Система учета и аудита движения денежных средств

Как на любом предприятии на ОАО “Росмолбиопром” ежемесячно формируется информацию о всех операциях, в т.ч. по денежным средствам в первичных документах, в журналах-ордерах, в главной книге, а затем составляется ежеквартальная бухгалтерская отчетность нарастающим итогом: на 01.01.2001 г., на 01.04.2001 г., на 01.07.2001 г., на 01.10.2001 г., на 01.01.2002 г.

При этом используются только типовые формы первичных документов. Из первичных документов (Приходных и Расходных кассовых ордеров) данные заносят в компьютер и сводная информация распечатывается в виде журналов-ордеров, предусмотренных бухгалтерской программой СбиС++. Итоги оборотов по корреспондирующим счетам из журналов-ордеров вручную переносятся в Главную книгу.

Электронные платежные поручения и платежные поручения вносятся, в лицевой счет каждый день и итог по поступлению и выбытию по расчетному счету распечатывается, в виде лицевого счета, в котором отражаются обороты по дебету и по кредиту, а также выводится остаток, либо по дебету, либо по кредиту расчетного счета. В течение месяца лицевые счета с приложенными к ним первичными документами копятся в специальной папке, а затем вся информация по приходу и расходу формируется в журнале- ордере и выводится остаток по дебету или кредиту расчетного счета за месяц. Ежемесячные обороты по расчетному счету заносятся в Главную книгу, аналогично оборотов по 50 счету «Касса».

2.2.4. Отражение операций по движению денежных средств на 51 расчетном счете

Для хранения свободных денежных средств и организации безналичных расчетов предприятие имеет расчетный счет в ФАКБ «Севергазбанк», с которым заключен Договор банковского счета. При недостатке денежных средств, предприятие вынуждено пользоваться кредитами банка, для этого в банке открывается счет ссуды.

51 «Расчетный счет»

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Поступило на расчетный счет заемщика сумма в счет погашения долгосрочного займа	51	58
2	Получена выручка от реализации продукции, работ и услуг (учет «по оплате)	51	90
3	Поступила на расчетный счет выручка от реализации прочих активов	51	91
4	Поступ. От покуп. Денежные средства в качестве выручки за реализованную им продукцию (учет «по отгрузке»)	51	62
5	Осуществлены платежи во внебюджетные фонды по налогам, сборами, пени и штрафам	68	51
6	Перечислены взносы в социальные фонды, в том числе пени, штрафы, недоимки	69	51

2.3.Анализ системы аудита на предприятии

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств, в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России 04.10.93 № 18 (не менее одного раза в месяц). Комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полностью проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками.

Результаты инвентаризации оформляются актом (форма № инв.15.).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 50 « Касса»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки». К-т сч. 50 «Касса»,

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

К т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Банк России возложил на коммерческие банки обязательства по контролю, за соблюдением организации работ с денежной наличностью. В приложении № 7 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденному приказом Банка России от 05.01.98 № 14-п, представлены Рекомендации по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения организациями порядка работ с денежной наличностью.

Одним из важных элементов контроля является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (в настоящее время до 10000 руб.) и соблюдения установленного банком лимита кассы. Кроме того, при необходимости в ходе проверки могут быть рассмотрены и другие вопросы, относящиеся к порядку ведения кассовых операций.

В случаях установления нарушений результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы, где по месту учета налогоплательщиков с приложением копий справок по указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной

ответственности. Третий экземпляр передается предприятию, второй остается в учреждении банка.

2.3.1. Аудит учета кассовых операций

При аудите кассовых операций были использованы:

Главная книга;

Журнал-ордер №1;

Первичные кассовые документы.

В результате проверки было установлено:

Например,

Необходимо первичные кассовые документы оформлять полностью, встречаются недооформленные документы.

а) отсутствуют подписи:

главного бухгалтера- ПКО №62 от 26.01.01.

РКО №601 от 23.04.01

директора - РКО № 602, 603 от 23.04.01.

б) не указана корреспонденция счетов:

РКО №11 от 09.01.01

ПКО №176/1 от 06.02.01.

в) недопустимая нумерация:

ПКО №62/1 от 29.01.01

РКО №176/1 от 06.01.01.

