Использование бухгалтерской отчетности для анализа финансового состояния предприятия

Перевод белорусского баланса в международный стандарт

Таблица 2.3.1.

Балансовый отчет IAS	Статья белорусского учета (номер по плану счетов)	Код строки баланса РБ
ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Денежные средства и их эквиваленты	*Касса (50) *Расчетный счет (51) *Валютный счет (52) *Специальные счета в банках (55) *Денежные документы (56) *Переводы в пути (57)	250 260 270 280 290 300
Легкореализуемые ценные бумаги	*Краткосрочные финансовые вложения (58)	310
Дебиторская задолженность	*Товары отгруженные (43, 45) *Расчеты с покупателями и заказчиками (62) *Расчеты с прочими дебиторами (76) *Арендные обязательства к поступлению (09)	200 320 420 060
Расчеты по векселям полученным	*Расчеты по векселям полученным (62)	330
Запасы Сырье Незавершенное производство Готовая продукция Товары	*Производственные запасы(10, 15, 16) *Незавершенное производство (20, 21, 23, 29, 30) *Готовая продукция (40) *Товары Продажная цена (41) Торговая наценка (42) Покупная цена	140 170 190 210 211 212
Расходы будущих периодов	*Расходы будущих периодов (31)	180
Авансы поставщикам	*Расчеты по авансам выданным (61)	340
Прочие текущие активы	*Животные на выращивании и откорме (11) *Расчеты с персоналом по прочим операциям (73) *Прочие оборотные активы *Расчеты по претензиям (63) *Расчеты с дочерними предприятиями (78)	150 410 440 350 430
ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Инвестиции в дочерние предприятия	*Долгосрочные финансовые вложения (06)	030
Основные средства	*Основные средства Первоначальная стоимость (01) Износ (02) Остаточная стоимость *Долгосрочно арендуемые основные средства Первоначальная стоимость (03) Износ (02) Остаточная стоимость *МБП Первоначальная стоимость (12,16) Износ (13) Остаточная стоимость *Незавершенные кап. вложения (08) *Оборудование к установке (07)	010 011 012 020 021 022 160 161 162 050 040
Нематериальные активы	*Нематериальные активы Первоначальная стоимость (04) Износ (05) Остаточная стоимость	110 111 112
Прочие долгосрочные активы	*Прочие долгосрочные активы	080
ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты банков	*Краткосрочные кредиты банков (90)	700
Прочие краткосрочные займы	*Краткосрочные займы (94)	720
Дебиторская задолженность	*Расчеты за товары, работы, услуги (60) *Арендные обязательства (97)	730 560
Расчеты по векселям выданным	*Расчеты по векселям выданным (60)	740
Заработная плата и социальное страхование	*Расчеты по оплате труда (70) (Минус) Расчеты по оплате труда (70) *Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) (Минус) Расчеты по соц. страхованию и обеспечению (69)	800 390 790 380
Налоги	*Расчеты с бюджетом (68) (Минус) Расчеты с бюджетом (68)	780 370
Авансы покупателей	*Расчеты по авансам полученным (64)	750
Дивиденды	*Расчеты с учредителями (75)	570
Резервы по сомнительным долгам	*Резервы по сомнительным долгам (82)	530
Прочие текущие обязательства	*Кредиты банков для работников (93) *Расчеты по имущественному и личному страхованию (65) *Расчеты по внебюджетным платежам (67) (Минус) Расчеты по внебюджетным платежам (67) *Расчеты с подотчетными лицами (71) (Минус) Расчеты с подотчетными лицами (71) *Расчеты с прочими кредиторами *(76) *Расчеты с дочерними предприятиями (78) *Прочие краткосрочные пассивы	710 760 770 360 810 400 820 830 850
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты банков	*Долгосрочные кредиты банков (92)	630
Прочие долгосрочные займы	*Долгосрочные займы (95)	640
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Основной внесенный капитал	*Уставный капитал (85) *Целевые финансирование и поступления (96) (Минус) Расчеты с учредителями	500 550 070
Дополнительный внесенный капитал	*Резервный фонд (86)	510
Нераспределенная прибыль	*Резервный фонд (86) *Фонды специального назначения (88) *Резервы предстоящих расходов и платежей (89) *Нераспределенная прибыль прошлых лет (87) (Минус) Непокрытый убыток прошлых лет (87) *Прибыль Отчетного года (80) Использовано (81) Нераспределенная прибыль отчетного года (Минус) Убытки отчетного года *Доходы будущих периодов (83)	510 520 540 580 581 590 591 592 593 840

2.4. Отчетность о финансовых результатах предприятия ТД «ЦЕНТРОЛИТ» и основные направления её совершенствования с использованием международных стандартов.

