Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП "Водоканал" г. Медногорска

Кроме определения реальной задолженности необходимо определить ср-ок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с пока-зателями прошлых лет.

4.3 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с постав-щиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Рас-четы с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные цен-ности, принятые выполненные ра-боты и потреблен-ные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработ-ке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через ба-нк;

2) за товарно-материальные ценности, рабо-ты и услуги, на которые расчетные документы от по-ставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называе-мые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценно-стей, выявленные при их приемке, - когда факти-ческое количество поступивших ценностей превы-шает количест-во, указанное в расчетных документах поставщиков. Излишки, выявляемые при приемке материа-льных ценностей, должны отражаться в пер-вичных уче-тных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применя-ются специальные формы первич-ных учет-ных документов, утвержденные Госкомста-том для предприятий и организаций различных видов деятельности;

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и пе-реборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг связи;

6) генерального подрядчика со своими суб-подрядчиками при выполнении дого-вора строитель-ного подряда;

7) генерального подрядчика со своими суб-подрядчиками при выполнении дого-вора на выпол-нение научно-исследовательских, опытно-конструк-торских и технологических работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпываю-щим.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связан-ные с расчетами за приоб-ретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подряд-чиками" кредитуется на стои-мость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценно-стей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если его использо-вание предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценно-стей (товаров), а также по пе-реработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с постав-щиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производствен-ных запасов, товаров, затрат на производство.

За неотфактурованные поставки счет 60 "Рас-четы с поставщиками и под-рядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определен-ную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении доку-ментов от поставщи-ка на ТМЦ возможны два варианта:

- если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприя-тие производит дополнительную запись только на сумму НДС;

- если поступившие документы не соответству-ют условиям договора, то пред-варительная бухгалтерская запись сторнируется, и произ-водятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 "Расчеты с пос-тавщиками и подряд-чиками" дебетуется на суммы исполнения обяза-тельств, т.е. оплату счетов. Согласно новому Плану счетов по дебету этого счета от-ражаются также авансы и предварительная оплата по счетам постав-щиков в корреспонденции со счетами учета денеж-ных средств. Суммы выданных авансов и предвари-тельной оплаты учитываются обособленно.

Счёт 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:

1. Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов. Дт 04 "Нематериальные активы" Кт 08 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

2. Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке. Дт 10 "Материалы", Дт 41 "Товары" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

3. Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за вы-полнение строительных работ и оказание услуги.

Дт 08 "Капитальные вложения"

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

4. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг. Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

5. Возврат излишне перечисленных сумм. Дт 51, 52 "Расчётный, валютный счёт" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

6. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просроченны -ми сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других сан-кций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.

Дт 91/2 "Прочие расходы".

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

7. При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недос-тача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

8. Списание сомнительной к получению задолженности поставщиков и подря-дчиков. Дт 63 "Резервы по сомнительным домам" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

9. Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад мате-риальных ценностей при обнаружении дефектов.

Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 07 "Оборудование к установке",10 "Материалы".

10. Оплата счетов поставщиков. Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" Кт 50, 51, 52, 55 счета денежных средств

11. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий хозяйствен-ных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.

Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 91/1 "Прочие доходы".

12. Оплата счетов поставщиков за счёт краткосрочных кредитов. Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направ-лениям:

- проверка наличия и правильности оформления договоров;

- проверка полноты и правильности оприходова-ния полученных материальных ценностей (ра-бот, услуг);

- проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продук-ции и других хозяйст-венных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления догово-ров. Договоры должны соответствовать требовани-ям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышлен-но без соблюдения установлен-ной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считают-ся ничтожны-ми (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяе-мой организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полу-ченные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем пе-риоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтвержде-ние о полноте, своевременности и правиль-ности оприходования полученных матери-альных ценностей (работ, услуг).

При проверке оплаты счетов поставщиков и по-дрядчиков аудитор устанавли-вает:

- подтверждены ли операции по погашению за-долженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кас-совым ордерам, выпи-сками банка и платежны-ми поручениями, актами зачета взаимных тре-бований, векселями, чеками и т. п.);

- подлинность и правильность оформления пла-тежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы бан -ка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

- соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 "Расче-ты с поставщиками и подрядчиками";

- соответствие данных регистров по счету 60 ре-гистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, ауди-тор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погаше-ния задолженности, а также правильность отраже-ния в уче-тных регистрах.

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с по-ставщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, сто бухгалтерс-кий учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативны-ми документами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, а бух-галтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов -ордеров.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обоб-щает выявленные от-клонения и несоответствия и уточняет предварите-льную оцен-ку реальности сальдо.

5. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредиторская задолженность - стоимостное выражение обязательств дол-жника перед своими кредиторами.

Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные пла -тежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплачен-ная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплачен-ные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе VI пассива бала-нса.

Анализируя состояние кредиторской задолженности, необходимо отлича-ть реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.

В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обяза-тельств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отс-роченных и просроченных обязательств.

Проследим изменение кредиторской задолженности за 2002 - 2004 годы на основе таблицы 5.1.

В составе обязательств любого предприятия условно можно выделить 2 типа задолженности:

- «срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);

- «спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и по-дрядчиками).

Данные таблицы 5.1 показывают, что кредиторская задолженность орга-низации носит краткосрочный характер. В основном эта задолженность длите-льностью до трех месяцев в сумме 3882 тыс. руб. на конец 2004 года. По срав-нению с 2003 годом в 2004 году кредиторская задолженность возросла на 25,39%. Сумма кредиторской задолженности длительностью свыше трех меся-цев на конец 2004 года остатка не имела.

Таблица 5.1 - Изменение кредиторской и дебиторской задолженности,

тыс. руб.

Показатели	Остаток на конец 2003 г.	Возникновение обязательств в 2003 г.	Погашено обязательств в 2003 г.	Остаток на конец 2004 г.
Кредиторская задолженность	3096	33111	32325	3882
Краткосрочная, в т.ч.:	3096	36234	35390	3940
просроченная	-	-	-	-
из нее длительностью свыше 3-х месяцев	-	-	-	-
Дебиторская задолженность	1823	25035	23219	3639
- краткосрочная	1823	25035	23219	3639
- долгосрочная	-	-	-	-
в т.ч. просроченная	-	-	-	-
из нее длительностью свыше 3-х месяцев, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев	-	-	-	-

Из таблицы 5.1 видно также, что произошло увеличение дебиторской за-долженности в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 1816 тыс. руб. или на 99,62%.

Далее отразим структуру кредиторской задолженности на основе данных Таблицы 5.2.

Из данных таблицы 5.2 следует, что удельный вес кредиторской задолже-нности в общей сумме пассива снизился в 2004 году по сравнению с 2002 годом на 1,57% (с 19,58 % до 18,01%) или на 207 тыс. руб. Это произошло за счет сни-жения задолженности перед бюджетом с 972 тыс. руб. (на конец 2002 года) до 617 тыс. руб. (на конец 2004 года) на 355 тыс. руб. или на 7,78%. На снижение кредиторской задолженности повлияло и снижение задолженности перед поста-вщиками и подрядчиками на 155 тыс. руб. или на 0,67%. Увеличение кредитор-ской задолженности произошло по задолженности по оплате труда - на 193 тыс. руб. или на 5,65% и по расчетам по социальному страхованию и обеспечению на 2,8% в относительном изменении и на 100 тыс. руб. в абсолютном измене-нии.

Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками, тем более, что на конец 2004 года их доля уменьшилась на 0,67% с 62,04% (в 2002 году) до 61,37% (в 2004 году). В целом задолженность носит кратковременный характер.

Таким образом, снижение срочной кредиторской задолженности (расчеты с бюджетом) по сравнению со «спокойной» (расчеты с персоналом по оплате труда) говорит о незначительных финансовых затруднениях организации.

Таблица 5.2 - Структура кредиторской и дебиторской задолженности

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение 2004 г. к 2002 г.
	сумма тыс. руб.	струк-тура %	сумма тыс. руб.	струк-тура %	сумма тыс. руб.	струк-тура %	сумма тыс. руб.	относит. отклоне-ние (+/-)
Сумма пассива	21178	100	21097	100	21882	100	704	0,0
Кредиторская задолженность, всего, в т.ч.	4147	19,58	3096	14,68	3940	18,01	-207	-1,57
перед поставщиками и подрядчиками	2573	62,04	1612	52,07	2418	61,37	-155	-0,67
перед бюджетом	972	23,44	1173	37,89	617	15,66	-355	-7,78
по оплате труда	387	9,33	180	5,81	590	14,98	193	5,65
по социальному страхованию и обеспечению	215	5,19	131	4,23	315	7,99	100	2,80
прочие кредиторы	-	-	-	-	-	-	-	-
Сумма актива	21178	100	21097	100	21882	100	704	0,0
Дебиторская задолженность, всего, в т.ч.	1577	7,45	1823	8,64	3639	16,63	2062	9,18
покупатели и заказчики	1573	99,75	1407	77,18	3392	93,21	1819	-6,54
прочие дебиторы	4	0,25	416	22,82	247	6,79	243	6,54

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8