Использование бухгалтерской отчетности для анализа финансового состояния предприятия

При формировании показателей данного финансового отчета берется во внимание прежде всего экономическая концепция прибыли. Группировка доходов по характеру деятельности - текущей, инвестиционной и финансовой, - обособленный учет экстраординарных поступлений и расходов повысит аналитическое качество отчета, позволит как внутренним, так и внешним пользователям принимать эффективные хозяйственные решения.

2.5. Характеристика других форм бухгалтерской отчетности предприятий и пути ее совершенствования в условиях применения международных стандартов.

Третьей обязательной формой отчетности предприятий является Приложение к балансу (типовая форма №3). ТД *Центролит* также предоставляет эту форму отчетности.

Данная форма состоит из шести разделов, ее состав показан на схеме 6.

Заполняется данная форма согласно Инструкции Министерства финансов РБ.

В разделе *Состав основных средств и их движение* отражается состав основных средств в разрезе групп и их движение по первоначальной (балансовой) стоимости. Данные строки 030, графы 6 равняются данным строки 010, графы 4 баланса и равны 193 млн. рублей.

В составе О.С. отражается стоимость всех основных средств предприятия, числящихся у него на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.).

В графе 4 отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая дооценку, ранее неучтенные, приобретенные за плату, переход их из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других предприятий и организаций (в случае, если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году основные средства по всем источникам финансирования, включая введенные средства за счет кредитов банка (у нашего предприятия поступило за 1997 год основных средств на сумму 153 млн. рублей) .

В графе 5 подраздела отражается общее выбытие О.С. в отчетном году, включая: уценку, проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим предприятиям и организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий и аварий и по другим причинам (выбыло у ТД *Центролит* О.С. на сумму 16 млн. рублей)

Из статьи *Итого (сумма строк 010-021)* показывается по отдельным строкам движение производственных и непроизводственных основных средств.

У Торгового Дома *Центролит* все основные средства относятся к производственным.

Справочно по строке 080 приводится стоимость основных средств, принимаемая для исчисления налога на недвижимость в соответствии с Методическими указаниями Минфина РБ.

Разделы 2 и 3 данной отчетности предприятие ТД *Центролит* не заполняет ввиду того, что на предприятии нет нематериальных активов и не ведутся финансовые вложения.

В разделе *Движение фондов и других средств* показывается движение уставного фонда, фондов накопления и фондов потребления, резервного фонда и других фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами.

В разделе *Движение заемных средств* отражается движение долгосрочных и краткосрочных кредитов банков и прочих заемных средств, ТД *Центролит* не имеет кредитов в банке.

В разделе *Кредиторская и дебиторская задолженность* показывается движение дебиторской и кредиторской задолженности, а также полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, учитываемых на забалансовых счетах 008 *Обеспечение обязательств и платежей полученных* и 009 *Обеспечение обязательств и платежей выданных*.

С формами финансовой отчетности в налоговую инспекцию представляются справки к расчетам налоговых платежей. Каждая из этих справок имеет свой вид, определяемый порядком расчета налогов.

К годовой отчетности прилагается пояснительная записка, в которой раскрывается принятая учетная политика предприятия (учет реализации по поступлению оплаты; способ учета амортизационных отчислений ОС; способ учета износа МБП (50% стоимости предметов при передачи их в эксплуатацию); учет товаров осуществляется на балансовом счете 41 *Товары* по цене поступления).

Также в записке показываются данные о следующих показателях работы предприятия:

об объеме реализации продукции за год;

о рентабельности реализованной продукции;

о структуре издержек реализованной продукции;

о прибыли и отчислений в виде налогов и других платежей из прибыли;

о состоянии дебиторской и кредиторской задолженностям;

о численности и заработной платы персонала, работающего на предприятии;

о фондах, образованных из прибыли и других данных, касающихся работы предприятия ТД *Центролит*.

В пояснительной записке дается объяснение факторов, повлиявших на основные финансово-хозяйственные результаты работы предприятия, приводятся перспективы будущей деятельности.

Предприятие ТД *Центролит* предоставляет также статистическую отчетность органам государственной статистики (по месту нахождения предприятия). Рассмотрим некоторые из них.

Отчет о распределении численности работников по размерам начисленной заработной платы Форма №3 - Труд предоставляется 1 раз в год.

