признание финансового дохода происходит на основе графика, который отображает постоянную ставку дохода на данную инвестицию;

начальные прямые затраты или признаются сразу как затраты или распределяются пропорционально доходу от аренды на протяжении срока аренды.

Раскрытие информации о финансовой аренде.

На каждую дату баланса арендатор должен раскрывать сумму активов, которые являются объектом финансовой аренды. Обязательства, связанные с этими арендными активами, следует отображать отдельно от иных обязательств, с разделением текущих и долгосрочных обязательств в трех периодических зонах:

не больше 1 года;

не больше 5 лет;

больше 5 лет.

Кроме того, арендатор должен рассчитывать сумму использующихся активов и являющихся объектом финансовой аренды по каждому классу основных средств, а также в краткой форме раскрывать суммы будущих платежей и периоды, на протяжении которых они должны будут выплачиваться.

Раскрытие информации об операционной аренде.

Арендатор ведет общее описание значимых арендных договоров, проводит арендные и субарендные платежи, признанные как доход за текущий период с выделением минимальных арендных платежей и субарендных платежей. В раскрытие информации об операционной аренде со стороны арендодателя также входит: будущие минимальные выплаты по неанулированной аренде в трех периодических зонах и будущие минимальные субарендные платежи до получения по неанулированным су4барендам на отчетную дате.

Арендодатель раскрывает такую информацию по операционной аренде:

информация в бухгалтерском балансе по каждому классу активов, включая валовую балансовую стоимость, накопленную амортизацию и накопленные убытки от снижения стоимости;

информация в отчете о прибыли и убытках по каждому классу актива, включая амортизационные отчисления;

общее описание значимых арендных договором;

общие будущие минимальные арендные платежи по неанулированным операционным арендам в трех периодических зонах;

всех условных арендных платежей, признанных как доход.

В банках Украины учет лизинговых операций ведется согласно Закону Украины «О лизинге», «Инструкции к бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов коммерческих банков Украины», утвержденному постановлением Правления НБУ от 21.04.98 р. № 155 и согласно дополнению к указанной инструкции «Схема бухгалтерских проводок по операциям по учету основных средств и нематериальных активов коммерческих банков» от 22.04.1999 р.

Основные условия лизинговых операций.

Лизинг -- это хозяйственная операция, по которой лизингодатель передает лизингополучателю право пользования активом аз плату и на определенный период времени. При классификации лизинга на финансовый или операционный следует реководиться действующим законодательством Украины. При финансовом и оперативном лизинге основные средства на протяжении срока действия соглашения остаются собственностью лизингодателя.

Условия лизинга определяются лизинговым соглашением согласно с действующим законодательством Украины. График лизинговых платежей по финансовому лизингу приводится в договоре.

Срок лизинга -- это неизменный срок, на который лизингополучатель составил соглашение на лизинг основных средств. Нужно отметить, что продолжение срока лизинга возможно, и это должно быть оговорено в начале срока лизинга. Кроме того, в начале срока лизинга ставится условие: если лизингополучатель пожелает выкупить основные средства по ожидаемой цене и которая будет ниже рыночной стоимости на день покупки, то минимальные лизинговые платежи должны включать в себя ее плату за выкуп основных средств, полученных в лизинг.

Лизинговая плата включает в себя сумму части стоимости объекта лизинга; сумму, выплачивающуюся как процент за привлеченный кредит для приобретения имущества по договору лизинга; вознаграждение; иные затраты.

Лизинговые платежи должны делиться на процентные платежи по займам и платежи по основной сумме непогашенной задолженности.

2.12 Преимущества и недостатки новой финансовой отчетности

Гармонизация национальной системы бухгалтерского учета проводится на основе международных стандартов финансовой отчетности, так как они отображают условия рыночной экономики, имеют международное признание, сформулировались на основе компромисса системы учета, которая применяется в странах с развитой рыночной экономикой, дают возможность большего обеспечения в сравнении с учетно-отчетной информацией , которую представляют украинские и зарубежные хозяйствующие субъекты и структуры. Кроме того, отчетность по таким стандартам позволяет повысить общие потребительские качества для ее пользователей.

В связи с реформой бухгалтерского учета существует и недостаток -- отсутствие возможности применения налогового учета. Это связано с тем, что:

1. Способы оценки в бухгалтерском учете, который ведется в соответствии с национальными стандартами (МБП, товары), не соответствуют требованиям Закона о прибыли, что приводит к искажению существующих на сегодняшний день привил ведения налогового учета.

