Реформирование бухгалтерского учета в Украине

Отчеты о финансовых результатах.

В статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг.

В статье «Непрямые налоги и другие вычеты из дохода» отражается сумма налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других вычетов из дохода (предоставленные скидки, стоимость возвращенных товаров и другие обязательные сборы).

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычета из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) непрямых налогов и других вычетов из дохода.

В статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» отражается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и себестоимость реализованных товаров. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета 9 «Запасы», 16 «Расходы».

В статье «Другие операционные доходы» отражаются суммы других доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и т.п.

В статье «Другие обычные доходы» отражаются: дивиденды, проценты, доходы от участия в капитале, другие доходы, полученные от финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов; доход от операционных курсовых разниц; другие доходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

В статье «Другие обычные расходы» отражаются: расходы на уплату процентов и другие расходы предприятия, связанные с привлечение заемного капитала; потери от участия в капитале; себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; другие расходы, возникающие в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельность предприятия.

В статьях «Чрезвычайные расходы» и «Чрезвычайные доходы» отражаются соответственно: потери от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техногенных аварий и т.п.), включая затраты на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий; суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников; доходы или потери от других событий и операций, соответствующих определению чрезвычайных событий.

В статье «налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль. В этой статье приводится также сумма единого налога, плата за специальный торговый патент, а также сумма единого (фиксированного) налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В статье «Чистый финансовый результат» отражается чистая прибыль или чистый убыток. В сводных финансовых отчетах показатели прибыли и убытка приводятся развернуто как сумма соответствующих показателей юридических лиц, финансовая отчетность которых включена в сводный финансовый отчет.

Исправление ошибок и изменений в финансовом отчете согласно национальным стандартов бухгалтерского учета.

Приказом Министерства финансов Украины от 28.05.1999 года № 137 утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 21.06.1999 года под № 392/ 3685. Данное Положение предусматривает внесение изменений в бухгалтерскую отчетность не только вследствие ошибок прошлых периодов, а также вследствие изменений учетной политики, и кроме этого, в связи с событиями, которые произошли в период между датой, на которую составляется баланс, и датой подписания (утверждения)бухгалтерской отчетности.

Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности за прошлые года осуществляется записью по дебиту (или кредиту) счета. «Неразделенные прибыли (убытки)» в корреспонденции со счетами учета имущества, расходов, обязательств по допущению ошибок. Также исправляются и последствия изменений учетной политики.

Последствия изменений учетных оценок отображаются на финансовых результатах за тот период, в котором происходили изменения, а также в последующих периодах влияние этого изменения.

Изменения в учетной политике.

Учетная политика может изменяться только, если уставные требования, требования органа, утверждающего положения (стандарты) бухгалтерского учета, или если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятия.

Не считается изменением учетной политики установление учетной политики для:

событий или операций, отличающихся по содержанию от предыдущих событий или операций;

событий или операций, не происходивших ранее;

Учетная политики применяется относительно событий и операций с момента их возникновения, за исключением случаев, предусмотренных п.13 настоящего Положения (стандарта).

Влияние изменения учетной политики на события и операции прошлых периодов отражается в отчетности путем:

Корректирования сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года.

Повторного предоставления сравнительной информации относительно предыдущих отчетных периодов.

Если сумму корректирования нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно определить достоверно, то учетная политика распространяется только на события и операции, происходящие после даты изменений учетной политики.

Если невозможно различить изменение учетной политики и изменений учетных оценок, то это рассматривается и отражается как изменение учетных оценок.

События после даты баланса

События после даты баланса могут требовать корректирования определенных статей или раскрытия информации об этих событиях в примечаниях к финансовым отчетам.

События после даты баланса, которые предоставляют дополнительную информацию об определении сумм, связанных с условиями, существовавшими на дату баланса, требуют корректирования соответствующих активов и обязательств. Корректирование активов и обязательств осуществляется путем сторнирования и (или) дополнительных записей в учете отчетного периода, которые отражают уточнение оценки соответствующих статей в результате событий после даты баланса.

События, которые происходят после даты баланса и указывают на условия, возникшие после этой даты, не требуют корректирования статей финансовых отчетов. Такие события следует раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам, если отсутствие информации о них повлияет на способность пользователей отчетности делать соответствующие оценки и принимать решения.

Дивиденды за отчетный период, объявленные после даты баланса, следует раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам.

Если события после даты баланса свидетельствуют о намерениях предприятия прекратить деятельность или невозможности ее продолжения, то финансовая отчетность составляется без применения принципа непрерывности деятельности.