Современный отчет о прибылях и убытках представляет собой набор аналитических таблиц вертикального формата, объединенных в пять разделов (схема 5) :

В современном Отчете о прибылях и убытках белорусского предприятия, назначение которого - информировать пользователей о финансовых результатах деятельности предприятия и их использовании в отчетном периоде отражается, информация, которая лишь косвенно характеризует эти результаты (как и любая хозяйственная операция влияет сейчас или в будущем на финансовые результаты). Это прежде всего относится к разделам Платежи в бюджет и Платежи во внебюджетные и другие фонды, которые следует отражать в отдельной форме отчетности, например в налоговой декларации налогоплательщика, которая также может входить в состав годового отчета. Непоследовательность в отношении отражения в Отчете о прибылях и убытках платежей в бюджет и во внебюджетные фонды станет ещё более очевидной, если учесть, что часть налогов и сборов относится на себестоимость продукции (Чрезвычайный налог, отчисления в дорожный фонд и др.) и таким образом влияет на прибыль через себестоимость опосредованно.

Рассмотрим Отчет о прибылях и убытках по разделам более подробно.

1. Финансовые результаты.

По статье *Выручка (валовой доход) от реализации продукции (товаров, работ и услуг)* ТД *Центролит* показывает выручку от реализации товаров, работ и услуг, производство и сбыт которых являются предметом деятельности предприятия (данные берутся по счету 46, сумма доходов от внереализационных операций берется из кредита счета 80).

В соответствии с Законом РБ *О бухгалтерском учете и отчетности*, реализованными считаются отгруженные покупателям продукция, товары и другие ценности, сданные заказчиком работы и услуги, расчетные документы об оплате которых предъявлены покупателю (заказчику). ТД *Центролит* применяет порядок отражения в учете реализации по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов. При применении порядка учета реализации по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов выручка состоит из суммы, поступившей на счета предприятия в оплату продукции, товаров, работ, услуг в отпускных ценах, включая налог на добавленную стоимость и акцизы.

ТД *Центролит* осуществляет свою деятельность в сфере торговли - валовой доход от реализации товаров оно исчисляет как разницу между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Предприятие приводит данные о фактическом объеме реализованных товаров в продажных ценах по строке 140, эта сумма равна 9296 млн. рублей ( сумма по кредиту счета 46).

По статье *Налог на добавленную стоимость* отражаются сумма НДС по реализованной продукции, работам, услугам, причитающаяся к уплате в бюджет, исчисленная на основании расчета по НДС в соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов РБ. При определении финансового результата от реализации продукции, работ, услуг сумма НДС вычитается из выручки от реализации. В бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Дт 46 *Реализация продукции (работ, услуг)*

Кт 68 *Расчеты с бюджетом* на сумму 124 млн. рублей за год.

По статье *Затраты на производство и сбыт реализованной продукции (товаров, работ, услуг)* предприятие показывает издержки обращения, приходящиеся на реализованные и отгруженные товары, продукцию, работы, услуги, учтенные по дебету счета 46 *Реализация товаров, работ, услуг*.

У предприятия ТД *Центролит* эти расходы в 1997 году составили 8852 млн. рублей (строка 080).

По статье *Результат от реализации продукции* показывается финансовый результат от реализации продукции (работ, товаров, услуг), являющейся основной деятельностью предприятия.

Указанный финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (валового дохода) от реализации продукции (строка 010) и суммой затрат на производство реализованной продукции (строка 080), НДС (строка 020), акцизов (строка 030), отчислений в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции (строка 050), отчислений на содержание ведомственного жилья (строка 051), а также других сумм, показанных по строке 070. У нашего предприятия эта сумма составляет 305 млн. рублей.

Если сумма данных по строкам 020 - 080 превышает строку 010, то по строке 090 заполняется графа 4 *Убытки (расходы)*, что не соответствует для ТД *Центролит*.

По статье *Доходы и расходы по внереализационным операциям* приводится развернуто общая сумма прочих доходов и расходов, относимых непосредственно на счет 80 *Прибыли и убытки*, в состав которых включаются:

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие экономические санкции, за исключением сумм финансовых санкций, вносимых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством, которые относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

полученные проценты по счетам за хранение средств в банке;

потери от списания долгов и дебиторской задолженности;

поступление долгов, ранее списанных как безнадежные в отчетном году и другие.

По статье *Доходы и расходы от внереализационных операций* в графе 3 приводится сумма превышения доходов от внереализационных операций над расходами, за вычетом НДС, у предприятия ТД *Центролит* эта сумма равна 97 млн. рублей (строка 110); в графе 4 - превышение расходов по внереализационным операциям, включая НДС, над доходами.

Показатели статьи *Итого прибылей и убытков* определяются отдельно по прибылям и убыткам как сумма данных статей *Результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг)*, *Результат от прочей реализации*, *Доходы и расходы от внереализационных операций*. У Торгового Дома эта сумма составляет 402 млн. рублей.

По статье *Балансовая прибыль или убыток* показывается окончательное сальдо прибыли или убытка, полученного предприятием за отчетный период, и определяется как разность данных в графах 3 и 4 по статье *Итого прибылей и убытков*, 402 млн. рублей (строка 130).