2. Не внесены изменения в Закон о прибыли, а ведь только они могут влиять на значение объекта налогообложения. Также не внесены изменения в подзаконные активы: Порядок ведения учета прироста (уменьшения) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе МБП, предметов на складах), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 11.06.1998 г. № 124. Так, в подпункте 8.2.1. Закона о прибыли указано, что категорию малоценных и быстроизнашивающихся предметов устанавливает Кабинет Министров Украины (а не Министерство финансов Украины).

До 01.01.2000 г. состав и стоимость МБП регулировались пунктами 47, 48 Положения № 250. В частности, к МБП относились:

предметы сроком службы менее одного года, независимо от их стоимости;

предметы стоимостью до 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан за единицу по цене приобретения независимо от срока службы (с 02.01.1999 г. -- 500 гривень согласно приказу Министерства финансов Украины от 17.12.1998 г. № 258);

специальная одежда и специальная обувь, а также постельные принадлежности, независимо от их стоимости и срока службы;

временные сооружения, приспособления и устройства, расходы на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ;

другие определенные протоколом 47 Положения № 250 предметы.

Следует отметить, что налоговый учет согласно действующему законодательству ведется пока опираясь на «старый» бухгалтерский учет. Поэтому признаки, относящиеся к определению малоценных и быстроизнашивающихся предметов пп. 47, 48 Положения об организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденные постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.1993 г. № 250 забывать нельзя. В налоговом учете стоимость МБП, находящихся на складе предприятия, исключалась из состава валовых расходов на основании Порядка № 124 от 11.06.1998 г. во исполнение пункта 5.9. Закона о прибыли.

С вступлением в силу с 01.01.2000 г. национальных стандартов бухгалтерского учета, утвержденных Министерством финансов Украины, в частности П(С)БУ 9 «Запасы», к которым МБП относятся запасы, которые используются в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение и одежда.

Таким образом, МБП-1999 г. и МБП-2000 г. -- «две большие разницы». Теперь к МБП относится только та спецодежда, срок эксплуатации которой меньше года, а к основным фондам или малоценным необоротным активам (решает само предприятие) -- срок эксплуатации которой больше года.

В соответствии с пунктом 2.4. Порядка 124 от 11.06.1998 г. в целях пункта 5.9. Закона о прибыли прирост (уменьшение) товаров определяется по покупной стоимости. Согласно П(С)БУ 9 «Запасы» определение термина «покупной стоимости товаров» отсутствует, а в первоначальную стоимость товаров (счет 28) относят, кроме суммы, уплачиваемой согласно договора поставщику, включаются прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, расходы на доработку и повышение качественно технических характеристик запасов (ранее они отражались на счете 44 «Издержки обращения»). И, таким образом, если в целях налогового учета применять стоимость товаров, отраженную на счете 28, то коррегирование валовых расходов согласно пункту 5.9. Закона о прибыли будет происходить не только по материальным расходам, но и по другим затратам, которые включаются в состав валовых расходов по правилу «первого» события.

Следует отметить такой факт, что в большинстве ПБУ содержатся нормы, хорошо знакомые специалистам по предыдущей нормативной базе по бухгалтерскому учету. В то же время они дополнены некоторыми новыми методами оценки (ФИФО, ЛИФО), распределения, составления годовой бухгалтерской отчетности. сохранены национальные традиции относительно утверждения унифицированных форм бухгалтерской отчетности.

Трансформация остатков отчетности формы № 2 «Баланс» производится на предприятии в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.1999 г. № 996--XIV на основании Положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 «Баланс». Вследствие трансформации Актив и Пассив «Баланса» уменьшается на сумму 49,8 тысяч грн., в том числе: 20 тысяч грн. -- незавершенные работы по строительным контрактам; 29,8 тысяч грн. -- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Согласно П(С)БУ 9 «Запасы» п.3 незавершенные работы по строительным контрактам в состав запасов не включаются, так как нельзя достоверно определить оценку и ожидаемую возможность получения выгоды, а сумма малоценных и быстроизнашивающихся предметов списывается с баланса при передаче со склада в эксплуатацию п. 23.

Таким образом, в результате интеграции происходит изменение не только критерия оценки активов, содержания статей баланса, принципов построения бухгалтерского учета, но оно затрагивает и итоговую сумму Актива и Пассива рулевой отчетности «Баланса».

