Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто"

Аналитическая ценность финансовых коэффициентов подтверждается тем, что за рубежом существуют специальные издания, где публикуются статистические сводки об этих коэффициентах. Их рассчитывают специальные организации (например, налоговое бюро министерства торговли США, предпринимательские союзы, торгово-промышленные палаты и др.). Единая система показателей не соблюдается, публикуются 10-15 (иногда больше) показателей.

Основные показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия, объединяются в группы:

1 -- коэффициенты ликвидности (текущей платежеспособности);

2 -- коэффициенты платежеспособности (структуры капитала);

3 -- показатели деловой активности (оборачиваемости);

4 -- показатели рентабельности (прибыльности).

Эти показатели можно рассчитать по данным баланса предприятия (форма № 1 - Приложение 71, 73)и отчета о финансовых результатах (форма № 2 - Приложение 72, 74).

Коэффициенты ликвидности отражают способность предприятия вовремя оплатить свою краткосрочную задолженность, мобилизовав ликвидные активы. Рассчитывают эти коэффициенты в зависимости от срочности погашения долга:

Коэффициент абсолютной (немедленной) ликвидности = (Денежные средства и их эквиваленты + Текущие финансовые инвестиции + Расходы будущих периодов)/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 230 + стр. 240 + стр. 220 + стр. 270)/ф. № 1, стр. 620

В 2005 г = 283,5/3910,8 = 0,072

В 2006 г = 334,8/7370,9 = 0,045

Данный коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. Из расчетов видно, что показатель низкий (норма составляет 0,2 - 0,3), наблюдается относительное снижение данного коэффициента (на 0,025).

Коэффициент быстрой ликвидности = (Дебиторская задолженность + Денежные средства и их эквиваленты + Текущие финансовые инвестиции + Расходы будущих периодов)/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 260 - стр. 100 - стр. 120 - стр. 130 - стр. 140 + стр. 270)/ф. № 1, стр. 620

В 2005 г = 2076,4/3910,8 = 0,53

В 2006 г = 4317,9/7370,9 = 0,59

Данный коэффициент имеет тенденцию роста, однако, несколько ниже нормативного уровня (0,7 - 1,0). Коэффициент показывает выполнение части обязательств за счет высоколиквидных активов.

Коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности) = Оборотные активы + Расходы будущих периодов/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 260 + стр. 270)/ф. № 1, стр. 620

В 2005 г = 3858,2/3910,8 = 0,987

В 2006 г = 7347,5/7370,9 = 0,997

Показывает возможность погашения задолженности за счет активных средств. В данном случае характерно увеличение коэффициента на 0,01.

Рассмотрим показатели платежеспособности и финансовой стабильности:

Коэффициенты платежеспособности характеризуют возможность выполнить обязательства перед кредиторами и инвесторами, имеющими долгосрочные вложения в предприятие. Наиболее часто используют следующие коэффициенты платежеспособности:

Коэффициент финансовой независимости (автономии) = Источники собственных средств (собственный капитал)/Итог баланса = (ф. №1, стр. 380 + стр. 430 + стр. 630)/ф. №1, стр. 640.

В 2005 г = 5858/9824,9 = 0,596

В 2006 г = 6312,6/13684,2 = 0,461

Коэффициент находится в пределах норматива (0,5), что говорит о балансе кредиторской задолженности и других обязательств с собственными источниками.

Коэффициент финансовой стабильности = Источники собственных средств /(Текущие обязательства + Доходы будущих периодов) = (ф. №1, стр. 380/(ф. №1, стр. 620 + стр. 630)

В 2005 г = 5858/3910,8 = 1,498

В 2006 г = 6312,6/7370,9 = 0,856

Сокращение данного показателя говорит о снижении собственных средств и увеличении заемных.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками средств = (Источники собственных средств - Стоимость основных средств и прочих необоротных активов)/Собственный капитал = (ф. №1, стр. 380 + стр. 430 - стр. 080)/ф. №1, стр. 380

В 2005 г = 11824,7/5858 = 2,02

В 2006 г = 12649,3/6312,6 = 2,00

Коэффициент говорит о высокой обеспеченности предприятия собственными источниками средств.