Ориентировочный перечень событий после даты баланса прилагается.

.

Ориентировочный перечень событий после даты баланса

1. События, которые предоставляют дополнительную информацию об обязательствах, имевших место на дату баланса

1.1. Объявление банкротом дебитора предприятия, задолженность которого ранее была признана сомнительной.

1.2. Переоценка активов после отчетной даты, свидетельствующая о стойком снижении их стоимости, определенной на дату баланса.

1.3. Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочерних и ассоциированных предприятий, свидетельствующей о стойком снижении стоимости их акций на фондовых биржах.

1.4. Продажа запасов, свидетельствующих о необоснованности оценки чистой стоимости их реализации на дату баланса.

1.5. Получение от страховой организации материалов об уточнении размера страхового возмещения, переговоры относительно которого велись на отчетную дату.

1.6. Выявление ошибок или нарушений законодательства, которые привели к искажению данных финансовой отчетности.

2. События, которые указывают на обстоятельства, возникшие после даты баланса

2.1. Принятие решения относительно реорганизации предприятия.

2.2. Приобретение целостного имущественного комплекса.

2.3. Решение о прекращении операций, составляющих значительную часть основной деятельности предприятия.

2.4. Уничтожение (потеря) активов предприятия вследствие пожара, аварии, стихийного бедствия или другого чрезвычайного события.

2.5. Принятие решения относительно эмиссии ценных бумаг.

2.6. Непрогнозируемые изменения индексов цен и валютных курсов.

2.7. Заключение контрактов относительно значительных капитальных и финансовых инвестиций.

2.8. Принятие законодательных актов, влияющих на деятельность предприятия.

2.9. Дивиденды за отчетный период объявлены предприятием после даты баланса.

2.11 Основные средства и аренда в международном бухгалтерском учете

В целях отражения учетного подхода к основным средствам представляется международные стандарты, так как национальные стандарты утверждены.

Цель -- определение учетного подхода к основным средствам.

Основные вопросы учета основных средств -- это выбор времени признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений, относящихся к основным средствам, а также подход к уменьшению балансовой стоимости.

Определение основных средств:

Объект основных средств следует определять как актив, когда:

а) существует вероятность того, что в будущем предприятие получит экономические выгоды, связанные с этим активом;

б) стоимость актива для предприятия может быть достоверно оценена.

Оценка основных средств.

Себестоимость -- это сумма оплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость иной формы компенсации, данной для приобретения актива на время его приобретения или создания. Применяется для учета при приобретении.

Себестоимость определяется как цена приобретения, включая импортные пошлины и налоги на приобретение и затраты, связанные с приведением актива в рабочее состояние:

стоимость подготовки строительной площадки;

первичные затраты на доставку;

затраты на установку;

гонорар специалистам (архитекторам и инженерам);

В себестоимость не включают: административные и общие накладные затраты, если они не могут быть непосредственно связаны с приобретением актива или приведением у рабочее состояние. Начальные операционные убытки, понесенные перед достижением активом плановой продуктивности определяются как затраты.

Справедливая стоимость -- это сумма, по которой актив можно обменять в операции между знакомыми, заинтересованными и независимыми сторонами. Применяется для учета при обмене. Стоимость основных средств оценивается по справедливой стоимости полученного актива, откорректированного на любую сумму полученных денег (или денежных эквивалентов).

Балансовая стоимость -- это сумма, по которой актив включается в баланс после расчета любой суммы накопленной амортизации.

После первоначального признания объекта основных средств как актива учет ведется по себестоимости минус сумма накопленной амортизации.

Балансовая стоимость объекта или группы идентичных объектов основных средств должна периодически пересматриваться.

Ликвидационная стоимость -- чистая сумма, которую предприятие ожидает получить за актив после окончания срока его полезной эксплуатации после подсчета ожидаемых затрат на выбытие. Она применяется при подсчете амортизации.

Амортизационная сумма определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Ликвидационная стоимость определяется при приобретении и не изменяется при изменении цен. В некоторых случаях она может считаться нулевой.

Оценка после первоначального признания.

Базовый подход: после первоначального признания объекта основных средств как актива его учет должен вестись по себестоимости минус сумма накопленной амортизации.

Альтернативный подход (разрешенный): после начального признания объекта основных средств как актива его учет должен вестись по переоцененной сумме, которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки минус сумма накопленной амортизации. Переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от той, что была признана при применении справедливой стоимости на дату баланса.