В приложенных к расходным кассовым ордерам доверенностях не указана дата выдачи доверенности, срок действия доверенности.

Например, РКО №8 от 09.01.01

РКО №65 от 19.01.01

Следует иметь в виду, что в соответствии с п.9 Инструкции от 14.1.67 №17 «О порядке выдачи доверенностей..» отпуск ТМЦ не производится в случае предъявления доверенности, выданной с нарушением установленного порядка ее заполнения или с незаполненными реквизитами.

Несоответствие:

а) в отчете кассира от 10.01.01 корреспонденция Д 50 К 51/2,а в ПКО №9от 10.01.01. Д 50 К 62/1;

б) в отчете кассира от 18.01.01 и первичных документах корреспонденции Д 50 К 62/2 на сумму 138 руб., а в ж/о №1 - Д 50К 62/4 на сумму 138 руб.;

в) РКО №170 от 05.02.01, дата получения денежных средств - 06.02.01;

г) РКО №176/1 от 06.02.01, дата получения денежных средств - 07.02.01. Такие случаи неединичны;

д) в журнале-ордере №1 (08.02.01): Д 50 К 62/1 - 18824,80

Д 50 К 62/2 - 7099,26

А в первичных документах (от 08.02.01): Д 50 К 62/1 - 23424,06

Д 50 К 62/2 - 2500,00

е) РКО №373 от 13.03.01 приложен к отчету кассира от 15.03.01;

ж) РКО №895 от 14.06.01 - дата получения денежных средств 13.06.01.

В соответствии с п. 15, 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно с указанием полученной суммы. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере в оправдании остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира

К расходным кассовым ордерам прилагаются доверенности, дата выдачи которых более поздняя, чем дата составления расходного кассового ордера.

2.3.2. Аудит банковских операций

При проверке банковских операций были использованы:

Главная книга

Журнал-ордер №2;

Выписки банка с приложенными первичными документами.

В результате проверки установлено:

Отсутствуют платежные поручения, что исключает возможность проверить обоснованность сделанных проводок.

Выборочно:

Севергазбанк - 1 (сч. 51/05)
Д 60 К 51/05	570,00	Вып. 19.02.01.
Д 60 К 51/05	7441,02	Вып. 19.02.01.
Д 80 К 51	4438,36	Вып. 28.04.01.
Д 90 К 51	90000	Вып. 30.05.01.
Д 60 к 51	100000	Вып. 07.06.01
Севергазбанк - 2(сч. 51/02)
Д 60 К 51	3030	Вып. 25.01.01
Д 60 К 51	600	Вып. 26.01.01
Д 60 К 51	1300	Вып. 26.01.01
Д 60 К 51	3720	Вып. 26.01.01
Д 60 К 51	2200,01	Вып. 29.01.01

К проверке не представлены документы по расчетному счету 51/04 (ФАКБ «ВОЗРОЖДЕНИЕ»), между тем, в январе месяце было произведено зачисление денежных средств в сумме 167890,93 и списание 165000руб.

Повторно: оплата денежной чековой книжки у предприятия числится в дебет 80 счета.

Например, выписка от 16.02.01

Д80 К 51 - 10,00

Следовало: Д 10 К 51 - 10,00

Д 26 К 10 - 10,00

Выявлены не корректные проводки:

Д 81 К 51/5 - 5232,60 руб. (ПП №962 от 03.05.01 - оплата за краску для церкви);

Д 81 К 51/2 - 20670 руб. (ПП №805 от 28.02.01 - оплата по договору); 620 руб. (ПП №807 от 02.03.01 - доплата по договору)

Д 81 К 51/2 - 1200 руб. (ПП №1060 от 31.05.01 оплата за продукт);

В соответствии с Планом счетов, счет 81 предназначен для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течении этого года налоговые платежи в бюджет, отчисления в резервный капитал и другие платежи предприятия.

Если данные расходы связаны с благотворительной деятельностью, то необходимо их отражать:

Д 88 К 51.

Предприятие выплачивает банку комм. Вознаграждения за дубликат выписки по расчетному счету (ПП №937 от 19.04.01) и делает проводку:

Д 60 К 51.

Следовало: Д 80 К 51.