Отчет по труду и движению рабочей силы Форма №1 - Труд, предоставляется ежемесячно.

Форма №4 - В *Отчет об экспорте и импорте товаров по государствам дальнего зарубежья и странам СНГ (кроме России)*, предоставляется ежемесячно.

Форма №2 -В *Отчет об экспорте и импорте товаров по государствам, членам таможенного союза (Республики Беларусь и России)*, предоставляется ежемесячно;

Форма 1 - продажа *Опт* о продаже продукции производственно-технического назначения и товаров оптовым и оптово-посредническим организациям, и другие формы статистической отчетности (приложение 3).

Представляется также целесообразным дополнить состав действующей отчетности Отчетом о движении денежных средств (таблица 2.5.1.), который должен сопровождаться соответствующими пояснениями.

Отчет о движении денежных средств

Таблица 2.5.1.

Наименование показателя	Сумма
1. Средства, полученные от основной деятельности
1. Прибыль (убыток) от основной деятельности
2. Амортизационные отчисления
3. Отчисления в резервные фонды
4. Прочее движение оборотного капитала
4.1. Поступило денежных средств всего, в том числе: 4.1.1. от реализации товаров 4.1.2. работ, 4.1.3. услуг и т.д.
4.2. Направлено денежных средств всего, в том числе: 4.2.1. на приобретение товаров, оплату работ, услуг 4.2.2. на оплату труда и т.д.
Итого приток (отток) денежных средств
2. Средства, полученные от инвестиционной деятельности
1. Инвестировано во внеоборотные активы и основные средства
2. Инвестировано в ценные бумаги и т.д.
Итого приток (отток) денежных средств
3. Средства, полученные от финансовой деятельности
1. Кредиты полученные
2. Дивиденды выплаченные и т.д.
Итого приток (отток) денежных средств
Всего оборот денежных средств
Денежные средства на начало отчетного периода
Денежные средства на конец отчетного периода

Денежные средства по сравнению с прибылью имеют преимущество, которое заключается в меньшей зависимости определения их размера от используемых учетных методик. Для многих внешних пользователей учетной информации, не имеющих специальных знаний в области финансов и бухгалтерского учета, данный показатель наиболее приемлем.

В отличие от прибыли, которая отражается в первом разделе Отчета о прибылях и убытках и которая предназначена в основном для оценки результатов деятельности предприятия внешними пользователями, Отчет о движении денежных потоков раскрывает внутренние финансовые возможности предприятия и отражает поступление и выбытие денежных средств за отчетный период.

Руководство предприятия может использовать этот отчет для расчета ликвидности, определения размеров дивидендов, для оценки воздействия на общее состояние предприятия решений о дополнительных инвестициях или о финансировании каких-либо программ.

Инвесторам и кредиторам информация, представленная в Отчете о движении денежных средств, будет полезна при исследовании предприятия: способна ли администрация предприятия управлять движением денежных средств, генерировать достаточное количество денежных средств на счетах предприятия для погашения кредиторской задолженности, для выплаты дивидендов, для дополнительного финансирования.

2.6. Отчетность по западным стандартам.

Предприятия с иностранными инвестициями, зарегистрированные на территории РБ, обязаны предоставлять финансовую отчетность с налоговую инспекцию по месту их регистрации по общим для белорусских предприятий правилам (за исключением периодичности: компании со стопроцентным иностранным капиталом представляют финансовую отчетность и уплачивают налоги один раз в год).

Тем не менее западным инвесторам важно, чтобы финансовая отчетность тех предприятий, собственниками которых (полными или долевыми) они являются, была *переведена* на привычный для них язык, то есть составлена по тем же правилам, которыми руководствуются западные фирмы. Это необходимо как для проведения анализа деятельности предприятий, так и для составления консолидированной отчетности корпораций.

Основными отчетными формами западных фирм являются *Баланс предприятия* и *Отчет о прибылях и убытках*.

Порядок расчета форм западной финансовой отчетности соответствует в целом порядку их формированию по требованиям, предусмотренным нормативными актами РБ. В технологию дополнительно включается ввод так называемых консолидирующих проводок, связанных с различными способами оценки - стоимости активов и другими причинами, посредством которых уточняется учетная политика фирм. Например, доначисляется износ основных средств и нематериальных активов в соответствии с нормами амортизации, принятыми на западе, производится дооценка имущества в соответствии с индексом инфляции и т.д.

