Учет и анализ финансовых результатов от основных видов деятельности предприятия

Предложенная классификация финансовых результатов направ-лена на построение на ее основе информационных массивов, удов-летворяющих запросы различных пользователей, с целью опреде-лить разнообразные результатные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации как в текущем периоде, так и в долгосрочной перспективе.

1.3 Модели учета финансовых результатов и их влияние на показатели эффективности деятельности

В настоящее время при рассмотрении вопросов организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организациях получил широкое распространение термин «учетная политика». Под учетной политикой организации понимается принятая ей совокуп-ность способов ведения бухгалтерского учета. При формировании учетной политики организация имеет право выбрать один из не-скольких, допускаемых законодательством Российской Федерации, способов ведения бухгалтерского учета. Порядок формирования учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерско-му учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Значение учетной политики в последнее время существенно воз-росло. Учетная политика превратилась в реальный инструмент управления организацией, на ее основе осуществляется финансовое и налоговое планирование деятельности организации, что позволяет существенно снижать налоговое бремя, повышать гибкость, опера-тивность и эффективность принимаемых управленческих решений.

В то же время кроме аппарата управления организацией, фор-мирующего учетную политику, есть и другая сторона применения ее аспектов -- внешние пользователи бухгалтерской отчетности. Они должны понимать, что все результатные показатели, и в первую очередь показатели финансовых результатов, представленные в бух-галтерской отчетности, следует воспринимать через понимание ал-горитмов их расчета.

Проблемам взаимосвязи величины финансовых результатов и методологических норм и методических процедур бухгалтерского учета посвящен ряд научных работ. Среди них выделяются работы Э. С. Хендриксена и Дж. К. Ван Хорна и Я. В. Соколова. В работе американских авторов рассмотрены проблемы представления пока-зателей прибыли в бухгалтерской отчетности через анализ различ-ных концепций прибыли (15, с. 203-230). В свою очередь, Я. В. Соколовым проанализированы возможные методологические приемы, прямо или косвенно влияющие на величину финансовых результатов (32, с. 462-470).

Эта проблема по существу центральная во всей системе бухгал-терского учета. Речь идет не только о его технократическом разви-тии. Здесь затрагиваются и морально-этические проблемы, связан-ные с манипуляцией сознания пользователей бухгалтерской отчетности. Более того, возможное использование всего набора эле-ментов учетной политики, формирующих величину финансовых ре-зультатов, вступает в противоречие с основополагающей целью все-го бухгалтерского учета -- формирование полной, достоверной и нейтральной информации по отношению ко всем группам пользова-телей. Даже всевозможные способы дополнительного раскрытия информации не решат эту проблему, так как раскрывать эту инфор-мацию необходимо относительно одного общепризнанного, пусть и на основе профессионального суждения, варианта формирования данных, которого на данном этапе развития бухгалтерского учета нет.

Масштабность проблемы такова, что вопросам ее изучения по-святит свои труды не одно поколение экономистов, и не только их. Поэтому мы ограничим свое исследование рамками действующего нормативного регулирования бухгалтерского учета, применение ко-торого уже сейчас позволяет оказывать воздействие на величину финансовых результатов деятельности организации.

Анализ способов ведения бухгалтерского учета, с точки зрения формирования величины финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, позволяет подразделить их на две противоположные основные группы:

- способы, увеличивающие финансовый результат;

- способы, уменьшающие финансовый результат.

Поэтому при определении своей учетной политики руководству организации следует четко разделять элементы способов ведения бухгалтерского учета по степени их влияния на формирование фи-нансового результата в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчет-ности.

К способам учета и их элементам, влияющим на величину фи-нансовых результатов в бухгалтерском учете, относятся следующие (см. табл. 4).

