Учет расчетов с помощью векселей в организациях

5). Особенности ведения бухгалтерских записей.

В каче-стве приложений к учетной политике должны быть разработаны и утверждены: детализированный рабочий план счетов с указанием субсчетов разных уровней и всех используемых аналитических позиций и ко-дов (в том числе для забалансовых счетов) и типовые корреспонденции синтетических счетов (блоки про-водок по типовым операциям).

2.3. ОФОРМЛЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ И УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ

На практике движение векселей, как правило, оформляется ак-том приема-передачи векселя (векселей), в котором указываются отдельной стро-кой может указываться сумма НДС, начисленного по данной постав-ке (заказу) (но не обязательно).

Регистрацию первичных документов, т.е. их реестровый учет, целесообразно вести в книге учета векселей и книге регистрации актов приема-передачи векселей. В книге учета векселей регистрируют все полученные организацией векселя, а в случае выдачи собственных векселей заводят отдельную книгу регистрации выданных вексе-лей. В книгу учета заносят все характеристики регистрируемых век-селей:

* дату составления векселя;

* номер и серию векселя;

* наименование, адрес, платежные реквизиты векселедателя (пла-тельщика по векселю);

* вексельную сумму;

* срок погашения векселя и срок его обращения до получения

организацией;

* отметку о движении векселя (в случае передачи по индоссаменту указывают наименование, адрес и платежные реквизиты последую-щего векселедержателя; в случае погашения векселя указывают рек-визиты платежного поручения).

Аналогичным образом осуществляется реестровый учет вексе-лей выданных.

В книге регистрации актов приема-передачи векселей указыва-ются сведения: о дате составления акта; о том, от кого получены или кому переданы векселя; номерах и сериях векселей; сумме передан-ных векселей (отдельно по каждому и итоговой); сумме выделенного НДС .

По каждому полученному или выданному векселю составляется карточка аналитического учета векселя. Карточка заполняется в бухгалтерии и служит для бухгалтерского учета вексельных опера-ций. Если вексель передается по индоссаменту, то в одной карточке он сначала числится как полученный, а затем -- как переданный, поэтому карточки по выданным векселям заводят только в случае выдачи собственных векселей. Карточки содержат сведения по сле-дующей структуре:

* бухгалтерский счет, субсчет, аналитическая позиция, по кото-рым учтен вексель;

* ФИО и должность лица, принявшего или выдавшего вексель от лица организации; причина получения (выдачи) векселя (со ссыл-кой на реквизиты договоров, товаросопроводительных документов, счетов-фактур и т.п.);

* тип векселя, векселедатель и плательщик по векселю;

* сведения об авалистах;

* дата выписки векселя;

* сведения об отгрузочных документах по продукции, оплачен-ной товарными векселями;

* величина дебиторской задолженности, обеспеченной векселем;

* вексельная сумма; условия и сумма начисленных процентов или сведения о дисконте; счет, субсчет, на который отнесены про-центы или дисконт;

* дата передачи векселя в банк на инкассо, в обеспечение ссуды и т.п. (заполняется только по полученным векселям);

* дата возврата векселя банком, залогодержателем и т.п. (запол-няется только по полученным векселям);

* сведения о протесте векселя (нотариус и дата);

* сведения о реализации векселя -- стоимость продажи, финан-совый результат от реализации (заполняется только по полученным векселям);

* сведения об оплате (погашении) векселя -- дата, сумма, номер платежного поручения.

На основе карточек аналитического учета векселей ежемесячно составляются оборотные ведомости по учету операций с товарными векселями, в которых данные об их движении суммируются по итогам месяца и представляются по следующей структуре.

Товарные векселя полученные (счета 62 и 76), товарные векселя выданные (счета 60 и 76)

* Сумма поставки.

* Дисконты и проценты.

* Итого вексельная сумма.

* Суммы, поступившие или перечисленные в погашение векселей.

* Суммы индоссированных векселей.

В таблице указываются серия и номер каждого векселя, с которыми в течение месяца осуществлялись какие-либо операции (поступление, выбытие, начисление дохода), а также остаток на начало и конец месяца. Проводками, как правило, отражаются только итого-вые значения показателей таблицы, т.е. ведомость является регистром по сбору и обработке информации для бухгалтерских записей.

Основным требованием к синтетическому учету вексельных операций является раздельный учет товарных и финансовых векселей. Основное требование к аналитическому учету-- возможность накопления данных отдельно о суммах полученных/выданных вексе-лей и отдельно процентов по ним в следующих разрезах:

* срок оплаты наступил -- не наступил;

* срок оплаты просрочен -- не просрочен.

