Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом без применения повышающих (понижающих) коэффициентов, кроме легковых автомобилей и микроавтобусов.

Учет материально - производственных запасов (МПЗ)

Материально-производственные запасы, приобретаемые для использования на предприятии и для продажи, учитываются по фактической покупной стоимости с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01.

Отражение приобретения материалов в бухгалтерском учете:

- с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

Способ оценки МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете при отпуске в производство и ином выбытии:

- по средней себестоимости.

Спецодежда в бухучете учитывается в составе МПЗ. Списание для целей бухгалтерского и налогового учета, стоимости спецодежды, относится в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится единовременно в момент ее передачи сотрудникам организации. В связи со спецификой производства спецодежда включается в составе расходов по нормам установленным коллективным договором.

Расходы на ГСМ по автотранспорту списываются по нормам, утвержденным руководителем ЗАО «ЧПКПСМ». Сверхнормативные расходы учитываются в целях бухгалтерского и налогового учета при документальном обосновании.

Расходы на ГСМ по механизмам в карьере списываются по факту.

Учет затрат на производство

Учет затрат ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20«Основное производство») и косвенные (затраты вспомогательного, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» на отдельных субсчетах, дебету счета 25.2 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»). В конце отчетного периода все затраты, связанные с производством собираются на сч.20.2 «Основное производство» (формируется полная себестоимость).

Незавершенное производство в бухгалтерском балансе отражается по фактической производственной себестоимости (оценка остатка НЗП на конец текущего месяца рассчитывается, как количество кирпича в печи на конец текущего месяца умноженное на себестоимость 1 тыс. кирпича на начало месяца).

Списание технологических потерь (глина, шлам) производить по нормам установленным технологическим регламентом, разработанным ТОО «Испытатель». В осенне-зимний период списание технологических потерь (глина) по нормам утвержденным руководителем предприятия.

Учет готовой продукции

Выпуск готовой продукции осуществляется без применения счета 40

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

Отпуск готовой продукции на нужды производства производится по средней фактической себестоимости на начало периода.

Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией собственной готовой продукции применяется сч.44.2 «Транспортные расходы». Расходы по доставке готовой продукции признаются в себестоимости проданной продукции полностью, в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Учет добытого полезного ископаемого

Для определения объема добытого полезного ископаемого ведется раздельный учет с применением счетов 10.15 «Глиносборник» и 10.16 «Добычаглины».

Количество добытого полезного ископаемого (глины) в бухгалтерском и налоговом учете определяется косвенным методом.

Определение стоимости добытого полезного ископаемого в бухгалтерском учете, принимать по фактическим затратам и производить списание по средней стоимости.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого для налогового учета, определяется исходя из расчетной стоимости по фактическим затратам.

Методы учета доходов и расходов

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в целях бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки товаров потребителям (оказания услуг, выполнения работ).

В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

Регистры налогового учета формируются с использованием компьютерной техники на основании данных регистров бухгалтерского учета.

Резерв предстоящих расходов не создавался.

Резерв по сомнительным долгам не создавался.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создавался.

Резерв расходов на ремонт основных средств не создавался.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создавался.

2.3 Учет материально-производственных запасов в ЗАО «ЧПКПСМ»

Учет материалов. Материалы поступают в ЗАО «ЧПКПСМ» путем:

- приобретения материалов за плату;

-изготовления материалов самой организацией;

- принятия материалов на ответственное хранение.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации ЗАО «ЧПКПСМ» выдаются доверенность на получение материалов, платежные документы, подтверждающие факт оплаты, в некоторых случаях договорные копии договоров.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность (форма № М-2) выдается за подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации. Доверенность выдается под расписку. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Поступающие в ЗАО «ЧПКПСМ» материалы направляются на склад. На материалы, поступающие по договорам поставки, ЗАО «ЧПКПСМ» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета-фактуры, платежные поручения, и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При приемке материалов документы на складе:

- регистрируются в журнале учета поступающих грузов;

- проверяются на соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

- проверяется правильность расчетов;

- устанавливается соответствие формы оплаты договорным условиям;

- далее передаются документы в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-производственных запасов.

На складе приемка и оприходование поступающих в ЗАО «ЧПКПСМ» материалов по сопроводительным документам оформляется путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо (заведующий складом) в день поступления на склад.

Принятый в ЗАО «ЧПКПСМ» порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов закреплен в ее учетной политике.

В случае несоответствия поступивших материально-производственных запасов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материально-производственных запасов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материально-производственных запасов формы № М-7.