Переоценки:

справедливая стоимость земли и построек, как правило, является их рыночной стоимостью. Определяется при проведении оценочной экспертизы профессиональными оценщиками.

справедливая стоимость машин и оборудования является их рыночной стоимостью, определенной по экспертной оценке;

при определении справедливой стоимости объект основных средств оценивается на основе его существующего способа использования;

частота переоценок зависит от колебаний справедливой стоимости переоценивающихся объектов основных средств. Если справедливая стоимость переоценивающегося существенно отличается от его балансовой стоимости актива, необходимо проводить дальнейшую переоценку;

если проводится переоценка основных средств, то сумма накопленной амортизации на дату переоценки, является пересчитанной пропорционально изменению балансовой стоимости актива таким образом, что балансовая стоимость актива после переоценки равняется сумме переоценки (этот метод применяется, когда актив переоценивается с помощью индекса его амортизационной обновленной себестоимости) или исключительно из балансовой стоимости актива и чистой суммы, пересчитанной к переоцененной сумме актива (метод используется для построек).

Если осуществляется переоценка объекта основных средств, весь класс основных средств, к которым принадлежит этот актив, подлежит переоценке. Объекты, входящие в один класс, переоцениваются одновременно.

Класс основных средств -- группа активов, одинаковых по характеру и способу использования в деятельности предприятия:

земля;

земля и постройки;

машины и оборудование;

автомобили;

мебель и приборы;

офисное оборудование.

Если балансовая стоимость актива увеличилась а результате переоценки, увеличение отражается на кредите счета капитала «Дооценки», ели балансовая стоимость актива уменьшилась в результате переоценки, уменьшения должно признаваться как затрата. Уменьшение от переоценки отражается непосредственно не дебете счета «Дооценка», если это уменьшение не превышает суммы дооценки. Дооценка, входящая в собственный капитал, может быть перенесена в неразделенную прибыль, когда дооценка реализована. Вся дооценка может быть реализованной при ликвидации или продаже активов.

Амортизация.

Основные средства в процессе эксплуатации амортизируются.

Сумма объекта основных средств должна разделяться на систематичной основе на продолжении его полезной эксплуатации. Амортизационные отчисления должны признаваться как затраты.

Для начисления суммы амортизации используются:

первоначальная стоимость основных средств;

ликвидационная стоимость;

амортизационная сумма;

срок полезной эксплуатации актива (объем выполненной работы).

При определении полезного срока эксплуатации необходимо учитывать:

ожидаемой использование актива или физическую мощность актива;

ожидаемый физический и моральный износ;

правовые или подобные ограничения;

политику предприятия в отношении ремонта и обслуживания активов, что также может влиять на срок полезной эксплуатации актива.

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ.

Метод, применяющийся к активу, выбирается на основе ожидаемой экономической выгоды и применяется постоянно. В настоящее время существует четыре метода начисления амортизации:

1. Метод прямолинейного списания предусматривает, что экономическая выгода от активов используется на протяжении периода эксплуатации равными суммами.

Годовая норма амортизации =

(Себестоимость основных средств» + «Капитализованные затраты» -- -- «Ликвидационная стоимость») / Срок полезной службы

Таблица 2.3. Пример начисления амортизации по методу прямого списания.

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	10 000	--	--	10 000
Конец 1-го года	10 000	1 800	1 800	8 200
Конец 2-го года	10 000	1 800	3 600	6 400
Конец 3-го года	10 000	1 800	5 400	4 600
Конец 4-го года	10 000	1 800	7 200	2 800
Конец 5-го года	10 000	1 800	9 000	1 000

2. Метод уменьшения остатка предусматривает, что экономическая выгода от актива больше используется в первые годы ее службы, чем в последующие.

Годовая стоимость амортизации =

= «Балансовая стоимость» х норма (в процентах).

Балансовая стоимость =

«Себестоимость» + «Капитал. затраты» -- «Накоп. амортизация».

Норма в процентах - для каждого метода -- это норма определения при прямолинейному методу, умноженная на установленный коэффициент.

Таблица 2.4. Пример начисления амортизации по методу уменьшения остатка

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	10 000	--	--	10 000
Конец 1-го года	10 000	(40% х 10 000) = 4 000	4 000	6 000
Конец 2-го года	10 000	(40% х 6 000) = 2 400	6 400	3 600
Конец 3-го года	10 000	(40% х 3 600) = 1 440	7 840	2 160
Конец 4-го года	10 000	(40% х 2 160) = 864	8 704	1 296
Конец 5-го года	10 000	296	9 000	1 000

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11