Учет расчетов с помощью векселей в организациях

Учет расчетов с помощью векселей в организациях

98

Министерство по налогам и сборам РФ

Всероссийская государственная налоговая академия

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Утверждаю

Зав.кафедрой ________________

«____» _______________ 2003 г.

ВЫПУСКНУЮ КВАЛИФИКАЦИОННУЮ РАБОТУ

на тему:

«Учет расчетов с помощью векселей в организациях»

Выполнил: ______________________

(Ф.И.О.)

Группа: _________________________

Научный

руководитель____________________

(Ф.И.О.)

(Должность)

(Ученое звание, ученая степень)

Москва, 2003 г.

Содержание :

		Стр.
	Введение	3
	Глава 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ 1.1.ОСНОВЫ РОССИЙСКОГО ВЕКСЕЛЬНОГО ПРАВА	7
	1.2.ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ , ЕГО ВИДЫ.	14
	1.3.ВЕКСЕЛЬНОЕ ОБРАЩЕНИЕ	32
	Глава2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ 2.1. ДЕЛЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ НА ФИНАНСОВЫЕ И ТОВАРНЫЕ	44
	2.2. АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, КАСАЮЩИЕСЯ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ	48
	2.3. ОФОРМЛЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ И УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ	50
	Глава3. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ВЕКСЕЛЕЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «КРОСТ» 3.1. УЧЁТ У ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЯ ( ПОКУПАТЕЛЯ, ЗАКАЗЧИКА).	55
	3.2. УЧЁТ У РЕМИТЕНТА (ПРОДАВЦА, ПОДРЯДЧИКА)	65
	3.3. ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ ПО ИНДОССАМЕНТУ	70
	3.4. ОПЕРАЦИИ С ПЕРЕВОДНЫМИ ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ	72
	ЗАКЛЮЧЕНИЕ	82
	СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	85
	ПРИЛОЖЕНИЯ	90

Введение

Использование векселей приобретает в нашей стране все более широкие масштабы. Можно выделить по крайней мере две причины. Первая причина -- определенно негативная: нехватка денежных средств заставля-ет выдавать векселя при расчетах за поставленную про-дукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В этом смысле вексель играет роль механизма расшивки взаим-ных неплатежей, сокращения дебиторско-кредиторской задолженности коммерческих организаций друг перед другом.

Вторая причина, безусловно, позитивная: разви-тие новых финансовых инструментов, которые до ста-новления рыночных условий либо вообще не могли применяться, не были затребованы на практике, либо применялись в усеченном, выхолощенном виде. В этом смысле все преимущества векселя как способа реализа-ции заемных отношений могут проявиться только при развитии новых рыночных институтов (в частности, ин-ститута займа средств одной организацией у другой, не-банковской организации как дополнение к институту банковского кредитования) и появлении адекватной им нормативно-правовой базы.

Именно дополнительные возмож-ности, возникающие при расчетах векселями, и стано-вятся причиной, по которой их выбирают в качестве инструмента реализации все большего перечня хозяй-ственных сделок. По этим двум причинам сформировалась ситуация, когда, по оценкам специалистов, от 45 до 60% всех рас-четов в стране проводится в неденежной форме [36].

Вексель -- это долговая ценная бумага, имеющая ряд важных особенностей.

С одной стороны, это формализованная долговая расписка, подлежащая оплате в строго определенном порядке. С другой сторо-ны, это средство расчетов. Таким образом, вексель явля-ется одним из наиболее надежных способов оформле-ния задолженности и обладает более высокой степенью ликвидности, чем любая другая ценная бумага.

Развитие гражданского права много возможностей для использования векселей. Однако нельзя сказать того же о бух-галтерах, обязанных отражать эти операции в бухгал-терском и налоговом учете, поскольку развитие финан-сового и налогового права в этом направлении суще-ственно отстает и имеющихся на сегодняшний день нор-мативных документов явно недостаточно для устране-ния налоговых рисков. Введение в действие новых нор-мативных документов -- ПБУ 9/99 «Доходы органи-зации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслужива-нию», новых глав Налогового кодекса Российской Федерации -- о налоге на добавленную стоимость и о налоге на прибыль -- количества проблем не уменьшает, а только увеличивает. Поэтому часто при совершении не только новых и нестандартных, но и традиционных сделок с названными бумагами у бухгалтеров появляется множество проблем. Когда и в каком объеме следует начислить доход по полученным векселям? Включать ли в объем выручки сумму дохода по векселям, полученным в счет оплаты отгруженной продукции? Это лишь наиболее часто возникающие во-просы. Дополнительные проблемы у бухгалтеров появились в связи с переходом организаций на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности .

Дипломная работа посвящена исследованию учёта в коммерческих организациях расчётов с помощью векселей в современных условиях . Происходящие в бухгалтерском и налоговом учете изменения делают тему дипломной работы особенно актуальной.

Для достижения поставленной цели в дипломной работе решаются следующие задачи:

- изучается нормативно-правовая база вексельных операций с учётом последних изменений;

-исследуется влияние данных изменений на порядок отражения в бухгалтерском учёте расчётов с использованием векселей;

-рассматриваются современные методы организации бухгалтерского учёта расчётов с использованием векселей в коммерческих организациях.

Дипломная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, нормативно-правовых актов, списка использованной литературы, приложений.

В первой главе «ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ» рассматриваются источники вексельного права в РФ, раскрывается правовая природа векселя , его особенности и виды, прослеживаются все этапы вексельного обращения.

Во второй главе «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ» проводится деление векселей на финансовые и товарные и увязка учёта вексельных операций с основными принципами бухгалтерского учёта, далее рассматриваются аспекты учётной политики, касающиеся отражения в учёте вексельных операций, анализируются способы оформления первичных документов и учётных регистров по операциям с векселями и варианты построения аналитического учёта.

В третьей главе «УЧЁТ ТОВАРНЫХ ВЕКСЕЛЕЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «КРОСТ»» исследуется учёт наиболее типичных для коммерческих организаций операций с товарными векселями.

Глава 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ

1.1. ОСНОВЫ РОССИЙСКОГО ВЕКСЕЛЬНОГО ПРАВА

Рассмотрим только важнейшие источники российского вексельного права.

Обычно когда речь идет об источниках права, имеются в виду формы выражения и закрепления правовых норм. В литературе мож-но встретить и другие близкие по смыслу определения источников права. Например, А.В. Макеев так определяет источники вексельного права: «Источники вексельного права -- это те формы, в которых возникают, действуют и прекращают свое действие нормы вексель-ного права» [26, с. 17].

Остано-вимся только на тех, которые составляют основу российского век-сельного права.

Во-первых, Россия относится к числу стран, в основе вексельного законодательства которых лежат Женевские вексельные конвенции 1930 г., а именно:

1) Конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселях (заключена в Женеве 7 июня 1930 г.; СССР присоединился к Конвенции 25 ноября 1936 г.; Конвенция вступила в силу для СССР с 23 февраля 1937 г. и действует для Российской Федерации как пра-вопреемника СССР);

2) Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях (заключена в Женеве 7 июня 1930 г.; СССР присоединился к Конвенции 25 ноября 1936 г.; Кон-венция вступила в силу для СССР с 23 февраля 1937 г. и действует для Российской Федерации как правопреемника СССР);

3) Конвенция о гербовом сборе в отношении переводных и про-стых векселей (заключена в Женеве 7 июня 1930 г.; СССР присоединился к Конвенции 25 ноября 1936 г.; Конвенция вступила в силу для СССР с 23 февраля 1937 г. и действует для Российской Федерации как правопреемника СССР).

Выделение указанных конвенций в качестве источника россий-ского вексельного права отвечает правилу, закрепленному в Конститу-ции Российской Федерации. В соответствии с п. 4 ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и между-народные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.

Во-вторых, с 17 марта 1997 г. вступил в силу Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ [6].

Что касается регулирования конкретных вопросов вексельного обращения, то основным нормативным источником было и остается Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие 25 февраля 1937 г. Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 [4].

В-третьих, отдельные нормы, посвященные векселю, содержатся в Гражданском кодексе Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ [1], вступившем в силу с 1 января 1995 г.