Показатели деловой активности (оборачиваемости) характеризуют эффективность работы предприятия в использовании активов. Коэффициенты оборачиваемости, показывающие количество оборотов, которое совершают оборотные активы и отдельные их элементы в течение отчетного периода, а также показатели длительности оборота в днях (за сколько дней совершается один оборот), рассчитывают так:

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов = Чистая выручка от реализации (товаров, работ, услуг)/Средняя сумма оборотных активов = ф. №2, стр. 035/ф. №1, стр. 260.

В 2005 г = 13564,4/2968,05 = 4,57

В 2006 г = 24385,1/5582,95 = 4,37

Предприятию выгодно ускорение оборачиваемости, так как оно приводит к временному освобождению средств, которые предприятие может расходовать на свои нужды. В данном случае оборачиваемость имеет тенденцию к сокращению.

Коэффициент оборачиваемости запасов = Себестоимость реализованной продукции/Средняя стоимость запасов = ф. №2, стр. 040/(ф. №1, стр. 100 + стр. 120 + стр. 130 + стр.140).

В 2005 г = 1781,8/1364,8 = 6,62

В 2006 г = 3029,6/2405,7 = 7,49

Предприятию также выгодно ускорение оборачиваемости, так как оно приводит к временному освобождению средств, которые предприятие может расходовать на свои нужды.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности = Чистая выручка от реализации (товаров, работ, услуг)/Средняя сумма дебиторской задолженности (за товары, работы, услуги) = ф. №2, стр. 035/(ф. №1, стр. 161 или стр. 160 + стр. 162).

В 2005 г = 1763,2/1407,8 = 9,64

В 2006 г = 3953,1/2858,15 = 8,53

Чем меньше оборачиваемость дебиторской задолженности, тем лучше для предприятия, поскольку сокращается объем кредита, предоставляемого покупателям.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности = Чистая выручка от реализации продукции (работ, услуг)/Средняя сумма кредиторской задолженности за продукцию (товары, работы, услуги) = ф. №2, стр. 035/(ф. №1, стр. 530.

В 2005 г = 3906,8/2858,15 = 3,16

В 2006 г = 7370,9/5638,85 = 3,19

Продолжительность одного оборота оборотных активов = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

В 2005 г = 360/4,57 = 78,8

В 2006 г = 360/4,37 = 82,4

Оборачиваемость в днях имеет тенденцию к увеличению периода оборачиваемости. Факт отрицательный.

Продолжительность одного оборота запасов = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости запасов.

В 2005 г = 360/6,62 = 54,4

В 2006 г = 360/7,49 = 48,1

Период оборачиваемости сократился, что говорит об ускорении оборачиваемости - факт положительный.

Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности (средний период погашения дебиторской задолженности) = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

В 2005 г = 360/9,64 = 37,3

В 2006 г = 360/8,53 = 42,2

Продолжительность оборота увеличилась, что говорит об увеличении срока непогашения дебиторской задолженности.

Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности (средний период погашения кредиторской задолженности) = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

В 2005 г = 360/3,16 = 113,9

В 2006 г = 360/3,19 = 112,9

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает средний срок возврата долгов предприятия. В данном случае коэффициент имеет тенденцию роста.

Показатели рентабельности (прибыльности) характеризуют прибыльность (доходность) деятельности предприятия. Рассчитывают различные варианты показателей рентабельности:

Рентабельность активов предприятия = Прибыль (до вычета налога или чистая прибыль)/Средняя стоимость активов предприятия * 100% = ф. №2, стр. 170 или стр. 220/ ф. №1, стр. 280 * 100%

В 2005 г = 48,2/8569*100% = 0,56%

В 2006 г = 417,6/11754,55*100% = 3,6%

Доля прибыли на единицу активов возросла на 3,04%, что является «+» фактом деятельности предприятия.

Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль/Собственный капитал (средняя величина)* 100 % = ф. №2, стр. 220/ф. №1, стр. 380 * 100%.

В 2005 г = 48,2/5663,4*100% = 0,85%

В 2006 г = 417,6/6085,3*100% = 6,9%

Увеличение рентабельности собственного капитала на 6,05% свидетельствует о более эффективном его использовании.

Рентабельность продаж (реализации) = Прибыль (от операционной деятельности или чистая прибыль)/Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) * 100 % = ф. №2, стр. 100 или стр. 220/ ф. №2, стр. 035 * 100%

В 2005 г = 48,2/13654,4*100% = 0,36%

В 2006 г = 417,6/24385,1 = 1,7%

Показатель возрос - на 1 грн реализованной продукции прибыль составляет на 1,34% больше.

Рентабельность продукции = Прибыль от операционной деятельности/Себестоимость реализованной продукции * 100 % = ф. № 2, стр. 100/ф. № 2, стр. 040 * 100%.

В 2005 г = 33,3/9028,6*100% = 0,37%

В 2006 г = 484,7/18007,6*100% = 2,4%

Увеличение данного показателя говорит о том, что на единицу затрат по производству продукции теперь приходится на 2,03% больше прибыли (от операционной деятельности).

Фондоотдача = Чистый доход от реализации/Средняя величина основных средств = ф. №2, стр. 035/ ф. №1, стр. 031

В 2005 г = 13564,4/10353,45 = 1,31

В 2006 г = 24385,1/11152,65 = 2,19

Данная величина показывает, что за отчетный период на 1 грн основных фондов доля прибыли возросла на 0,88. Факт «+».

Коэффициенты, рассчитанные по данным финансовой отчетности, сравнивают с принятыми нормативными значениями, среднеотраслевыми нормами и показателями конкурентов.

Управленческий учет

Себестоимость - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных и трудовых ресурсов, топлива и энергии, основных средств, а также других затрат, связанных с производством продукции.

Себестоимость продукции является качественным показателем. Чем она меньше, тем дешевле продукция.

В себестоимость включаются:

- затраты труда и предметов труда на производство продукции;

- расходы, связанные со сбытом продукции (погрузка);

- расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого производства;

- потери от браков, недостач, простоев

Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, расходов на реализацию и административных затрат.

Полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель отражает общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общепроизводственных расходов. Она свидетельствует о затратах предприятия, связанных как с производством, так и с реализацией продукции.

Калькулирование - система экономических расчетов себестоимости определенного объекта затрат. Калькулирование выделяет три этапа:

- исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом

- осуществляется исчисление фактической себестоимости по каждому виду продукции;

- исчисляется себестоимость единицы продукции.

Фактическая калькуляция (Приложение 75) отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию всей продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости

реализуемых видов продукции.

На ОАО «Таврия-Авто» фактическое калькулирование себестоимости формируется по всем филиалам и структурным подразделениям, а также головному предприятию в целом.

Производственная себестоимость формируется из следующих статей общепроизводственных затрат:

- материальные затраты;

- оплата труда промышленно-производственного персонала;

- начисления;

- амортизация;

- прочие операционные расходы (арендная плата, коммунальные услуги, охрана, сигнализация, командировочные расходы, подготовка кадров, почтово-телеграфные расходы, обслуживание оргтехники, профессиональные услуги - банка, СЭС, экспертизы, вывоз мусора);

- другие потребляемые услуги, включаемые в себестоимость (технический осмотр в ГАИ, страховка служебного автомобиля, обслуживание кассовых аппаратов, услуги по тюнингу, транспортные услуги, проверка приборов, электроизмерительные приоры);

- прочие расходы, включаемые в себестоимость (ремонт запчастей, проверка счетчика, проектные работы по земле, подбор краски, прокат инструмента).

