Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто"

На основании Акта выполненных работ (Приложение 41) бухгалтерией предприятия отнесены на финансовые результаты доходы, полученные от реализации товаров и оказания услуг. В Акте выполненных работ приводится перечень и стоимость всех произведенных работ, а также стоимость материалов. Один экземпляр выдается покупателю, второй остается на предприятии. На обратной стороне Акта выполненных работ оформляется гарантийный талон и подписывается заказчиком и контролером качества со стороны предприятия, ставятся печати.

Выручка из операционной кассы вносится в кассу предприятия, откуда сдается по сопроводительной ведомости в банк. В бухгалтерском учете это выглядит следующим образом:

1. Переданы товары со склада в магазин для продажи на общую сумму 359,07 грн.

Дт 282 "Товары в торговле"

- 359,07 грн

Кт 281 "Товары на складе"

2. Начислена торговая наценка (35%) с НДС на наценку и включая сумму НДС на переданные по себестоимости товары:

1) Наценка = 359,07 грн * 35% = 125,67 грн.

2) НДС на наценку = 125,67 грн * 20% = 25,13 грн

3) НДС на товары со склада = 359,07 грн * 20% = 71,82 грн

4) Общая сумма = 125,67 + 25,13 + 71,82 = 222,62 грн

Дт 282 "Товары в торговле"

- 222,62 грн

Кт 285 "Торговая наценка"

3. Оприходована выручка в конце дня от продажи товара в сумме 581,69 грн.

Дт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте"

- 581,69 грн

Кт 702 "Доход от реализации товаров"

4. Оприходована выручка в конце дня от реализации услуг в сумме 400,22 грн.

Дт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте"

- 400,22 грн

Кт 703 "Доход от реализации работ и услуг"

4. Начислены налоговые обязательства по реализации в сумме 96,95 грн

Дт 702 "Доход от реализации товаров"

- 96,95 грн

Кт 641 "Расчеты по налогам"

5. Начислены налоговые обязательства по выполненным работам в сумме 66,7 грн

Дт 703 "Доход от реализации работ и услуг"

- 66,7 грн

Кт 641 "Расчеты по налогам"

6. Отнесен на финансовые результаты полученный доход от реализации запасных частей в сумме 484,74 грн

Дт 702 "Доход от реализации товаров"

- 484,74 грн.

Кт 791 "Результат основной деятельности"

7. Отнесен на финансовые результаты полученный доход от оказания услуг по их установке в сумме 333,52 грн

Дт 703 "Доход от реализации работ и услуг"

- 333,52 грн.

Кт 791 "Результат основной деятельности"

8. Списана торговая наценка методом красного сторно на реализованный товар в сумме 222,62 грн

Дт 282 "Товары в торговле"

- 222,62 грн

Кт 285 "Торговая наценка"

9. Отражена себестоимость реализованного товара

Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

- 359,07 грн

Кт 282 "Товары в торговле"

10. Отражена себестоимость оказанных услуг

Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг

- 333,52 грн

Кт 282 "Товары в торговле"

11. Списана себестоимость товара на финансовые результаты

Дт 791 «Результат основной деятельности»

- 359,07 грн

Кт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

12. Списана себестоимость выполненных работ на финансовые результаты

Дт 791 «Результат основной деятельности»

- 333,52 грн

Кт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»

13. Служебная выдача наличных денежных средств из операционной кассы №2 в кассу предприятия на сумму полученной выручки

Дт 3011 "Касса №1 в национальной валюте"

- 981,91 грн

Кт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте"

14. Выручка из кассы предприятия сдана в банк

Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

- 981,91 грн

Кт 3011 "Касса №1 в национальной валюте"

Учет расчетов с поставщиками ведется по каждому поставщику и подрядчику отдельно. Применяется счет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками». Документ, фиксирующий отпуск материалов со склада поставщика, представляет собой накладную (Приложение 34), а право покупателя на налоговый кредит находит подтверждение в налоговой накладной (Приложение 35). Отражение расчетов с поставщиками в бухгалтерском учете было рассмотрено в разделе «Запасы».

Учет капитальных инвестиций

ОАО «Таврия-Авто», исходя из наличия собственных средств (прибыли), а в случае их недостаточного наличия - за счет кредита - расширяет согласно планированию предприятие или производит его реконструкцию.

На новое строительство либо на реконструкцию заказывается проектно-сметная документация в НИИ. После того, как она будет изготовлена, оплачена, предприятие находит подрядчика, с которым заключается договор о строительстве или реконструкции. Один экземпляр проектно-сметной документации выдается подрядчику для работы, к которым подрядчик приступает после заключения договора. Оплата по этому договору производится поэтапно за фактически выполненный объем работ. На предприятии-заказчике (ОАО «Таврия-Авто» в нашем случае) должен быть инженер-технадзор за строительством, проверяющий на объекте фактически выполненный объем работ и их качество.