Рублевые значения показателей, полученные в формах западной отчетности, переводятся в базовую валюту страны-инвестора по курсу на дату отчета (если в форме предусмотрены графы для отражения показателей по состоянию на различные даты, то для каждой из них применяется свой курс валюты).

Отметим, что при формировании западной финансовой отчетности, в отличие от белорусской, в качестве начала финансового года может приниматься не только январь, но и начало любого другого месяца, например - первое октября.

Отличия западной отчетности от белорусской состоят в следующем:

В западном балансе отсутствует жесткая нумерация строк. Их количество определяется количеством (счетом) субсчетов, на которых отражены сальдо.

В западном балансе указывается несколько граф, в том числе балансы на отчетную и базовую дату (предыдущий месяц, квартал, начало финансового года) в рублевом и валютном выражении.

В отличие от белорусского, в западном балансе убытки записываются в пассивной части со знаком минус, что соответствует правильному формированию баланса-нетто.

Форма отчета о прибылях и убытках, как и форма баланса, может иметь развернутую (в соответствии с количеством субсчетов) структуру. Количественные значения показателей размещаются в трех графах: сумма в рублях, сумма в валюте, отношение значения показателя к итоговой строке по чистому доходу, выраженное в процентах. В зависимости от субсчета, значение строки определяется на основе кредитовых оборотов с начала финансового года, дебетовых оборотов с начала финансового года или кредитовых оборотов западных субсчетов в корреспонденции со счетами учета реализации продукции, учета прибылей и убытков или учета использования прибыли.

2.7. Автоматизация отчетности.

Эффективное применение возрастающего объема экономической информации при наименьших затратах на ее получение возможно только на базе внедрения высокопроизводительной вычислительной техники. При этом важно автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке, обработке и передаче первичных документов осуществлять автоматически.

Персональные компьютеры обеспечивают формирование первичных документов и учетных регистров, что дает возможность организовать автоматизированное рабочее место (АРМ) с использованием диалогового режима.

АРМ организуется на базе ПК, который может использоваться либо автономно, либо во взаимосвязи с другими ЭВМ.

С вводом в промышленную эксплуатацию АРМ бухгалтера на базе ПК происходит распределение функций, операций между бухгалтером и персональным компьютером. Бухгалтер выполняет операции по сбору первичных документов, контролю достоверности, подготовке для машинной обработки, ввод данных в ПК и запись на дискеты, управление процессом обработки на машине, контроль, анализ и регулирование расчетов.

Все арифметические и группировочные операции, выборки, формирование и хранение информационных массивов, а также печать выходных ведомостей выполняет ПК.

АРМ бухгалтера позволяет решать задачи бухгалтерского учета в регламентированном и запросном режимах, контролировать результаты вычислений, при обнаружении ошибок осуществлять повторный счет.

АРМы бухгалтера организуются по функциональному признаку и охватывают участки учета основных средств, материальных ценностей, труда и заработной платы, финансово-расчетных операций, затрат на производство, готовой продукции, а также сводный учет и отчетность.

Отчетность при автоматизированном ведении учета представляет собой совокупность формируемых на ПЭВМ форм отчетности.

С повышением уровня автоматизации учетного процесса объем учетного процесса объем учетной информации и отчетности, составляемой автоматически, возрастает, а доля составленных вручную отчетных документов уменьшается.

Формирование на ПЭВМ учетной информации осуществляется как в соответствии с заранее установленным графиком, так и по запросу. Выдача пользователю информации осуществляется как на печать(через принтер), так и на экран компьютера.

Регулярный режим формирования характерен для внешней отчетности. Она отражается в соответствии с типовых формах, перечень которых и сроки представления устанавливаются Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», также устанавливаются Министерствами дополнительные формы отчетности или расшифровки к ней.

В условиях автоматизации отчетности происходит заполнение требуемых форм отчетности автоматическим печатающим устройством ПЭВМ.

Необходимые учетные данные выбираются из внутримашинной базы данных и преобразовываются в соответствующие показатели отчетности на ПЭВМ без вмешательства пользователя.

При такой организации сначала в памяти ПЭВМ формируются показатели отчетности, описательная часть которых включает код формы, номер строки, графы. Затем они автоматически с помощью печатающего устройства заносятся непосредственно в формы отчетности.