В административные затраты включаются:

- материальные затраты;

- оплата труда административно-управленческого персонала;

- начисления;

- амортизация;

- прочие операционные расходы (арендная плата, коммунальные услуги, налоги - на землю, коммунальный, на транспорт, на загрязнение окружающей среды, прочие налоги; затраты на рекламу, страхование имущества, командировочные расходы, подготовка кадров, почтово-телеграфные услуги, обслуживание оргтехники, представительские расходы, профессиональные услуги, презентации, прочие услуги - банка, подписка на периодические издания, обслуживание кассовых аппаратов, вывоз мусора, проездные билеты, техника безопасности), а также прочие расходы и другие услуги, включаемые в себестоимость.

В расходы на сбыт включаются следующие статьи затрат:

- материальные затраты;

- оплата труда торговых работников - всего;

- начисления;

- амортизация;

- прочие операционные расходы (арендная плата, коммунальные услуги, затраты на предпродажную подготовку, агентские выплаты субдиллерам, страхование водителей, грузов, коммерческих рисков, охрана, сигнализация, командировочные расходы, подготовка кадров, почтово-телеграфные расходы, обслуживание оргтехники, профессиональные услуги, прочие услуги - банка, СЭС, экспертизы, техника безопасности, обслуживание кассовых аппаратов);

- сбытовые другие потребляемые услуги (установка флагштоков, бесплатное техобслуживание, мойка товарных а/м, курьерская доставка, доставка товарных а/м, тиражирование документов, изготовление печати, услуги эвакуатора, услуги по реализации товарных а/м, услуги по поиску покупателей, услуги по хранению товарных а/м, доставка багажа, возмещение затрат по складу-накопителю);

- сбытовые прочие расходы (порезка оракала, списание тары).

Все вышеперечисленные статьи затрат включаются в полную фактическую себестоимость продукции. В дальнейшем она распределяется по отдельным видам продукции (товаров, работ, услуг), а затем - на единицу продукции (товаров, работ, услуг) и распределяется по филиалам и структурным подразделениям ОАО «Таврия-Авто».

Организация и эффективность аудита

На предприятии «Таврия-Авто» создан контрольно-ревизионный отдел, в состав которого входят заместитель директора по экономической безопасности и начальник контрольно-ревизионного отдела. Контрольно- ревизионный отдел обязан ежеквартально проводить проверку правильности исчисления валовых доходов, валовых расходов, прибыли, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и других налогов.

На ОАО «Таврия-Авто» проверка производится путем выезда на каждый филиал (их восемь), где проверяется правильность ведения бухгалтерского и налогового учета.

Согласно Инструкции №69 на 1 октября проводится инвентаризация ТМЦ, на 1 ноября - инвентаризация основных средств, резервов, на 1 декабря - инвентаризация расчетов.

Также в течение года проводятся внезапные ревизии. Для этого издается Приказ по предприятию, на основании которого комиссия в количестве 3-5 человек выезжает на филиалы и проводит ряд мероприятий: снятие остатков по кассе и кассовым аппаратам, выборочное снятие остатков материальных ценностей в магазинах, соответствие видов работ в наряде-заказе их фактическому выполнению и прочее. В состав такой комиссии могут быть включены инженеры, заместители директора, менеджеры, начальник контрольно-ревизионного отдела, производственно-технического отдела.

Начальник контрольно-ревизионного отдела составляет план аудиторской проверки (Приложение 76), который в дальнейшем утверждает директор и на основании которого производится проверка. Результаты проверки оформляются Актом, который подписывает руководитель проверки и главный бухгалтер. Данный Акт предоставляется директору и он в случае необходимости издает на его основании Приказ о применении санкций за допущенные ошибки.