Подрядчик по окончанию определенного этапа работ составляет Акт выполненных работ - промежуточный (Приложение 42, 44). Он подписывается инженером технадзора о согласии с объемом выполненных работ. Акт сдается в бухгалтерию, к нему выписывается налоговая накладная (Приложение 43, 45), согласно которым производится оплата. По окончанию строительства (реконструкции) объекта составляется Акт ввода в эксплуатацию (Приложение 46). Его подписывает комиссия, в которую входят представители заказчика, подрядчика, санэпидемстанции, пожарного надзора, технического надзора. После того, как Акт будет утвержден, объект вводят в эксплуатацию.

Учет затрат по строительству (реконструкции) объектов ведется на счете 151 «Капитальное строительство». Аналитический учет ведут в разрезе видов инвестиций:

1. Проектно-исследовательские работы.

2. Строительные работы в разрезе объектов

3. Работы по монтажу оборудования

4. Приобретение оборудования, которое требует монтажа.

5. Приобретение оборудования, которое не требует монтажа, инструментов, инвентаря.

6. Прочие капитальные работы и затраты.

По субсчетам приобретения основных средств ведут количественный учет, а по субсчетам изготовления - только стоимостной.

В бухгалтерском учете строительство объекта за счет собственных средств с помощью подрядчика отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Изготовлении проектно-сметной документации на основании Акта выполненных работ в сумме 5000 грн:

Дт 151 «Капитальное строительство»

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

2. Налоговый кредит в сумме 1000 грн на основании налоговой накладной, прилагаемой к Акту выполненных работ (Приложение 47).

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

3. Оплачены услуги НИИ в размере 6000 грн:

Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

4. Отнесены на себестоимость работы согласно выставленным Актам выполненных работ (Приложение 42, 44) подрядчиком на сумму 100000 грн в сентябре и 220000 в декабре:

Дт 151 «Капитальное строительство»

- 320000грн

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

5. Налоговый кредит в сумме 20000 грн в сентябре и 44000 в декабре на основании налоговой накладной (Приложение 43, 45), прилагаемым к Актам выполненных работ (Приложение 42, 44).

Дт 641 «Расчеты по налогам»

- 64000 грн

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

6. Оплачены Акты выполненных работ по строительству проекта в сентябре - на 120000 грн и в декабре - на 264000 грн:

Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

7. Введен в эксплуатацию автосалон общей стоимостью 325000 грн:

Дт 103 «Здания и сооружения»

Кт 151 «Капитальное строительство»

Учет основных средств

Предприятие приобрело легковой автомобиль. Стоимость, уплаченная поставщику, составляет 36000 грн, в том числе 6000 грн - НДС. При его регистрации были уплачены обязательный сбор на пенсионное страхование - 12% (1080 грн) и сбор за регистрацию в ГАИ - 100 грн. Отразим данную операцию в бухгалтерском учете.

1. Отражена предоплата стоимости автомобиля на сумму 36000 грн:

Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

2. Отражена сумма налогового кредита по НДС в сумме 6000 грн. согласно налоговой накладной (Приложение 48)

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 644 «Налоговый кредит»

3. Отражена уплата сбора на общеобязательное пенсионной страхование в сумме 1080 грн:

Дт 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

4. Оплачен сбор за регистрацию в ГАИ в сумме 100 грн:

Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

5. Формируем первоначальную стоимость полученного а/ля:

- в сумме стоимости, оплаченной поставщику без НДС - 30000 грн:

Дт 152 «Приобретение основных средств»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

- в сумме уплаченного сбора на общеобязательное пенсионной страхование - 1080 грн.

Дт 152 «Приобретение основных средств»

Кт 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

- в сумме сбора за регистрацию в ГАИ - 100 грн:

Дт 152 «Приобретение основных средств»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

6. Отражено списание суммы налогового кредита (Приложение 48) в сумме 6000 грн:

Дт 644 «Налоговый кредит»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

7. Отражен зачет задолженности согласно Приложению 49 на сумму 36000 и на сумму, уплаченную в ГАИ - 100 грн в общей сумме 36100 грн.

Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Кт 371 «Расчеты по авансам выданным»

8. Введен объект основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости, равной 31180 грн (30000 + 100 + 1080) - Приложение 50, 51:

Дт 105 «Транспортные средства»

Кт 152 «Приобретение основных средств»

На введенный в эксплуатацию объект открывается инвентарная карточка, где указывается его первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, инвентарный, серийный заводской номера, указывается индивидуальная характеристика объекта (Приложение 52).

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется различными методами:

1) прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств.