Таблица 4 - Способы ведения бухгалтерского учета и их элементы, влияющие на величину финансовых результатов по правилам бухгалтерского умета

Способ учетной политики организации	Элементы способа
1. Способы начисления амортизации основных средств	1.1 Линейный способ 1.2. Способ уменьшаемого остатка 1.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 1.4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
2. Способы начисления амортизации нематери-альных активов	2.1. Линейный способ, исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования 2.2. Линейный способ, исходя из норм, исчисленных в расчете на 20 лет 2.3.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) 2 4.Способ уменьшаемого остатка
3. Способы оценки мате-риальных ресурсов, включаемых в затраты производства	3.1 По себестоимости единицы запасов 3.2. По средней себестоимости 3.3. По себестоимости первых по времени приобрете-ний (ФИФО) 3.4. По себестоимости последних по времени приоб-ретений (ЛИФО)
4 Разграничение затрат по времени их осуществ-ления	4 1. На счета учета затрат па производство 4.2 На счет 97 «Расходы будущих периодов» 4.3. На счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
5. Создание оценочных резервов за счет отнесе-ния на финансовые ре-зультаты	5.1. Yа счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 5.2. На счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» 5 3. На счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» 5.4. Не производится
6. Способы группировки затрат на производство	6.1. Способ формирования полной себестоимости 6.2. Способ формирования себестоимости по принци-пам «direct-costing»

Рассмотрим подробнее каждый из них только с целью выбора таких сочетаний элементов, которые позволяют сформировать в бухгал-терском учете и бухгалтерской отчетности как максимальный, так и минимальный финансовый результат отчетного года.

Наибольшее количество элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета предусмотрено нормативным регулированием для амортизируемых объектов.

Для амортизируемых объектов особое значение при рассмотре-нии данного вопроса может иметь способ списания стоимости таких объектов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Этот способ дает наиболее точное сопоставление затрат на приобретен-ный амортизируемый объект с доходами, получаемыми от его экс-плуатации в течение отчетного периода, при следующих условиях: срок полезного использования объекта непосредственно определя-ется количеством выпущенных при его участии единиц продукции, фактор морального износа не оказывает существенного влияния, а объем выпуска продукции в штуках надежно измеряется. Поэтому если предположить, что приобретение амортизируемых объектов осуществляется под интенсивную производственную программу ор-ганизации, то теоретически возможен вариант, при котором рас-сматриваемый способ начисления амортизации обеспечит резкое увеличение затрат отчетного периода и такое же снижение величи-ны финансовых результатов.

Таким образом, способ уменьшаемого остатка, так же как и спо-соб списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис-пользования в первый год своего применения резко увеличит расхо-ды по обычным видам деятельности организации и тем самым снизит прибыль, исчисляемую по правилам ведения бухгалтерского учета. В то же время линейный способ обеспечит равномерное пере-несение стоимости объектов основных средств на указанные расхо-ды организации.

Из разрешенных нормативным регулированием способов начис-ления амортизации нематериальных активов наибольшее влияние на величину финансовых результатов оказывает способ ее начисления, исходя из сроков полезного использования, и способ уменьшаемого остатка. Методика расчета амортизации способом уменьшаемого остатка аналогична одноименному способу начисления амортизации для основных средств. Можно утверждать, что это один из ускорен-ных способов амортизации, так как в первые годы эксплуатации объект нематериальных активов амортизируется интенсивнее. При-менение вышеназванных способов обеспечивает увеличение затрат и уменьшение финансового результата.

Предлагаемые действующим нормативным регулированием бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности способы оценки материальных ресурсов, включаемых в расходы по обычным видам деятельности, также оказывают существенное влияние на величину финансовых результатов.

Проведенный анализ указанных выше способов оценки показы-вает, что при использовании метода ФИФО величина финансового результата будет существенно выше, чем при использовании двух других способов. В условиях инфляционной экономики ведение учета с использованием метода ЛИФО приведет к меньшему уровню прибыли, поскольку в себестоимость продукции войдут последние из приобретенных, наиболее дорогостоящие материалы. Использо-вание способа средней себестоимости обеспечивает более равномерное включение материальных затрат в себестоимость изготавли-ваемой продукции.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в из-держки производства организация может создавать резервы на пред-стоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, ремонт основных средств, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характе-ром производства и ряд других резервов, предусмотренных законо-дательством Российской Федерации. Наиболее существенным с точ-ки зрения влияния на финансовые результаты является вопрос о создании резерва на ремонт основных средств.