2.13 Отчет о финансовых результатах

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах» утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 г. № 87, зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 21.06.1999 г. под № 397/3690.

Положение определяет содержание и формат традиционной по названию отчетности о финансовых результатах предприятия. Этот отчет дает возможность пользователям, инвесторам оценить результаты прошлой деятельности предприятия, его прибыльности, способность эффективно использовать ресурсы или степень риска недостижения ожидаемой рентабельной деятельности. Отчет предусматривает предоставление также всех показателей за прошлый отчетный период, но без конкретной методики приведения показателей прошлого периода до условий отчетного периода необходимого сопоставления достичь проблематично.

Финансовые результаты в отчете определяются и отображаются в разрезе обычной и чрезвычайной деятельности. В Свою очередь, доходы, расходы и финансовые результаты от чрезвычайной деятельности сопоставляются на основе этих показателей от основной деятельности и других доходов и расходов и налога на прибыль.

Показатели выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров, налога на добавленную стоимость, акцизный сбор и другие отчисления с доходов по своему содержанию одинакова с предыдущим отчетом формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» (строка 010, 015, 020, 025, 030). Свертывание доходов и расходов не допускается. Показатели строк 035, 050, 055, 100, 105, 170, 190, 195, 220, 225 являются расчетными от составления и отчисления предыдущих показателей Отчета о финансовых результатах, о чем даны соответственные разъяснения в пунктах 18, 20, 25, 32, 35, 37 ПБО 3. Показатели этих рядков не являются объектом (продуктом) учета на счетах бухгалтерского учета.

Все другие показатели будут продуктом (оборотами) на счетах с аналогичным названием нового Плана счетов.

Себестоимость реализованной продукции представляет все производственные расходы предприятия, кроме общехозяйственных расходов и расходов на сбыт. Согласно прежнему Плану счетов к показателю себестоимости реализованной продукции включались те расходы, которые отображались на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты», 23 «Вспомогательное производство», 24 «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования», 25 «Общепроизводственные расходы». Себестоимость реализованной продукции определяется разделением себестоимости готовой продукции на складе и той, которая отгружена. Торговые организации в этой строке отображают покупную стоимость реализованных товаров. Расходы, связанные с организацией общего управления и обслуживания предприятия (общепроизводственные расходы) по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 3, включается как расходы периода полностью (без разделения на реализованные и нереализованные) к статье «Административные расходы». Все другие расходы обращения в торговые включаются к статье «Расходы на сбыт». В эту статью промышленные и другие предприятия включают расходы, связанные со сбытом готовой продукции (упаковка, реклама), которые по предыдущему Плану счетов обобщались на счете 43 «Внепроизводственные расходы». Следует отметить, что согласно «старого» Плана счетов информация к статье «Административные расходы» собиралась на счете 25 «общехозяйственные расходы», торговыми организациями -- часть оборотов на счете 44 «Расходы обращения». Согласно новому Плану счетов предусмотрены счета «Административные расходы» и «Расходы на сбыт», которые обеспечивают несложное и оперативное получение таких данных.

Второй раздел Отчета о финансовых результатах «Элементы операционных расходов» сохранено и введены для целей статистических расчетов система национальных расчетов и не требует особенных комментариев, так как полностью совпадают с предыдущей отчетностью.

Согласно Положению об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине № 250 от 03.04.1993 г. с изменениями и дополнениями, издержки обращения отражались в запасах формы № 1 «Баланс». Но, так как согласно П(С)БУ 9 «Запасы» п. 23 и критерию определения запасов, П(С)БУ 2 «Баланс» сумма малоценных и быстроизнашивающихся предметов, т.е. запасов не отражается в части II Обратные активы «Баланса», то согласно порядку формирования отчета о финансовых результатах расходы материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов исключается из общей суммы балансовой прибыли. Поэтому, прибыль по новому ведению бухгалтерского учета при формировании отчета о финансовых результатах будет меньше на сумму запасов исключенных в новом отчете части II “Оборотные активы” Баланса”.

2.14 Отчет о движении денежных средств

Приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 года № 87 утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета « Отчет о движении денежных средств», зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 21.06.1999 года под № 398/3691.

Положение «Отчет о движении денежных средств» предусматривает составление отчета о движении денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Как известно, международный стандарт финансовой отчетности 7 предлагает два метода определения объема движения денежных средств от операционной деятельности.