Учет товарных векселей ведется аналогично учету обеспеченной этими векселями дебиторской и кредиторской задолженности на специально открываемых субсчетах к счетам 60 «Расчеты с постав-щиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-ми» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [2.13].

Учет векселей, переданных по индоссаменту, а также учет операций по выдаче поручительств в оплате (аваль) ведется на забалансовых счетах: * векселей полученных -- на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

* индоссированных векселей и выданных поручительств в опла-те -- на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Проиллюстрируем отражение в бухгалтерском учёте типичных расчётных операций векселями на примере ООО « Крост».

Глава3. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ВЕКСЕЛЕЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «КРОСТ»

3.1. Учёт у векселедателя (покупателя, заказчика).

Рабочий план счетов ООО «Крост», который ис-пользуется во всех схемах бухгалтерских проводок представлен в Приложении 2.

Отметим наиболее важные положения:

* товарные векселя выдаются только юридическими лицами, за-регистрированными и расположенными на территории Российской Федерации;

* товарные векселя применяются при заключении хозяйствен-ных сделок на срок не более 180 дней;

* запрещено использовать товарные векселя организациям, на-ходящимся на бюджетном финансировании;

* не могут быть товарными векселя, выданные коммерческими банками.

Особо подчеркнем, что имеющие место после выдачи векселя условное погашение ранее существовавшей задолженности за приобретенную продукцию (товары, работы, услуги) и возникновение нового обязательства -- долга по векселю являются юридическими, но не налоговыми последствиями. В этом основное налоговое отли-чие товарного векселя от финансового.

Выдача собственного векселя в счет поставленных материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг)

Как правило, на практике сумма выдаваемого векселя превышает стоимость поставленных материальных ценностей. Это связано с необходимостью заинтересовать поставщика принять в оплату вексель вместо денежных средств. Однако бухгалтерский учет начисления дохода будет зависеть от того, какой вексель выдается поставщику -- дисконтный или процентный.

Начисление дохода по векселю предусмотрено письмом Мин-фина России № 142 [8, п. 4]: «Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретного содержа-ния хозяйственной операции отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонден-ции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в момент выдачи векселя».

Комментарий : Оплата приобретенных товаров, работ или услуг посредством выдачи и погашения векселя является их оплатой на условиях коммерческого кредита: «При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на усло-виях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности» [14, п. 6.2].

«Полной суммой кредиторской задолженности» в данном случае будет вся вексельная сумма -- номинал векселя с учетом начислен-ного по нему расхода (дисконта или процентов). Если векселем оплачены работы или услуги, то включение расхода по векселю в состав расходов по обычным видам деятельности (в себестоимость) не представляет проблемы, поскольку расходы по обычным видам деятельности формируются нарастающим итогом в течение всего фи-нансового года. Напротив, оплата векселем материально-производ-ственных запасов создает определенные проблемы. Дело в том, что ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» содержит требование неизменности учетной стоимости запасов после их при-нятия к учету (п. 12). Покупатель может сначала получить запасы, сформировать их учетную стоимость и принять запасы к учету, а только потом принять решение об оплате этих поставок собствен-ным товарным векселем. В данном случае включение расходов по векселю в стоимость запасов (проводка по дебету счета 10 «Матери-алы») не представляется возможным, особенно если запасы уже спи-саны в производство. Однако согласно ПБУ 10/99 «Расходы органи-зации» вся сумма платежа относится в состав расходов по обычным видам деятельности [14, п. 6], поэтому мы вправе включить расходы по векселю, начисленные после принятия запасов к учету, в состав расходов по обычным видам деятельности, т.е. в себестоимость.

Таким образом, расходы по товарным векселям будут включать-ся в учетную стоимость материально-производственных запасов до их принятия к учету (ПБУ 5/98, п. 6) в состав расходов по обыч-ным видам деятельности (вплоть до завершения финансового года). Если после завершения года вексель еще не будет оплачен, то в сле-дующем году проценты следует квалифицировать как расходы прош-лых лет, выявленные в отчетном году (в составе внереализационных расходов).

Дисконт по векселю известен векселедержателю уже в момент выписки векселя, и, стало быть, он может быть отражен в бухгалтер-ском учете в момент выдачи векселя. С процентным доходом все гораздо сложнее, поскольку величина процентов в момент выдачи векселя не может быть известна по той причине, что еще неизвестна дата погашения векселя, а значит, неизвестен срок его обращения, от которого напрямую зависит величина процентного дохода. Поэтому сделать проводку по начислению процентного дохода в момент выдачи товарного процентного векселя нельзя. Единствен-ным выходом в этом случае является периодическое (ежемесячное) начисление процентов по выданным товарным векселям.