В-четвертых, правила, регулирующие вексельные правоотно-шения, содержатся также в ряде подзаконных нормативных актов, к которым относятся указы Президента Российской Федерации, по-становления Правительства Российской Федерации, иные акты, из-даваемые министерствами и другими федеральными органами испол-нительной власти в соответствии с их компетенцией. В частности, среди указов и постановлений необходимо отметить:

* Указ Президента РФ от 19 октября 1993 г. № 1662 «Об улучше-нии расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своев-ременное проведение»;

* Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1005 «О дополнитель-ных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дис-циплины в народном хозяйстве»;

* Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организа-ций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» [7].

В-пятых, в практике работы с векселями специалисты использу-ют некоторые письма Центрального банка Российской Федерации, касающиеся вексельного обращения.

В-шестых (а при разрешении споров в судебном порядке, может быть, и во-первых), при работе с векселями следует знать некоторые документы, принятые Верховным Судом РФ и Высшим Арбитраж-ным Судом Российской Федерации по вопросам вексельного обра-щения. С точки зрения теории права Россия не относится к странам, в которых судебное решение по конкретному делу является обяза-тельным для применения при рассмотрении аналогичного дела. Несмотря на это знание судебной практики очень часто является решающим фактором, позволяющим выиграть судебный процесс.

К таким документам, принятым Верховным Судом Российской Федерации и Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации по вопросам вексельного обращения, относятся, в частности:

* письмо ВАС РФ от 21 октября 1994 г. № ОЗ-47 «Об использо-вании в хозяйственном обороте единого образца бланка переводно-го векселя и простого векселя» См.: Российская газета.-- 1 октября 1994.

;

* Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25 июля 1997 г. № 18 «Обзор практики разрешения споров, связанных с ис-пользованием векселя в хозяйственном обороте»11 См.: Вестник ВАС РФ.-- 1997.-- № 10.

;

* Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 5 фев-раля 1998 г. № 3/1 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «О переводном и простом векселе»;

* Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 4 декаб-ря 2000 г. № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 13 Федерально-го конституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ «Об арбит-ражных судах в Российской Федерации» постановления Пленума ВАС РФ, принятые по вопросам его ведения (к которому относится право давать разъяснения по вопросам судебной практики), являют-ся обязательными для арбитражных судов в Российской Федерации.

Нет необходимости приводить полный перечень под-законных нормативных актов, так как многие из них не отличаются юридической чистотой, а в некоторых аспектах прямо противоречат природе векселя. Из вышеуказанных нормативных актов самым фундаментальным, наилучшим для практического применения и составляющим базис вексельного права за период с 1937 г. до настоя-щего времени было и остается Положение о переводном и простом векселе.

Действие Положения о переводном и простом векселе подтвер-ждено Федеральным законом «О переводном и простом векселе».

Федеральный закон «О переводном и простом векселе» ограничивает право Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, городских, сельских поселений и других муниципальных образований обязываться по переводным и простым векселям.

Новацией стала норма ст. 3 Федерального закона «О переводном и простом векселе». Те-перь по векселю, выставленному к оплате и подлежащему оплате на территории РФ, проценты и пени, указанные в ст. 48 и 49 Положения о переводном и простом векселе, выплачи-ваются в размере учетной ставки Банка России, определяемой по пра-вилам ст. 395 ГК РФ.

Следующее положение, на которое необходимо обратить внима-ние, закреплено ст. 4 Федерального закона «О переводном и простом векселе». Векселя должны составляться только на бумаге (бумажном носителе). Законодательный запрет на выпуск векселей в бездокументарной форме связан с тем, что некоторые федеральные государственные органы проявляли излишнюю изо-бретательность в этом вопросе. В частности, Федеральная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ сво-им Постановлением от 21 марта 1996 г. № 5 утвердила Положение об обращении бездокументарных простых векселей на основе учета прав их держателей.