Выявлены расхождения:

	Данные ж/о 32	Данные выписки банка
26.04.01 по К 51/02	107975	82975
Остаток на конец апреля, на начало мая	32867,57	32868,13
Остаток на конец мая, на начало июня	129488,47	129489,03
05.02.01 по К 51/02	20000	60000
06.02.01 по К 51/02	88704	48704

Рекомендуем выявить причину данных расхождений и устранить несоответствие.

Выводы

На предприятии ОАО «Росмолбиопром» при провидении аудиторской проверки кассовых операций были выявлены нарушения в оформлении расходных кассовых ордеров, приходных кассовых ордеров.

3. Разработка основных направлений совершенствования действующей на предприятии системы учета и аудита движения денежных средств

Каждая бухгалтерская программа из рассмотренных, решая в общем одну и ту же задачу имеет свои особенности, исходя из которых для каждого конкретного предприятия есть выбор приоритета того или иного нюанса.

Список самых основных характеристик каждой бухгалтерской программы можно свести к следующему:

СуперМенджер	Аналитический и синтетический учет Автоматический учет курсовой разницы Приведение учетных данных к любой национальной валюте Ведение журналов-ордеров, главной книги и баланса в любой валюте и свод но по эквиваленту Гибкий план счетов, учитывающий все индивидуальные особенности Формирование сложных проводок Консолидация данных различных организаций и филиалов
ABACUS	Обработка проводок с детальной аналитической информацией Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции с формированием соответствующих записей в Главной книге Элементы финансового анализа Автоматическое начисление процентов и отчисление налогов Мультивалютные операции генератор отчетных форм Система аппаратной и программной защиты информации Удобный интерфейс
1C бухгалтерия	Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок. Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников): План счетов; Список видов объектов аналитического учета; Списки объектов аналитического учета (субконто); Констант и т.д. На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет). После расчета итогов программа формирует различные ведомости: Сводные проводки; Оборотно-сальдовую ведомость; Оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета; Карточка счета; Карточка счета по одному объекту аналитического учета; Аналог главной книги; Счета по датам; Счета по объектам аналитического учета; Объект аналитического учета по всем счетам; Карточка объекта аналитического учета по всем счетам; Журнальный ордер. В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме. Кроме того программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

В нашем случае предприятие пользуется бухгалтерской программой «СбиС++». Данная программа считается одной из первых бухгалтерских программ по внедрению в работу предприятий, более старой по сравнению с другими бухгалтерскими программами, и программа, которая предусмотрена для работы на малых предприятиях.

Это программа, в которой имеются недостатки при разноске и формировании документов, а именно нет возможности вывести на печать приходные и расходные ордера, которые оформляются и заносятся вручную в журнал - ордер, не формируется автоматизировано кассовая книга, которая также

оформляется вручную, при разноске документов только в разделах касса и расчетный счет предусмотрены комментарии (текстовое сопровождение операций (проводок), в справочнике складов имеется только нумерация складов, но нет возможности проследить кто из кладовщиков работает на конкретном складе и ведет соответствующий участок работы.

Существует множество бухгалтерских программ, в которых предусмотрено беспрепятственное выполнение указанных участков работы.

Одну из них целесообразно предложить для работы на данном предприятии, как более новую, предусматривающую совершенный учет как на маленьком предприятии, так и на большом. Предприятие, выбрав для работы бухгалтерскую программу «Aubi», сделает для себя хороший выбор.

“Aubi” - это зарегистрированное название интегрированной программной системы “Автоматизации Бухгалтерского учета” малых, средних и больших предприятий. Аббревиатура названия комплекса построена из ряда букв, входящих в приведенную выше фразу, заключенную в апострофы. Таким образом сделана попытка отразить истинное предназначение программы.

“Aubi” может быть с успехом использована для автоматизации бухгалтерского учета предприятий различного рода деятельности. Программный комплекс представляет одинаковый интерес как для торговых (коммерческих) структур, так и для производственных предприятий. Гибкая система программы позволяет настраивать “АУ-БИ” на нужды конкретного пользователя. При этом бухгалтер каждого предприятия, исходя из своих собственных потребностей, имеет возможность сформировать план счетов;

информационные справочники, содержащие названия предприятий- партнеров и их банковские реквизиты; список материально ответсвенных лиц и т.д. В зависимости от специфики деятельности предприятия “АУБИ” позволяет вести учет следующих элементов бухгалтерского производства:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9