2. В разделе *Использование прибыли* приводится расшифровка сумм по основным направлениям использования прибыли (по дебету счета 81), а именно:

причитающиеся суммы налога на недвижимость, налога на прибыль и другие платежи в бюджет за счет прибыли, 59 млн. рублей (строка 200);

отчисления в резервный фонд, 16 млн. рублей (строка 210);

отчисления в фонды накопления, 96 млн. рублей (строка 220);

отчисления в фонды потребления, 101 млн. рублей (строка 230);

благотворительные цели, 9 млн. рублей (строка 240);

местные налоги и сборы, 23 млн. рублей (строка 260);

другие цели (на пополнение О.С.) 96 млн. рублей (строка 270).

Итог строк 200-270 равен итогу по строке 280, т.е. 402 млн. рублей, что равно итогу строки 130 *Балансовая прибыль или убыток* данной формы отчетности.

Предприятия самостоятельно определяют направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено Уставом и законодательством.

В разделе 3 *Платежи в бюджет* показываются исчисленные предприятием платежи в бюджет за счет всех источников в соответствии с Методическими указаниями и инструкциями Министерства финансов РБ по применению Законов РБ о налогах с предприятий и подоходном налоге с граждан (в разрезе субсчетов по счету 68):

налог на прибыль;

налог на добавленную стоимость;

чрезвычайный налог;

подоходный налог с граждан.

В разделе 4 *Платежи во внебюджетные и другие фонды* показываются обязательные отчисления и платежи во внебюджетные и другие фонды (в разрезе субсчетов по счету 67):

в фонд социальной защиты;

в фонд занятости;

в дорожный фонд;

в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции;

в ведомственный жилой фонд;

в инновационный фонд;

в другие внебюджетные фонды;

на экономические санкции.

В разделе 5 *Движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений* отражается движение собственных и привлеченных средств, направляемых предприятием на финансирование капитальных вложений и других финансовых вложений.

Форма №2 *Отчет о прибылях и убытках* не без основания считается более важной, чем бухгалтерский баланс. Содержание данного отчета в его настоящем виде имеет серьезные недостатки. Это приводит к тому, что по показателям данного финансового документа трудно проследить взаимосвязь со статьями балансового отчета, а также формирование прибыли предприятия в разрезе видов деятельности: хозяйственной (текущей), инвестиционной, финансовой.

Просматривая и анализируя особенности представления отчета о прибылях и убытках компаниями различных стран Запада, следует отметить, что стандартной формы не существует. Однако имеются общие рекомендации по его составлению. В частности, содержание и структура *Отчета о прибылях и убытках* зависит от вида его пользователей (внешние, внутренние). Для внешних пользователей отчет может иметь одноступенчатую и многоступенчатую форму. Однако, в любом случае, практикуется такая методика построения показателей отчета, которая позволяет проследить механизм формирования не только различных показателей прибыли, но и валового дохода, полученного как разница между выручкой от реализации товаров и их себестоимостью.

В соответствии с данным подходом в отчетности отражаются следующие показатели прибыли:

прибыль от реализации продукции (товаров, работ и услуг)

прибыль или убытки от инвестиционной деятельности

прибыль или убытки от финансовой деятельности

прочие прибыли (убытки)

прибыль до налогообложения

чистая прибыль.

Такой вариант формирования показателей данного отчета представляет особый интерес и значимость, так как достаточно развернуто показывает факторы формирования прибыли и позволяет детально анализировать каждый вид доходов и расходов, формирующих балансовую прибыль.

С целью изучения и оценки перспектив развития предприятия необходимо рассчитывать и анализировать показатели рентабельности, исходя из информации финансовой отчетности. В таблице 2 приведена структура отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами учета.

Рекомендуемая структура отчета о прибылях и убытках

Таблица 2.4.1.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период
Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг	010
Налог на добавленную стоимость	020
Акцизы	030
Отчисления в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции	040
Отчисления на содержание ведомственного жилого фонда	050
Прочие отчисления, исключаемые из выручки	060
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ и услуг (строки 010-020-030-040-050- 060)	070
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг	080
Коммерческие расходы (издержки обращения)	090
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ и услуг (строки 070-080-090)	100
Проценты к получению (по финансовой деятельности)	110
Проценты к уплате (по финансовой деятельности)	120
Прибыль (убыток) по финансовой деятельности (строки 100-110)	130
Доход от инвестиционной деятельности	140
Доходы, связанные с инвестиционной деятельностью	150
Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности (строки 140-150)	160
Результат от прочей реализации	170
Прочие внереализационные доходы	180
Прочие внереализационные расходы	190
Финансовая прибыль (убыток) (строки 100+130+160+170+180-190)	200
Налог на прибыль	210
Прочие обязательные отчисления за счет прибыли	220
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	230

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7