В настоящее время рынок прикладных продуктов предоставляет значительный перечень прикладных программ для автоматизации бухгалтерского учета. В последние годы создаются разнообразные фирмы, предлагающие разработки в этом направлении.

Рынок прикладных продуктов по автоматизации бухгалтерского учета непрерывно изменяется, причем изменяется структура как предложения, так и спроса. Связано это с ростом уровня компьютерной подготовки специалистов, бухгалтеров, потребностями развивающихся предприятий, а также с появлением более совершенного технического обеспечения по доступным ценам.

3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ.

3.1. Источники информации, основные методы и способы анализа финансового состояния предприятия.

Финансовый анализ является завершающим этапом бухгалтерского учета, использует информационную базу бухгалтерского учета и отчетности и в зависимости от потребности пользователей предоставляет широкий спектр аналитических данных, необходимых для определения различных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Финансовый анализ строится на получении определенных коэффициентов и соотношений, характеризующих различные стороны финансового состояния предприятия. Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние может быть хорошим, плохим и напряженным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе говорят о его хорошем финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятия (ФСП) зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как платежеспособность, ликвидность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, эффект финансового рычага и другие, а также методику их расчета.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния и его платежеспособности.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса (для ТД *Центролит* это расшифровки кредиторской задолженности, дебиторской задолженности и т.д.).

Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, тат как абсолютные показатели в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид.

Относительные показатели предприятия можно сравнить с общепринятыми *нормами* для обнаружения степени риска и прогнозирования возможности банкротства; с аналогичными данными других предприятий, что позволяет обнаружить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности; с аналогичными данными за предыдущие годы для обнаружения тенденций улучшения или ухудшения ФСП.

Соотношения, вытекающие из финансовой отчетности предприятия, дают возможность аналитику оценить различные стороны его финансово-хозяйственной деятельности. Совокупность количественных и качественных характеристик финансового состояния предприятия и тенденций его развития, в том числе за ряд лет и в сравнении с характеристиками других предприятий, определяют содержание результатов аналитической работы, оформляемых в виде аналитического заключения.

Экономическая ситуация характеризуется совокупностью текущих показателей, скоростью их изменения, отношением к показателям критической ситуации. В процессе анализа применяют различные способы обработки экономической информации, получения сводных показателей и определения взаимосвязей между этими показателями. Основные из них: сравнение, группировки, средние величины, процентные изменения, коэффициенты, индексы, элиминирование (исключение). При этом сопоставляются одинаковые показатели одного предприятия, полученные в различное время, или сопоставление производится с аналогичными показателями других предприятий подобного типа. Поэтому наиболее общим требованием, предъявляемым к анализируемым показателям, является сравнимость данных.

Сравнение - важнейший способ анализа деятельности предприятия. При сравнении оценку происходящему дают через сходные понятия и явления. Сравнение позволяет соизмерять процессы и делать соответствующие выводы. Необходимым условием применения способа сравнения при анализе является соблюдение сопоставимости показателей. Используемые при сравнении показатели должны быть однородны по экономическому содержанию. Сравнение применяют в следующих случаях:

сравнение фактических данных текущего периода с данными предыдущих периодов. Это дает возможность выявить направление, динамику и темпы развития, определить происшедшие изменения и их устойчивость;

сравнение фактических данных предприятия с данными других предприятий, со среднеотраслевыми показателями с целью определить место собственного предприятия, наметить пути его дальнейшего развития.

Группировки используются в анализе для расчленения изучаемой совокупности явлений на однородные составные части (группы или подгруппы) по тому или иному признаку.

C группировками тесно связано исчисление средних величин. Средние величины применяют для общей характеристики совокупности явлений по определенному признаку. Чаще всего в анализе применяют средневзвешенные величины, дающие наиболее точные результаты.

Процентные изменения показывают динамику изменения тех или иных показателей во времени или процентное отношение одних показателей к другим.

Горизонтальный анализ позволяет определить абсолютные и относительные отклонения различных статей бухгалтерской отчетности по сравнению с предшествующим периодом.

Вертикальный анализ позволяет выявить удельный вес отдельных статей к итоговому показателю в целом по балансу или по его разделам.