Порядок отнесения затрат на счет «Расходы будущих периодов» или на счет «Резервы предстоящих расходов» обеспечивает равно-мерное их включение в расходы производства без значительного влияния на финансовые результаты. В то же время порядок отнесе-ния затрат на ремонт основных средств на счета учета затрат на производство в момент проведения ремонта резко увеличивает рас-ходы организации в отчетном периоде и тем самым вызывает сни-жение величины финансового результата этого отчетного периода.

Резервирование средств может осуществляться и за счет отнесе-ния сумм на уменьшение финансовых результатов. Создание таких резервов может преследовать две цели. Первая цель -- уточнение сумм оборотных активов, под которые они создаются, т. е. для фор-мирования у пользователей бухгалтерской информации реального представления о стоимости активов, отраженных в бухгалтерской отчетности. Вторая цель -- создание дополнительных (по сравне-нию с обычным порядком ведения деятельности) финансовых ресурсов. Это обусловлено тем, что то или иное событие может произойти в будущем (неоплата контрагентом поставленной про-дукции, неожиданные потери от падения ценных бумаг). Все это обусловливает целесообразность, а в некоторых ситуациях и необ-ходимость создания резервов. Такие резервы получили название оценочных резервов.

Наиболее востребованным на практике является резервирование сумм под сомнительные долги, осуществляемое на счете «Резервы по сомнительным долгам». Это объясняется тем, что данный резерв вы-полняет обе указанные выше цели. Кроме уточнения суммы дебитор-ской задолженности созданный резерв служит средством погашения невостребованных в срок долгов, а нормы законодательства по на-логообложению прибыли в уставленных пределах принимают к уче-ту расходы, послужившие источником созданного резерва, при фор-мировании налогооблагаемой базы

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются под потенциальное обесценение собственных вложений в ценные бумаги и учитываются на счете «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». С помощью данного резерва в бухгалтерском балан-се формируется реальная стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости.

Организации могут создавать резервы под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Необходимость создания таких резервов диктуется правилами оценки ресурсов в обороте, представляемых в бухгалтерской отчетности. Согласно этому правилу запасы материа-лов и иных аналогичных средств в обороте подлежат отражению в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости приобретения (заготовления) или цене возможной продажи (рыночной). Для обобщения информации о резервах под снижение стоимости средств в обороте применяется счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Общим для указанных счетов является то, что резервы, учи-тываемые на них, создаются за счет отнесения сумм резервов на прочие расходы организации. Тем самым суммы, учтенные на счетах рассматриваемых резервов, уменьшают величину финан-совых результатов отчетного периода. Соответственно отказ от использования в учетной политике оценочных резервов увеличи-вает сумму конечного финансового результата на сумму возмож-ных резервов

Признание расходов с помощью способа «direct-costing» позволяет увеличить расходы отчетного периода и тем самым снизить сумму финансового результата. Соответственно, признание расходов на основе способа формирования полной себе-стоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) увеличивает сум-му финансового результата.

Кроме самих способов ведения бухгалтерского учета, влияю-щих на величину финансовых результатов, существенное значе-ние имеет отчетный период их формирования, за который пред-ставляется бухгалтерская отчетность. Очевидно, что в зависимости от периода совершения хозяйственной операции значения финансовых результатов в промежуточной и годовой отчетности будут существенно различаться, Наиболее резкие из-менения значений финансовых результатов будут представлены в промежуточной отчетности.

Таким образом, в зависимости от выбора конкретных элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета и периода отра-жения в бухгалтерской отчетности напрямую зависит величина формируемого финансового результата, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета. Используя проведенный анализ, можно составить алгоритм сочетаний элементов, выбранных из рас-смотренных способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину фи-нансового результата первого отчетного года (табл. 5).

