Система учета и аудита движения денежных средств

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

«Аккредитивы»,

«Чековые книжки»

«Особые счета» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,90 « Краткосрочные кредиты банков» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1,в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52,90 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51,52,902 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51,52,90 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений):средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидии правительственных органов и т.д.

В новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, которые вводятся в действие с 1 января 2001 г., счет 56 « Денежные документы» исключен. ввиду однородности денежных документов (марки госпошлины, почтовые марки, оплаченные авиабилеты) денежным средствам аналогичен и их учет в составе денежных средств в кассе организации.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для учета денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т.е. внесенных в кассы банков, сбербанков или кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации, но еще не зачисленных по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и др.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывают на счете 57 обособленно.

1.3. Аудит учета кассовых операций

Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

Основные законодательные и нормативные документы:

1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95).

2. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Цен-трального банка России № 40 от 22.09.93).

3. Закон РФ № 5215--1 от 18.06.93 «О применении кон-трольно-кассовых машин при осуществлении денежных расче-тов с населением».

4. Об установлении предельного размера расчетов наличны-ми деньгами в РФ между юридическими лицами (Постанов-ление Правительства РФ № 626 от 30.06.93 и № 1258 от 17.11.94).

Вопросы для составления плана и программы проверки

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля, за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предваритель-ную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, опре-деляет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стан-дартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств, в кассе предприятия для аудитора являются: отсутствие на предприятии налаженной системы проведе-ния внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

* отсутствие на предприятии приказа руководителя, уста-навливающего периодичность проверок;

* наличие признаков формального проведения ревизий кас-сы:

* предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях ру-ководителя предприятия;

* отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руково-дителя предприятия;

* отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

* отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кас-сы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

По результатам опроса аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии.

Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд» промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Подобный вывод может стать основанием для следующих действий:

(Табл.1.1) Вопросы для проверки кассовых операций

№	Вопрос	Вариант ответа	Документ, который надо запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	2	3	4	5

1	Кому было предоставлено право подписи приход. И расход. Кассовых ордеров в качестве гл. бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи гл. бухгалтера	«Касса1.2.1а» «Касса 1.2.1б»
2	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приход. И расход. Кассовых ордерах в качестве гл. бухгалтера	Уполномоченному лицу Да Нет	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц.	«Касса 1.2.1в»
3	Кому предоставлено право подписи расход. Кассовых документов в качестве руководителя предприятия	Только руководителю предприятия	Образец подписи руководителя	«Касса 1.2.2.а» «Касса 1.2.2б» «Касса 1.2.2в»

4	Ведется ли на предприятиях журнал регистрации приход. и расход. Кассовых ордеров	Нет Да	Журнал регистрации приход. и расход. Кассовых ордеров	«Касса 2.2.3» «Касса 3.3.1»
5	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе		Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком	«Касса 5.1.2.»
6	Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию	Нет Да	Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы
7	Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде	Нет Да
8	Была ли проведена ревизия при смене кассиров	Нет Да	Акт ревизии кассы
9	Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы	Нет Да	Акты внезапных ревизий кассы
10	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Нет Да	Договоры с кассиром о полной материальной ответственности	«Касса 3.1.3»
11	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за Наличные	Нет Да
12	Ведется ли на предприятии кассовая книга	Нет Да	Кассовая книга	«Касса 3.2.1» «Касса 3.2.2»
13	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Нет Да	Журнал учета выданных доверенностей	«Касса 2.3.1»
14	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей	Нет Да	Журнал регистрации платежных ведомостей	«Касса 3.4.1»
15	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Нет Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды

* если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать про-верку кассовых операций в обычном порядке для оценки мате-риальности статьи «Касса» в отчетности предприятия;

* если удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса аудитора оказывает-ся сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

Перечень аудиторских процедур

Для выявления каждого из возможных нарушений или зло-употреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме:

наименование, цель процедуры;

средства, необходимые для ее выполнения;

техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Возможный набор аудиторских процедур:

* Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процесс Касса 1.1.1» инвентаризации кассовой наличности.

* Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и про-чих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

«Касса 1.2.1» -- проверки наличия на приходных и расход-ных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполно-моченного лица;

«Касса 1.2.2» -- проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномо-ченного лица;

«Касса 1.2.3» -- проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

«Касса 1.2.4» -- устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

1.3.1. Аудит расчетного, валютного и прочих счетов в банках

Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

Положение о безналичных расчетах в РФ от 09.07.2000

Налоговый кодекс РФ (ч.1), утв. ФЗ №146-ФЗ от31.07.98 ( в ред. ФЗ № 154-ФЗ от 09.07.99).

Источники информации для проверки

Для провидения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее.

В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжение клиента. Без распоряжение клиента списание денежных средств, находящиеся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом.

Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрыт счета клиента.

Вопросы для составления плана программы аудиторской проверки

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может пользоваться следующим перечнем вопросов (табл.1.2 )

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская проверка
1	2	3	4	5
1	Предприятие имеет один расчетный счет	Да	Договор с банком, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»
		Нет	Договоры с банками, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»-повторяется n раз
2	Предприятие имеет валютный счет	Да Нет	Договор	Переход к вопросу 3
3	Предприятие имеет один валютный счет	Да Нет	Выписки банка первичные документы Договоры, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1» «Расчет 1.1.1»-повторяется n раз
4	Предприятие получает валюту на командировочные расходы	Да Нет	Заявки на приобретение валюты	« Расчет 1.1.6»
5	Предприятие использует аккредитивную форму расчетов	Да Нет	Договоры на открытие аккредитива	«Акксчет 1.1.1»

Перечень аудиторских процедур

В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

Перечень номеров счета вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

«Расчет1.1.1» - проверка полноты банковских выписок по расчетному счету и документов к ним.

«Расчет 1.1.2» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

«Расчет1.1.1» - проверка полноты банковских выписок по валютному счету и документов к ним.

«Расчет1.1.2» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

«Расчет1.1.3 - проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету.

Выводы

В данном разделе мы рассмотрели теоретические вопросы бухгалтерии учета и аудита движения денежных средств, за основу которого взяты труды российских и зарубежных бухгалтеров, экономистов, финансистов. В аналитическом разделе № 2 подробно рассмотрим на примере конкретного предприятия применение методов ведения бухгалтерского учета и аудита по движению денежных средств с использованием первичных документов, автоматизированным способом обработанных журналов - ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, главной книги, бухгалтерской отчетности, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.

76

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9