После приемки материально-производственных запасов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию ЗАО «ЧПКПСМ» для учета движения материально-производственных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.

Иногда в интересах производства материалы отправляются непосредственно в цех или подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в цех или подразделение организации. В этих случаях в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материально-производственные запасы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). На такой путь приемки материально-производственных запасов оформляется соответствующее распоряжение руководства.

Если производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака, или осуществляется возврат материально-производственных запасов подразделениями организации на склад, то оформляется накладная на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Документы на поступившие материалы содержат сведения о количестве и стоимости материально-производственных запасов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы не принимаются к учету.

Поступление материалов в ЗАО «ЧПКПСМ» отражают без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,20 «Основное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

- 10-00 Центральный склад;

- 10-01 - 10-13 Ф.И.О. материальных лиц;

- 10-15 Глиносборник;

- 10-16 Добыча глины.

В ЗАО «ЧПКПСМ» хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются на следующих счетах, представленных в таблицах 2.2 - 2.4.

Таблица 2.2 - Записи на счетах учета при поступлении материалов за плату у поставщиков

№ П/П	Содержание хозяйственных операций	Корреспонди-рующие счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Произведена оплата поставщику за материально-производственные запасы (включая НДС)	60	51	41300	Платежное поручение
2	Произведена оплата услуг по доставке материально-производственных запасов (включая НДС)	60	51	5900	Платежное поручение
3	Отражена сумма НДС с покупной стоимости материально-производственных запасов	19-3	60	6300	Счет-фактура, книга покупок
4	Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материально-производственных запасов	19-3	60	900	Счет-фактура, книга покупок
5	Поступили на склад Материально-производственные запасы от поставщика	10	60	47200	Счет-фактура, приходный ордер
6	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по материалам и транспортным услугам	68-1	19-3	7200	Справка бухгалтера

Таблица 2.3 - Записи на счетах учета поступления материально-производственных запасов изготовленных силами организации

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1.	Материально-производственные запасы отпущены в производство на изготовление новых материально-производственных запасов	23	10	10150	Требование-накладная, накладная на внутрен-нее перемещение, лимитно-заборная карта, Производс-твенный отчет

Окончание таблицы 2.4

2.	Отражены затраты вспомогательного производства на изготовление материально-производственных запасов: - начислена амортизация объекта основных средств, используемого при изготовлении материально-производственных запасов; - начислена заработная плата работникам, занятым изготовлением материально-производственных запасов; - начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников	23 23 23	02 70 69	1112 2000 712	Ведомость начисления амортизации Наряды, расчетно-платежная ведомость, справка о начисленной зарплате Справка расчет бухгалтера
3.	Приняты к учету материально-производственные запасы, изготовленные во вспомогательном производстве	10	23	13977	Приходный ордер, производственный отчет

Таблица 2.4 - Записи на счетах учета недостач и порчи материально-производственных запасов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1	Списана на затраты на производство (расходы на продажу) стоимость недостающих материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли	20,23	94	860	Справка бухгалтера
2	Списаны недостача и потери за счет должностных лиц, по вине которых они произошли	94	91	326	Справка бухгалтера
3	Произведен начет на виновное лицо в размере недостающего имущества	73	94	326	Справка бухгалтера
4	Отражен вычет из заработной платы сотрудника, виновного в недостачи материальных ценностей	70	73	326	Справка бухгалтера

Таким образом, заканчивая рассмотрение документального оформления хозяйственных операций по поступлению в ЗАО «ЧПКПСМ» материалов мы видим, что хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке.

Материалы отпускаются в производство непосредственно для изготовления продукции по нормам соответственно объемам материально-производственных заданий. Отпуск материально-производственных запасов сверх норм оформляется соответствующим распоряжением. При отпуске материально-производственные запасы измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделений организации, списки которых согласовываются с главным бухгалтером.

Отпуск материально-производственных запасов со склада организации в подразделения организации оформляется требованием-накладной (форма № М-11), лимитно-заборными картами (форма № М-8), и накладной (форма № М-15). Документальное оформление отпуска лимитно-заборными картами помогает осуществлять контроль над лимитами.

В случае отпуска материально-производственных запасов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материально-производственных запасов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материально-производственных запасов.

При получении материально-производственных запасов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию - накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

Операции по передаче материально-производственных запасов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных материально-производственных запасов, если они ранее были получены, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материально-производственных запасов, второй - получателю материально-производственных запасов.

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9