Под прямым методом непосредственно с первичных учетных документов, счетов и регистров бухгалтерского учета набираются обороты по всех основных классах (статьях) поступлений и выбытия (выплат) денежных средств, разницы между ними показывает достаточность и недостаточность денежных средств для деятельности предприятия. Этот метод требует постоянного накопления данных об оборотах (поступление и выбытие) денежных средств по статьям.

Поэтому для стандарта бухгалтерского учета 4 был выбран более простой в применении непрямой метод. По этому методу чистое движение денежных средств от операционной деятельности является результатом коригирования всей суммы прибыли (убытка) предприятия за отчетный период до налогообложения (строка 170 или 175 Отчета о финансовых результатах) на изменения на начало и конец отчетного периода остатка производственных запасов, дебиторской задолженности и кредиторской, которая образовалась по операциям операционной деятельности, доходов и расходов будущих периодов и платежей, а также на обороты неденежных статей (амортизация необоротных активов, курсовые разницы) и другие статьи финансовой отчетности, связанные с движением средств от инвестиционной и финансовой деятельности.

Составление отчета о движении денежных средств непрямым методом построено на максимальном использовании уже подготовленных показателей с Баланса и Отчета о финансовых результатах и минимальной потребности подготовки данных непосредственно из первичных документов, регистров и счетов бухгалтерского учета. Рассмотрим наиболее существенные аспекты составления Отчета о движении денежных средств согласно Положения бухгалтерского учета 4. Прибыль от обычной деятельности до налогообложения в графе «Поступления», а убыток в графе «Расход» строка 010 ор.№3 заполняется на основании данных строки 170 или 175 Отчета о финансовых результатах (ор. №2).

Данные о сумме начисленных к уплате процентов за пользование кредитами банков и другими займами (строка 070), о сумме фактически расходованных денежных средств на оплату процентов за пользование кредитами банков и другими заемными средствами (строка 140), финансовые результаты от перерасчетов статей Баланса, образованных операциями в иностранной валюте (строка 050), уплаченные суммы налога на прибыль можно получить систематизацией соответствующих данных с первичных документов и аналитического учета. Показатели строк 090, 100, 110, 120, 420 Отчета о движении денежных средств получают непосредственно как соответствующие показатели выборки данных с регистров аналитического учета.

Данные о движении денежных средств при осуществлении предприятием инвестиционной и финансовой деятельности заполняют прямым методом путем обобщения необходимых показателей в аналитическом учете.

Методика анализа данных Отчета о движении денежных средств поможет предприятиям лучше прогнозировать денежные потоки, повысить возможность предприятия погасить обязательства перед работниками и кредиторами, уплатить дивиденды и увеличить капитал инвесторов.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 предусматривает раскрытие в примечаниях к финансовой отчетности информации о составе денежных средств, неденежных операций, сумм недоступных к использованию денежных средств, стоимости приобретения или продажи имущественного комплекса, уплотненных или полученных от этого денежных средств и денежных средств, приобретенного или проданного имущественного комплекса.

2.15 Отчет о собственном капитале

Положение бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале» предоставляет общую за отчетный год информацию об изменениях уставного капитала, паевого капитала, дополнительного, резервного, неуплаченного и извлеченного капитала, а также о нераспределенной прибыли. Все эти элементы собственного капитала предусматривается учитывать на отдельном синтетическом счете и аналитика на них, а также требования Положения 2 «Баланса», Положения 6 «Исправление ошибок и изменение в финансовых отчетах» и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета позволяет надеяться на транспарентность этого отчета. Дополнительная информация, раскрытие которой в пояснениях к отчету требует Положение 5, освещает назначение и условия использования всех элементов собственного капитала, вопросы эмиссии и дивиденды на предприятия.

3 Международные стандарты бухгалтерского учета и национальные стандарты бухгалтерского учета, их сравнительные характеристики

Реформирование бухгалтерского учета в Украине осуществляется на основании действующей законодательной и нормативной баз, которые регламентируют максимальное приближение интеграции ведения бухгалтерского учета в Украине к международным стандартам. Международные стандарты бухгалтерского учета и национальные стандарты бухгалтерского учета имеют сходные и различные стороны. Сходство основано на: принципах учета и отчетности, главных задачах, качественных характеристик, элементах, концепции и поддержки капитала. Различные стороны отражены в таблице 3.1. -- Сравнительная характеристика МСБУ и НСБУ. Так как, международные стандарты не доминируют над украинским законодательством, то экономико-правовое состояние и традиции нашей страны продолжают отражаться по указанным вопросам.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11