Анализом ФСП занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители (для ТД *Центролит* это ГЛЗ *Центролит*), инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки для определения условий кредитования, поставщики для своевременного получения платежей и т.д. В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами предприятия и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования ФСП. Его цель - установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование предприятия, получения максимума прибыли и исключение банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель - установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери.

3.2. Анализ хозяйственной деятельности предприятия ТД *Центролит*.

Основным видом хозяйственной деятельности предприятия является оптовая торговля. Торговля вообще - это форма товарного обращения посредством денег. Оптовая торговля - это реализация товаров, как правило, крупными партиями, что предполагает их дальнейшую перепродажу или переработку. Товары в результате оптового оборота в конечное поступление не поступают.

Основное назначение оптовой торговли состоит в организации бесперебойного рационального товароснабжения розничных продавцов и промышленных предприятий, в обеспечении сбалансированности спроса и предложения. В основе работы торгового предприятия лежит торгово-финансовый план, в котором находят отражение следующие показатели: оптовый товарооборот, валовый доход, прибыль от реализации и другие.

Главный количественный показатель, позволяющий оценить объемы работы предприятия ТД *Центролит*, является оптовый товарооборот.

Оптовый товарооборот - это продажа товаров торговыми предприятиями другим предприятиям, использующим эти товары либо для последующей переработки, либо для производственного потребления в качестве сырья и материалов, либо для материального обеспечения, хозяйственных нужд.

В зависимости от организации товародвижения оптовый товарооборот делится на:

складской;

транзитный.

Складской оптовый товарооборот - это продажа со складов оптовых торговых предприятий. Транзитный оптовый товарооборот в свою очередь подразделяется на: транзитный товарооборот без участия в расчетах (т.е. организуемый) и транзитный товарооборот с участием в расчетах. Другими словами, предприятие ТД *Центролит* участвует в этом процессе либо как посредник, получающий за организацию продвижения товара комиссионное вознаграждение, либо как собственник, оплативший стоимость товара.

Другим важным показателем, характеризующим хозяйственную деятельность предприятия, является валовой доход.

Валовой доход как экономическая категория представляет собой часть стоимости товара, которая предназначается для покрытия издержек обращения и образования прибыли.

Валовой доход от реализации продукции представляет собой торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам, и составляет разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Валовой доход от реализации продукции характеризуется суммой и уровнем. Уровень этого дохода в оптовой торговле - отношение суммы валового дохода от реализации к объему оптового товарооборота (складского и транзитного с участием в расчетах).

С изучения валового дохода начинают обычно анализ финансовых результатов. От величины валового дохода зависит финансовое положение торгового предприятия, оплата труда работников, поскольку источником образования прибыли является валовой доход.

Валовой доход не является показателем, характеризующим прямую эффективность работы предприятия. Он отражает, в определенной степени, долю торговли в сумме цен товаров.

Объем валового дохода от реализации зависит от степени развития рынка, объема, состава, структуры товарооборота, уровня цен закупки, инфляции, объема дополнительных услуг, уровня издержкоемкости торгового процесса.

Торговая надбавка является основным источником формирования валового дохода торгового предприятия. Ее устанавливают в процентах к покупной стоимости товаров с таким расчетом, чтобы покрыть издержки обращения и обеспечить получение прибыли (но не более 20% согласно законодательству).

Следующим не менее важным показателем финансовой деятельности предприятия ТД *Центролит* является прибыль от реализации продукции. Она рассчитывается как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам.

К издержкам обращения на предприятии ТД *Центролит* относятся:

плата за банковские услуги;

командировочные расходы;

заработная плата работников предприятия;

износ основных средств;

стоимость материалов для производства;

чернобыльский налог;

отчисление в фонд занятости;

отчисление средств пользователей автомобильных дорог;

ФСЗН;

износ МБП;

расходы будущих периодов.

Динамика рассмотренных показателей работы предприятия (в млн. рублях) за 1997 год по месяцам представлена в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1.

Месяцы	Товарооборот	Валовой доход	Прибыль от реализации
Январь	214	25	8
Февраль	303	29	13
Март	500	32	22
Апрель	484	59	21
Май	590	77	18
Июнь	812	191	131
Июль	918	83	28
Август	1387	102	20
Сентябрь	1172	119	42
Октябрь	1332	103	34
Ноябрь	1178	116	22
Декабрь	406	34	-54
Итого	9296	970	305

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7