Реформирование бухгалтерского учета в Украине

Запасы (сырье, топливо, животные на выращивание, незавершенные производства, готовая продукция, товары), расчетные и денежные статьи объединены в один раздел 2 «Оборотные активы». Расходы и доходы будущих периодов выделены в отдельные остальные разделы согласно актива и пассива баланса. В составе оборотных активов выделена статья «Дебиторская задолженность с начислением доходов», в которой отображается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти, которые подлежат получению предприятием.

В статье «денежные средства и их эквиваленты» заслуживает внимание то, что денежные средства, которые не могут быть использованы на протяжении 12 месяцев с даты, на которую составлен баланс, вследствие ограничений (блокировка расчетного счета), не включаются в состав оборотных активов (раздел 2 актива баланса) и отображаются как другие необоротные активы (раздел 1).

В составе оборотных активов отображается дебиторская задолженность, связанная с продажей продукции, работ, услуг (независимо от срока погашения), и дебиторская задолженность, которая образовалась не по операциям и в период приобретения производственных запасов и реализации производственной из них готовой продукции, работ, услуг (операционный цикл) и срок погашения которой не превышает 12 месяцев от даты на которую составляется баланс. Так, если продано имущество, которое амортизируется (основные средства, нематериальные активы), то дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев должна отображаться в разделе «Оборотные активы» баланса, в другом случае -- в раздел 1 «Необоротные активы». Такой же подход применяется к кредиторской задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам за сырье, материалы, услуги и другие объекты основных средств и нематериальных активов.

Применение национальных стандартов и реформирование бухгалтерского учета представлено в содержании статей баланса новой формы отчетности «Баланса», определение прибыли и убытков -- в «Отчете о финансовых результатах» Приложения.

2.3 Нематериальные активы в национальных стандартах бухгалтерского учета

Приказом Министерства финансов Украины от 18.10.1999 г. № 242 утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 02.11.1999 г. под № 750/4043.

Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытия информации о них в финансовой отчетности. нормы настоящего Положения применяются юридическими лицами всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений), а также на гудвилл, возникающий вследствие объединения предприятий.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по следующим группам:

права пользования природными ресурсами;

права пользования имуществом;

право на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия);

права на объекты промышленной собственности;

авторские и смежные с ними права;

гудвилл;

другие нематериальные активы.

Признание и оценка нематериальных активов.

Приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и если его стоимость может быть достоверно определена. Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отражать в балансе при условиях, если предприятие имеет:

намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования;

возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива;

информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой нематериального актива.

Если нематериальный актив не соответствует указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены, без признания нематериальным активом таких расходов в будущем.

Не признаются активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

расходы на исследование;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке;

расходы на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

расходы на повышение деловой репутации предприятия (гудвилл), стоимость изданий.

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлины, непрямых налогов которые не подлежат возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования его по назначению. Расходы на уплату процентов за кредит не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет кредитов банка.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного нематериального актива. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного в обмен на подобный объект, является его справедливая стоимость с включением разницы в финансовые результаты (расходов) отчетного периода.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на подобный объект, равна справедливой стоимости переданного нематериального актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематериальных активов является их справедливая стоимость на дату получения.

Первоначальной стоимость нематериальных активов, внесенных в уставной капитал предприятия, признается согласованная учредителями предприятий их справедливая стоимость.

Нематериальные активы, полученные вследствие объединения предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости. А первоначальная стоимость отдельного объекта нематериальных активов, уплаченных общей суммой, определяется путем распределения уплаченной суммы пропорционально справедливой стоимости каждого из приобретенных объектов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые будут содействовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод. Расходы, которые осуществляются для поддерживания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода.

Переоценка нематериальных активов.

Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериального актива следует переоценить все другие активы группы, к которой относится этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка). Если предприятием произведена переоценка объектов группы нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке.

Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериального актива определяются как произведение соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости переоцениваемого объекта на его остаточную стоимость.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки -- в составе расходов отчетного периода, кроме, случаев, приведенных в п. 23 настоящего Положения.

П. 23 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы».

Превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта нематериального актива при очередной дооценке стоимости этого объекта нематериального актива включаются в состав доходов отчетного периода с отражением разницы между суммой последней дооценки остаточной стоимости и указанным превышением в составе другого дополнительного капитала.

Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объектов нематериальных активов при очередной уценке остаточной стоимости этого актива направляется на уменьшение другого дополнительного капитала с включением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости объекты и указанным превышением в расходы остаточного периода.

При выбытии ране переоцененных объектов нематериальных активов превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных объектов включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Амортизация нематериальных активов.

Начисление амортизационных нематериальных активов осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не более 20 лет. При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать:

сроки полезного использования подобных активов;

предусматриваемый моральный износ;

правовые и другие подобные ограничения относительно сроков его использования и другие факторы;

Метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизаций начисляется с применением прямолинейного метода. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 «Основные средства». Во время расчета амортизационной стоимости ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:

если существует неотказное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования;

если ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцев, в котором нематериальный актив сал пригодным для использования. Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полного использования актива или изменение условий получения будущих экономических выгод. Амортизация нематериального актива начисляется исходя из нового метода начисления амортизации и срока использования начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.

Уменьшение полезности нематериальных активов.

Потери от уменьшения полезности нематериальных активов включаются в состав расходов отчетного года с увеличением в балансе суммы износа нематериальных активов, а с объектов, отраженных в учете по переоцененной стоимости -- с уменьшением переоцененной стоимости объекта нематериальных активов. Если причины уменьшения полезности объекта нематериальных активов перестали существовать, то потери от уменьшения полезности объекта за предыдущие периоды исключаются на соответствующую сумму методом «сторно» из суммы расходов отчетного периода и из суммы износа объекта нематериальных активов, а из объектов нематериальных активов, отраженных в учете по переоцененной стоимости, такие потери включаются в состав доходов с увеличением переоцененной стоимости объекта нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов.

Нематериальный актив списывается с балансов в случае его выбытия или вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования. Финансовый результат от выбытия объекта нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью.

Раскрытие информации относительно нематериальных активов в примечаниях к финансовым отчетам.

В примечаниях к финансовой отчетности по каждой группе нематериальных активов с выделением информации относительно созданных предприятием нематериальных активов приводится следующая информация:

36.1. Стоимость (первичная или переоцененная), по которой нематериальные активы отражены в балансе.

36.2. Методы амортизации и диапазон сроков полезного использования нематериальных активов.

36.3..Наличие и движение в отчетном году:

36.3.1. Первоначальная (переоцененная) стоимость нематериальных активов и сумма износа на начало отчетного года.

36.3.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, признанных активом, с выделением стоимости нематериальных активов, полученных в результате объединения предприятий.

36.3.3. Сумма изменения первоначальной (переоцененной) стоимости и сумма износа выбывших нематериальных активов в результате переоценки.

36.3.4. Первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма износа выбывших нематериальных активов.

36.3.5. Сумма начисленной амортизации.

36.3.6. Сумма потерь от уменьшения полезности, отраженная в отчете о финансовых результатах в отчетном периоде.

36.3.7. Другие изменения первоначальной стоимости и суммы износа.

36.3.8. Первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма износа на конец отчетного года.

37. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

37.1. Стоимость нематериальных активов, относительно которых существует ограничение права собственности.

37.2. Стоимость переданных в залог нематериальных активов.

37.3. Сумма соглашений на приобретение в будущем нематериальных активов.

37.4. Общая сумма расходов на исследование и разработки, включенная в состав расходов отчетного периода.

37.5. Первоначальная стоимость, остаточная стоимость и метод оценки нематериальных активов, полученных за счет целевых ассигнований.

В сфере применения международных стандартов бухгалтерского учета порядок учета нематериальных активов определен МСБУ 38. Следует отметить, что в отличие от П(С)БУ 8, в сфере применения МСБУ права пользования природными ресурсами не относятся к нематериальным активам, поскольку приобретение таких материальных активов, как земля, вода и пр. уже предусматривает пользование и владение ими. Следует отметить, что не признаются активом, а отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они осуществлены, затраты на повышение деловой репутации предприятия (гудвилл). А переоценке подлежат только те нематериальные активы, которые могут свободно продаваться или покупаться ими для которых существует активный рынок, который отвечает следующим условиям:

предметы, которые продаются и покупаются на этом рынке, являются однородными, то есть одинаковыми, относящимися к тому же роду и разряду;

в любое время можно найти заинтересованных покупателей и продавцов;

информация о рыночных ценах является общедоступной.