И наконец, в целях обеспечения упрощенной процедуры взыска-ния по векселю законодатель в ст. 5 Федерального закона о перевод-ном и простом векселе установил, что по требованиям, основанным на протесте векселей в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта, совершенном нотариусом в отношении физического лица, юриди-ческого лица или индивидуального предпринимателя, выдается су-дебный приказ и производится исполнение по правилам, предусмот-ренным нормами ГПК РСФСР, т. е.. дело не рассматривается по суще-ству и судья может вынести приказ на основании представленных письменных доказательств. В этом случае нет необходимости исполь-зовать свидетельские показания, назначать экспертизу, заслушивать объяснения сторон, совершать иные действия, характерные для ис-кового производства.

Однако все перечисленные положительные моменты, призванные упростить и ускорить процесс получения денежных средств по опротестован-ным векселям, могут быть нейтрализованы должником. Для этого должнику в течение 20 дней необходимо (и достаточно) представить возражения по заявленному требованию. Тогда судья на основании откажет в выдаче судебного приказа.

Таким образом, рассматриваемым Законом внесена определен-ная ясность в регулирование отношений по векселю. Однако всех проблем он безусловно не решил.

Заканчивая данный обзор, можно сделать вывод, что вексельные сделки (в частности, по выдаче, акцепту, индоссированию, авалированию векселя, его акцепту в порядке посредничества и оплате векселя) ре-гулируются нормами специального вексельного законодательства.

Кроме того, следует иметь в виду, что данные сделки регулиру-ются также общими нормами гражданского законодательства о сдел-ках и обязательствах (ст. 153--181, 307--419 ГК РФ). Исходя из этого в случаях отсутствия специальных норм в вексельном законодатель-стве к вексельным сделкам суды должны применять общие нормы Гражданского кодекса Российской Федерации с учетом особенностей таких сделок.

1.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ , ЕГО ВИДЫ.

Определение векселя осталось за рамками Женевских конвен-ций 1930 г., нет его и в Положении о переводном и простом векселе. Первая попытка нормативного определения понятия векселя была сделана в Положении о ценных бумагах, утвержденном Постановле-нием Совета Министров СССР от 19 июня 1990 г. № 590. В пункте 40 данного Положения определено, что вексель -- это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселеда-теля уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).

В дальнейшем определение векселя было сформулировано в ст. 35 Основ гражданского законодательства Союза ССР и Республик11 См.: Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета

СССР.-- 1991.-- № 26.

. Согласно этой статье векселем признавалась ценная бумага, удосто-веряющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (про-стой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (пере-водной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя (векселе-держателю).

Такое же определение (практически дословно) можно вывести из ст. 815 ГК РФ.

Из определений, представленных в специальной литературе, хотелось бы отметить определения переводного и простого векселя, сформулированные А.А. Вишневским: «Простой вексель представля-ет собой ничем не обусловленное обещание уплатить определенную денежную сумму, оформленное в соответствии с требованиями к вексельному документу»; «Переводный вексель (или тратта) пред-ставляет собой облеченное в вексельную форму ничем не обуслов-ленное предложение уплатить определенную денежную сумму» [27, с. 8--9].

При определении векселя прежде всего следует иметь в виду, что законодатель (ст. 143 ГК РФ) относит вексель к одному из видов ценных бумаг. В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценной бумагой явля-ется документ, удостоверяющий с соблюдением установленной фор-мы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

В соответствии со ст. 1 Положения о переводном и простом векселе переводный вексель содержит:

1) наименование «вексель», включенное в самый текст докумен-та и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

3) наименование того, кто должен платить (плательщика);

4) указание срока платежа;

5) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

6) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

7) указание даты и места составления векселя;

8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

В соответствии с п. 5 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. № 33/14 См.: Информационная база «КонсультантПлюс».

при толковании термина «текст документа» (п. 1 ст. 1 и п. 1 ст. 75 Положения о простом и переводном векселе) судам необходимо исходить из того, что текстом векселя следует считать ту его часть, в которой словами выражена сущность (содержание) данного документа, т.е. предложение или обещание уплатить. Поэтому вексельная метка (слово «вексель», выраженное на том языке, на котором составлен документ) должна быть включе-на в предложение (обещание) уплаты определенной суммы. Наиме-нование документа «вексель», включенное в иную часть документа, не является вексельной меткой и лишено вексельно-правового зна-чения..

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7