Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ЗАО «ЧПКПСМ» их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Применение способа средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости раскрыт в учетной политике ЗАО «ЧПКПСМ».

В ЗАО «ЧПКПСМ» хозяйственные операции отпуска и выбытия материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются записями, которые приведены в таблицах 2.6 - 2.8.

Таблица 2.6 - Записи на счетах учета отпуска материалов на производство продукции

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Списаны материалы на изготовление продукции основного производства	20	10	24500	Требование-нак-ладная, лимитно-заборная карта
2.	Списаны материалы на изготовление продукции вспомогательных производств	23	10	2200	Требование нак-ладная, лимитно-заборная карта
3.	Списаны материалы на общематериально - производственные нужды	25	10	1500	Требование нак-ладная, лимитно-заборная карта
4.	Списаны материалы на общехозяйственные нужды	26	10	1200	Требование нак-ладная, лимитно-заборная карта
5.	Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве	28	10	800	Требование нак-ладная, лимитно-заборная карта
6.	Списаны материалы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой)	44	10	1000	Распоряжение руководителя, требование-нак-ладная, лимитно-заборная карта

Таблица 2.7 - Записи на счетах учета выбытия материалов при их продаже

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Отражена продажная стоимость материалов (включая НДС)	60	91-1	15300	Счет-фактура, книга продаж
2.	Отражена сумма НДС от продажной стоимости МПЗ	91-2	68-1	2334	Счет-фактура, книга продаж
3.	Списана фактическая себестоимость проданных материалов	91-2	10	10470	Накладные на отпуск МПЗ на сторону
4.	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи материалов (в составе конечного финансового результата)	91-9	99	2496	Справка расчет бухгалтера
5.	Получена оплата за проданные материалы	51	60	15300	Платежное поручение

Таблица 2.8 - Записи на счетах учета результатов инвентаризации материалов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Отражена недостача материалов в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	Акт инвентари-зации, сличитель-ная ведомость
2.	Списана на затраты на производство стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли	20,23	94	Акт инвентаризации
3.	Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	Акт инвентари-зации, сличитель-ная ведомость
4.	Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо	73-2	94	Акт инвентариза-ции, решение судебных органов
5.	Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба	73-2	98-4	Акт инвентариза-ции, сличительная ведомость
6.	Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба	50	73-2	Приходный кассовый ордер
7.	Учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба	98-4	91-1	Акт инвентаризации, сличительная ведомость
8.	Определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата)	91-9	99	Справка-расчет бухгалтера
9.	Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	Акт инвентаризации
10.	Ущерб отнесен на виновное лицо	73-2	94	Распоряжение руководителя
11.	Списана на финансовые результаты недостача материалов в связи с оправданием судом виновного лица	91-2	73-2	Судебное решение, справка бухгалтера
12.	Определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового результата)	99	91-9	Справка бухгалтера
13.	Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	Акт инвентариза-ции, сличительные ведомости
14.	Списан ущерб от недостачи материалов (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска)	91-2	94	Решение суда

Учет готовой продукции. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения (из цеха на склад готовой продукции). Этот процесс оформляется приемо-сдаточными накладными, приходными актами, ведомости выпуска готовой продукции, планкартами и др. (в натуральном измерении), выписываемыми ответственными работниками цеха в двух экземплярах. Эти документы скрепляются подписью сдатчика и приемщика, и второй экземпляр возвращается сдатчику, а первый остается у приемщика (кладовщика). У сдатчика все накладные на передачу готовой продукции на склад регистрируются в "Журнале выпуска готовой продукции" по мере выпуска (в хронологическом порядке).

Отпуск готовой продукции оформляется приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

В ЗАО «ЧПКПСМ» учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции, покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный, натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства). По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства -- экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

Бухгалтерия ЗАО «ЧПКПСМ» делает следующие бухгалтерские проводки по учету готовой продукции (Таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Записи на счетах учета готовой продукции в бухгалтерии ЗАО «ЧПКПСМ»

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Поступила на склад готовая продукция по фактической себестоимости. Полуфабрикаты собственного производства признаны готовой продукцией. Произведена уценка готовой продукции. Реализована готовая продукция покупателю. Получена выручка от продажи готовой продукции. Начислен НДС от реализации готовой продукции по отгрузке. Начислен НДС с продажи готовой продукции при определении выручки по оплате. Списаны коммерческие расходы в состав затрат (по реализации). Списана себестоимость проданной готовой продукции. Определен финансовый результат от продажи прибыль убыток. Поступил платеж за реализованную готовую продукцию. Начислен НДС с выручки по оплате. Возвращена готовая продукция для доработки. Выявлена недостача готовой продукции на складе.	43 43 91 62 51 90 90 90 90 90 99 51, 52 76 28,20, 23 94	20, 23, 29 21 43 90 62 68/4 76 44 43 99 90 62 68/4 43 43

Готовая продукция собственного производства ЗАО «ЧПКПСМ» учитывается на синтетическом счете 43 в денежном измерении (в сумме затрат - по выпуску продукции) общей суммой. В карточках складского учета, открываемых на каждое наименование (в книгах), только в натуральном измерении. Запись продукции в карточки складского учета выполняется на основании сдаточных накладных из цехов. Стоимость продукции заносится в Д-т регистра счета 43 по правилу "двойной записи" с К-та счетов: 20,23, а стоимость работ и услуг - непосредственно в Д-т сч. 45с К-та счетов 20,23. Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1.

Счет 43 «Готовая продукция» -- активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету -- фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту -- фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

В I разделе ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» получаем данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках -- фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагало ЗАО «ЧПКПСМ» в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) и учетной (плановой) их стоимости. Если этот процент равен 100, значит, фактические затраты соответствовали плановым; если процент ниже 100, предприятие достигло снижения себестоимости продукции, и в результате реализации данной продукции оно получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, предприятие допустило перерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат.

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой себестоимости используется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

Бухгалтер ЗАО «ЧПКПСМ» обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемосдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ЗАО «ЧПКПСМ» ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производятся таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета (раздел I ведомости № 16).

В ЗАО «ЧПКПСМ» списание материально-производственных запасов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций) производится по их фактической себестоимости в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Безвозмездная передача материально-производственных запасов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача отражается через счета реализации. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материально-производственных запасов равна нулю.

Списание материально-производственных запасов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материально-производственных запасов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материально-производственных запасов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Для целей бухгалтерского учета материально-производственные запасы списывают передающей стороной по фактической себестоимости.

При этом стоимость материально-производственных запасов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материально-производственных запасов относятся на финансовые результаты организации.

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материально-производственных запасов отражаются следующими проводками (см. таблицу 2.10).

Таким образом, мы установили, что выбытие материально-производственных запасов из организации происходит путем списания их в производство на изготовление товарной продукции, продажи, безвозмездной передачи, в результате инвентаризационных проверок.

Таблица 2.10 - Записи на счетах учета хозяйственных операций по безвозмездной передаче материально-производственных запасов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Списана фактическая себестоимость безвозмездно переданных материально-производственных запасов	91-2	43
2.	Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданных материально-производственных запасов	91-2	68-1
3.	Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи материально-производственных запасов (в составе конечного финансового результата)	99	91-9

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9