фактура	242

В момент передачи векселя

3	60-х	62-х- 1	Отражена передача векселя по индос-саменту	Акт приема-передачи, карточка аналитического учета векселя	1452
4	62-Х-1	91-1-3	Начислен доход по векселю (дисконт или процент)	Карточка аналитического учета векселя	12
5	009		Отражена выдача обязательств по индоссирован-ному векселю (кроме безоборотных индоссаментов)	Карточка аналитического учета векселя	1500
6	76-3	68	Отражена задолжен-ность перед бюдже-том по НДС	Бухгалтерская справка	240
7	68	19	Отнесен на возме-щение из бюджета НДС, уплаченный при приобретении сырья	Бухгалтерская справка	240
8	10	19	Отражена разница по НДС, уплаченному при приобретении сырья, в пределах стоимости отгружен-ной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)	Бухгалтерская справка	2

3.4. Операции с переводными товарными векселями.

Комментарий : переводный вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселе-дателя плательщику по векселю уплатить определенную сумму денег в определенный срок. В отношениях по переводному векселю уча-ствуют три лица: векселедатель, векселедержатель и плательщик по векселю. Платеж осуществляется получателю векселя или его приказу, т.е. лицу, получившему вексель по индоссаменту. Отсюда понятно, что выдать переводный вексель можно только на такого плательщи-ка, у которого перед векселедателем есть дебиторская задолженность. Причем сумма этой задолженности не может быть меньше суммы платежа по векселю.

Обязательство векселедателя по переводному векселю -- не реальная, а условная задолженность, так как он обязан заплатить вексельную сумму, только если плательщик не заплатил ее. Иными словами, векселедатель становится обязанным по векселю только в том случае, когда плательщик не акцептовал тратту или акцептовал, но не заплатил по векселю. При этом важно, что в случае неакцепта векселедатель приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. отвечает по векселю в качестве плательщика. Напротив, в случае акцепта, но неплатежа, уже плательщик приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. векселедатель отвечает по векселю в качестве солидарно ответственного. Поэтому для ремитента, полу-чившего товарный вексель за продукцию (работы, услуги), постав-ленную им в адрес векселедателя, важно определить, акцептована тратта плательщиком или не акцептована. До момента акцепта в учете ремитента числится задолженность векселедателя. После момента акцепта ремитент отражает в учете операцию смены дебитора (век-селедатель заменяется плательщиком), однако такой «перевод долга» не означает для ремитента оплаты поставленной продукции, посколь-ку замена вексельного обязательства не происходит.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7