Служба внутреннего контроля создается на предприятии для того, чтобы в ходе проводимых ей проверок выявить и устранить все ошибки до проверки налоговой службы.

Согласно Закона Украины «О хозяйственных обществах», на предприятии создается ревизионная комиссия, которая избирается из числа акционеров и назначается сборами участников общества в количестве не менее 3 человек.

Целью деятельности ревизионной комиссии является осуществление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью правления путем проведения проверок и ревизий, а также предоставление в обязательном порядке всех материалов по данным этих проверок.

Функциями контрольно-ревизионной комиссии являются:

- получение и рассмотрение отчетов ревизора, предоставление годового отчета на общих сборах акционеров;

- проведение методической работы с правлением общества с целью надлежащего ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, управления обществом;

- инициирование созыва внеочередных сборов.

Ежегодно на предприятии проводится обязательная независимая аудиторская проверка. Ее целью является подтверждение финансовой отчетности для предоставления акционерам, третьим лицам, банкам при ее последующем обнародовании. С целью содействия усилению защиты прав акционеров и инвесторов вследствие выявления достоверной информации разработаны Требования Государственной Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку относительно аудиторской проверки акционерных обществ. Документ определяет перечень вопросов, на основании которых независимые аудиторы (фирмы) должны подтвердить полноту и достоверность бухгалтерской отчетности акционерных обществ и сформировать на этом основании заключения об их реальном финансовом положении (Приложение 77). Перечень вопросов, подлежащих проверке, включает в себя следующее:

1. Основные сведения об аудиторе (аудиторской фирме).

2. Основные сведения об эмитенте.

3. Уставный фонд (капитал).

4. Учет основных средств, нематериальных активов и их износа (амортизации).

5. Учет финансовых вложений.

6.Учет материальных ценностей.

7. Учет средств и расчетов.

8. Учет заемных средств.

9. Страховая деятельность.

10. Формирование страховых резервов и их размещение.

11. Операции по перестрахованию.

12. Учет фондов и их использование.

13. Состояние бухгалтерского учета и отчетности.

14. Заключение.

15. Анализ финансового положения.

Из представленного перечня вопросов аудитор может исключить те, которые отсутствуют или не существенны для деятельности предприятия, а также включить дополнительно вопросы, которые он считает целесообразными (в частности, включение таких вопросов, как наличие и постоянство (или обоснование изменений) учетной политики ОАО «Таврия-Авто» в течение периода, который проверяется, сведений об инвентаризации, и исключение вопросов, связанных со страховой деятельностью).

 Утверждаю:

Ген. директор ОАО «Таврия-Авто»

Цикаленко И. М.

«26»_сентября_ 2006_г.

Общий план аудита

Предприятие: ОАО «Таврия-Авто», ПТФ «Севастопольская СТО»

Период проверки: 3 квартал 2006 г.

Раздел аудита	Период проведения	Исполнитель
1. Аудит системы бухгалтерского учета	4.10-5.10	Морозов И. В.
2. Аудит валовых доходов: - от реализации товаров, работ, услуг; - от реализации основных фондов; - от реализации необоротных МБП; - от реализации оборотных активов; - от прочей реализации.	4.10 - 6.10	Нечаева Л. Ф.
3. Аудит валовых расходов: - приобретение сырья и материалов; - приобретение товаров; - услуги полученные; - заработная плата; - начисления на заработную плату; - командировочные расходы; - состав расходов, не связанных с производственной деятельностью; - расходы по рекламе; - прирост или убыль запасов; - расходы на улучшение основных фондов.	7.10 - 9.10	Нечаева Л. Ф.
4. Амортизация основных средств	6.10 - 7.10	Морозов И. В.
5. Аудит налоговых обязательств	8.10-10.10	Морозов И. В.
6. Аудит налогового кредита - правильность оформления налоговых накладных	8.10-10.10	Нечаева Л. Ф.

Руководитель аудиторской проверки Нечаева Л. Ф.

Array

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7