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма аморти-зации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта, из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сум-ма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и исчисляемой годовой нормы амортиза-ции исходя из срока полезного использования объекта и удваивается.

4)кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффи-циента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количе-ства лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования.

5) производственный, по которому месячная сумма амортизации определя-ется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на об-щий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает про-извести (выполнить) с использованием объекта основных средств. Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

Предприятие самостоятельно выбирается один из методов начисления. На ОАО «Таврия-Авто» применяется прямолинейный метод начисления амортизации.

В 2007 г. было введено в эксплуатацию здание стоимостью 326000 грн. (автосалон). Рассчитаем амортизацию, если срок его эксплуатации - 40 лет.

Норма амортизации на год = 100%/40 лет = 2,5 %. Месячная норма составит: 2,5%/12 = 0,21 %. Амортизация начисляется в бухгалтерском учете со следующего месяца за месяцем, когда оно было введено в эксплуатацию. В апреле сумма амортизационных отчислений составит: 326000*0,21% = 684,6 грн. Данная сумма будет начисляться ежемесячно в течение срока полезного использования (40 лет).

Амортизация в налоговом учете начисляется согласно п. 8.6.1. Закона Украины «О налогообложении прибыли». Все основные фонды в налоговом учете делятся на 4 группы: (п. 8.2.)

1) Здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли.

2) Автомобильный транспорт и узлы, запчасти к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное оборудование, устройства и принадлежности к ним)

3) Любые другие основные фонды, не включенные в группу 1, 2, 4.

4) ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие индивидуальные системы, телефоны, в том числе сотовые, микрофоны, рации, стоимость которых превышает 1000 грн.

Таблица 6

Нормы амортизационных отчислений в налоговом учете

Группа	До 2004 года	После 2004 года
1	1,25%	2%
2	6,25%	10%
3	3,75%	6%
4	15%	15%

Нормы амортизации устанавливаются в % к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода (в вышеперечисленных размерах в расчете на налоговый период).

Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на стоимость основных фондом, которые предоставляются плательщиком налога в финансовый лизинг в порядке, предусмотренном для продажи основных фондов. При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном для приобретения основных средств.

Расчет амортизации в налоговом учете отражается в Ведомости начисления амортизации (Приложение 53), ежеквартально ОАО «Таврия-Авто» сдает декларацию по налогу на прибыль с Приложением К1/1, где рассчитывается сумма амортизационных отчислений за квартал, а также нарастающим итогом за отчетный период (Приложение 57, 58).

Для бухгалтерского и налогового учета существуют свои факторы, следствием которых может быть изменение стоимости объекта основных средств или изменение балансовой стоимости группы основных фондов.

В налоговом учете фактором, вследствие которого может быть изменена балансовая стоимость группы основных фондов, является значение коэффициента индекса инфляции предыдущего года.

Уровень инфляции по результатам 2005 г. составляет 120%. Коэффициент индексации равен: (120% - 10%)/100% = 1,1.

До индексации стоимость групп основных средств составляла:

1 - 110000 грн

2 - 20000 грн

3 - 10000 грн

4 - 1000 грн

Размер увеличения стоимости за счет индексации на соответствующие суммы и сама стоимость составили:

1 - 11000 - 121000 грн

2 - 2000 - 22000 грн

3 - 1000 - 11000 грн

4 - 100 - 1100 грн

Зная величину прироста и величину годовой нормы амортизации, определим ежеквартальное увеличение валового дохода:

1 - 11000*2% = 220 грн

2 - 2000*10% = 200 грн

3 - 1000*6% = 60 грн

4 - 100*15% = 15 грн

В отчетном квартале валовые доходы возросли на сумму 495 грн.

Полученная в результате индексации разница между проиндексированной балансовой стоимостью и балансовой стоимостью группы основных фондов до индексации для целей налогового учета рассматривается как капитальный доход. Его сумма включается в состав валовых доходов каждый отчетный квартал отчетного года равными долями, которые соответствуют сумме, равной ј процента годовой нормы амортизации соответствующей групп от суммы капитального дохода такой группы.

Для целей бухгалтерского учета фактором, вследствие которого может быть изменена стоимость объекта основных средств, является изменение справедливой стоимости аналогичного объекта основных средств.

Балансовая стоимость объекта основных средств - 2000 грн. Износ - 400 грн, остаточная стоимость - 1600 грн. Переоценка согласно П(с)БУ 7 «Основные средства» определяется исходя из индекса переоценки, равному отношению справедливой стоимости переоцениваемого объекта основных средств к его остаточной стоимости.

1) Дооценка. Справедливая стоимость равна 3000 грн. Индекс равен: 3000/1600 = 1,875.

Остаточная стоимость * индекс переоценки = 1600*1,875 = 3000

Износ * индекс = 400*1,875 = 750

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7