2.4 Состав запасов и порядок отражения их в бухгалтерском учете

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы» утверждено приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246, зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 02.10.99 г под № 751/4044.

До 2000 года состав запасов и порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности были утверждены Положением № 250 и Инструкцией № 139. В форме № 1 «Баланс предприятия» запасы отражались в разделе II «Запасы и затраты». Согласно П(С)БУ 9 запасы также будут отражаться в разделе II, который называется «Оборотные активы» формы № 1 «Баланс».

Запасы товарно-материальных ценностей (то есть отражаются в «Балансе» как запасы как «Запасы») при обязательном соблюдении двух условий:

если существует вероятность получить в будущем экономические выгоды, связанные с использованием запасов; по причине потери необходимых качеств его необходимо исключить из активов и отнести к прочим операционным расходам отчетного периода. Следует отметить, что введение в действие П(С)БУ 9 такое сырье числилось как запасы до момента его списания или продажи.

если стоимость запасов может быть достоверно определена. Такая стоимость должна отражать действительное положение дел и не иметь существенных ошибок и необъективности.

К запасам относится готовая продукция, изготовленная на предприятии и товары, предназначенные для продажи. В случае использования указанных ценностей для потребностей собственного предприятия их стоимость следует не как готовая продукция (строка 100 формы №1 ), а как сырье, основные и вспомогательные материалы, предназначенные для обслуживания производства и административных потребностей.

Согласно пункту 4 П(С)БУ 9 к запасам относятся активы:

товар и готовая продукция, предназначенные для дальнейшей продажи в условиях отчетной хозяйственной деятельности;

находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продукции производства (незавершенное производство);

сырье, материалы, другие запасы содержатся для использования во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управлением производством;

МБП, используемые в течение не более первого года или нормального операционного цикла, если он превышает один год.

Согласно указанному пункту товарно-материальные ценности, приобретенные предприятием для непроизводственных целей (детские сады, пионерские лагеря) и т.д., в состав запасов не включаются.

Пунктом 3 П(С)БУ 9 определен перечень активов, на которые не распространяются нормы П(С)БУ 9, а, следовательно, которые не включаются в состав запасов:

1) молодняк животных и животных на откорме, продукция сельского и лесного хозяйства, полезные ископаемые -- в случае их оценки по чистой стоимости реализации в соответствии с положениями других П(С) БУ;

2) незавершенные работы по строительным контрактам, включая контракты по предоставлению услуг, непосредственно связанные с ними. Следует отметить, что незавершенные капитальные вложения в учете и раньше не включались в раздел II, а в раздел 1 формы № I «Баланс предприятия» «Необоротные активы».

Согласно международным стандартам строительный контракт -- специально заключенный контракт о сооружении одного актива или комбинации активов которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы согласно условиям их проектирования, в технологии и функционирования или в соответствии с их конечным назначением и использованием.

Согласно пункта 15 П (С) БУ 2 в статье «Незавершенное строительство» отражается только строительство для собственных нужд предприятия. Затраты на незавершенные работы строительных организаций, для которых выполнение строительно-монтажных работ является основным видом деятельности по строительству объекта, осуществляемые согласно договорам (контрактам) подряда, являются затратами на не завершенное производство (как было и до применения П (С)БУ 9 и относятся к статье «Баланса» «Запасы» ;

3) финансовые активы.

Активы -- это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых приводит к получению экономических выгод в будущем.

Финансовый актив -- это:

денежные средства;

контрактное право получать денежные средства или иной финансовый актив другого предприятия (инвестиции);

контрактное право обменивать финансовые инструменты с другим предприятием, которые являются потенциально способствующими;

инструмент акционерного капитала другого предприятия;

дебиторская задолженность, векселя полученные, счет № 58 «Финансовые вложения» -- не могут относится к «Запасам».

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11