Таблица 5 - Сочетание элементов, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата

Способ учетной политики организации	Максимальное значе-ние финансового ре-зультата достигается при выборе способов:	Минимальное значение финансового результата достигается при выборе способов:
I. Способы начисле-ния амортизации ос-новных средств	1.1. Линейный способ	1 2. Способ уменьшаемого остатка или 1.3. Способ списания стои-мости по сумме чисел лет срока полезного использова-ния
2. Способы начисле-ния амортизации не-материальных активов	2.2. Линейный способ, исходя из норм, исчис-ленных в расчете на 20 лет.	2.1. Линейный способ, исхо-дя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования 2.4. Способ уменьшаемого остатка
3 Способы оценки материальных ресур-сов, включаемых в затраты производства	3 3. По себестоимости первых во времени при-обретений (ФИФО)	3.4. По себестоимости по-следних по времени приоб-ретений (ЛИФО)
4. Разграничение за-трат по времени их осуществления	4.2. На счет 97 «Расходы будущих периодов» 4.3.На счет 96 «Резервы предстоящих расходов»	4.1 На счета учета затрат на производство
5. Создание оценоч-ных резервов за счет отнесения на финан-совые результаты	5 4. Не производится	5.1. На счет 14 «Резервы под снижение стоимости матери-альных ценностей» 5.2. На счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумага» 5 3. На счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
6. Способы группи-ровки затрат на произ-водство	6.1 Способ формирова-ния полной себестоимо-сти	6.2. Способ формирования себестоимости по принципам «direct-costing»

Следовательно, у аппарата управления организации появляет-ся реальная возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на показатели финансовых результатов, представ-ляемых в бухгалтерской отчетности. Например, организации, ак-тивно ищущей инвестора или кредитора, выгодно представить результаты своей финансово-хозяйственной деятельности в наи-более благоприятном свете, т. е. показать в бухгалтерской отчет-ности, ориентированной на внешнего пользователя, как можно более высокие показатели нераспределенной (чистой) прибыли. В подобной ситуации использование в организации бухгалтерского учета алгоритма максимального значения может оказаться для организации предпочтительным.

Следует отметить, что выбор системы описанных принципов ал-горитмов формирования финансовых результатов, как правило, не используется на практике. Однако это не означает, что их знание не понадобится бухгалтеру-практику или потенциальному пользовате-лю бухгалтерской отчетности. Реформирование системы бухгалтер-ского учета в Российской Федерации ведет к тому, что все это будет необходимо либо в самом ближайшем будущем, либо несколько позже, но не в столь уж отдаленной перспективе.

Глава 2. Учет финансовых результатов на ООО «Велия»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Анализ порядка формирования и эффективности учета финансовых результатов предприятия, и способы использования этих данных в оценке финансовой деятельности будет проведен на примере коммерческого предприятия ООО «Велия».

Общество с ограниченной ответственностью "Велия" было создано 1 июня 1997 г. на основании учредительного договора от 12 мая 1997г.

В 1997 году арендное предприятие «Продукты» Решением Исполнительного комитета Советского районного Совета народных депутатов города Уфы Республики Башкортостан № 24 -423/6 от 4 мая 1997 года, путем приватизации преобразовано в ООО «Велия», действующее в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Законом Республики Башкортостан «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.03.96 г.

Организационно-правовая форма предприятия: частная.

Величина уставного фонда ООО "Велия" на 1 января 2005 составляет 10000 руб. Учредителем является 1 человек, осуществляющий руководство всем предприятием.

Предметом деятельности общества являются:

- торговля (оптовая, розничная) продовольственными, промышленными товарами, продукцией производственно-тех-нического назначения;

- выездная торговля, проведение ярмарок;

- организация производства собственной продукции;

- оказание различных видов услуг;

- осуществление инвестиционной деятельности и др.

Организационная структура ООО «Велия» представляет собой совокупность подразделений торгового, вспомогательного и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри предприятия. Организационную структуру ООО «Велия» можно охарактеризовать как двухуровневую ли-нейную (см. рис.1). Она позволяет осуществлять оперативное и эффективное руководство данным предприятием и взаимодействие отдельных служб.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11