Если векселем оплачиваются поставки товарно-материальных ценностей, которые затем учитываются в качестве основных средств, то проценты включаются в учетную стоимость объекта основных средств (для этого они отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»). После принятия объекта основных средств к учету отнесение процентов на себестоимость будет противоречить принципу разделения текущих и капитальных затрат, который сфор-мулирован в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», поэтому в последнем случае проценты относятся в состав внереализацион-ных расходов.

Пример 1: ООО «Крост» приобретает товары на сумму 120 тыс.руб., в том числе НДС -- 20тыс. руб. В оплату поставленных ценностей поставщику выдается дисконтный вексель с номиналом 140тыс. руб. и сроком обращения 4 месяца.

Таблица 1

№ опе-рации	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, тыс. руб.
1	10, .... 19	60-х	Получены товарно-материальные ценности, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом (исполнителем)	Договоры, товаро-сопроводительные документы, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.	100 20
2	60-х	60-х-1	Обеспечение креди-торской задолженности векселем	Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя	120
3	10, 08 и др.	60-х- 1 20, .... 44	Начислен дисконт по векселю -- в случае оплаты векселем: *товарно-материальных ценностей (до их принятия к учету) * работ, услуг, товарно-материальных ценностей (после их принятия к учету)	Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	20

Комментарий: В письме Минфина России № 142 отмечается: «В целях равно-мерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по вексе-лям, выданным за выполненные работы и оказанные услуги, в из-держки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация может их предварительно учесть на счете «Расходы будущих периодов». Оправданным данный способ учета процентов будет только в том случае, если у векселя длитель-ный период обращения и величина дисконта имеет существенный удельный вес в себестоимости продукции.

Таблица 2

№ опе-рации	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, тыс.руб.
3	97-1	60-х- 1 76-х- 1	Отражено начисле-ние дисконта по векселю	Карточка аналитиче-ского учета векселя	20
4	20, .... 44	97-1	Равномерно ежеме-сячно списывается начисленный дисконт (в течение четырех месяцев: 20т. руб. : : 4 мес. = 5 руб.)	Карточка аналитиче-ского учета векселя, оборотная ведомость	5

Пример 2: ООО «Крост» приобретает товары на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС -- 20 тыс. руб. В оплату поставленных ценностей 1 марта поставщику выдается процентный вексель с номиналом 120тыс. руб. сроком погашения «по предъявлении» под 80% годовых. Фактически вексель обращает-ся четыре месяца.

Сумма расхода по векселю в зависимости от коли-чества дней в месяце будет равна:

120 т.руб. х (80% : 100%) х (30 дн. : 365 дн.) = 7,89 т.руб.

120 т.руб. х (80%: 100%) х (31 дн. : 365 дн.) = 8,15т. руб.

Таблица 3

№ операции	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, тыс.руб.
1	10, ..., 19	60-х	Получены товарно-материальные ценности, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом (исполнителем)	Договоры, товаро-сопроводительные документы, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.	100 20
2	60-х	60-х- 1	Обеспечена задолженность векселем	Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя	120
3	20, .... 44	60-х- 1	Начислены проценты по векселю -- в марте	Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	8,15
3	20, ..., 44	60-х- 1	Начислены проценты по векселю -- в апреле	Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	7,89
3	20, .... 44	60-х- 1	Начислены проценты по векселю -- в мае	Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	8,15
3	20, ..., 44	60-х- 1	Начислены проценты по векселю -- в июне	Карточка аналитиче-ского учета векселя, оборотная ведомость	7,89

Оплата векселя по истечении срока его погашения

Через четыре месяца после выдачи векселя в учете ООО «Крост» сделаны следующие про-водки по отражению операции погашения (оплаты) векселя.

Таблица 4

№	Дебет	Кредит	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, тыс.руб.
1	60-х- 1	51	Оплачены (погашены): * дисконтный вексель * процентный вексель	Карточка аналитического учета векселей, платежное поручение, выписка банка	140 152,08
2	68	19	Возмещен из бюд-жета НДС, уплачен-ный поставщикам товаров, работ, услуг	Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС	20

Комментарий :

Согласно порядку отражения в учете операций с товарными векселями [8] непогашение векселя в срок отражается в учете ООО «Крост» следующим образом:

Таблица 5

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, Тыс.руб.
1	60-х- 1	60-х-2	Отражена просрочка оплаты векселя	Карточка аналитического учета векселя, документы по протесту векселя	140 152,08

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7